项目一： 任务1能力拓展： 1.安达信不仅为安然进行外部审计还承担管理咨询等业务，2001年，安然向安达信支付的费用达5200万美元，其中2500万是审计费用，2700万是顾问费用，由此造成经济不。 2. 安然公司数名掌管财务的高层来自安达信，由此造成人员不。 安达信由于与安然公司形成了牢不可破的亲密关系，从而丧失了民间审计赖以生存的基础——性，由此不惜为安然公司造假保驾护航，性的缺失，使安达信丧失了诚信，造成了审计失败。性是审计的本质特征，没有性的审计不如没有审计。 任务2能力拓展： 1.对单位制定的计划、预算和决策进行审计属于事前审计 2.对上市公司的年度报表进行审计属于事后审计 3.领导干部任职期满进行离任审计属于事后审计 4.对施工进度、投资完成情况进行审计属于事中审计 5.对单位进行财经法纪审计属于事后审计 任务3能力拓展： 认定 发生 审计目标 实质性程序 3、4 7 2 5 A所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关 1、6 完整性 B所有应当记录的采购交易均已记录 正确性 C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 分类 截止 D采购交易和事项已记录于恰当的账户 E采购交易已记录于正确的会计期间 任务4能力拓展： 1．销货副本是内部证据，在内部控制存在缺陷时，可靠性较差 2．注册会计师参与现金盘点而编制的现金盘点表 ，作为亲历证据，可靠性较强 3．被审单位管理当局声明书是内部证据，可靠性较差 4．银行对账单作为外部证据，可靠性较强。 5．被审计单位提供的银行存款余额调节表是内部证据，可靠性较差 任务5能力拓展： 品种 男式 女式 童式 一等品 0（-100） 820（-60） 440（-10） 二等品 260（+100） 280（+60） 120 三等品 50 100 30 1、 从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符 2、帐实不符的原因可能是： (1 )男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去 (2 )童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。 复习自测题 一、单项选择题 BCCAC DCCDB BDDBB CCCAA AABAB DDACA 二、多项选择题 1、ABC 2 ACD 3 AC 4 ACD 5 ABCD 6 ABC 7 CD 8 BC 9 BCD 10 AD 11 ACD 12 ABC 13 AB 14 ABD 15 BCD 16 ABD 17 ABC 18 ACD 19 AC 20 BD 三、判断题 ××√×× √×√×× √××√× √×××× 项目二： 任务1能力拓展： 注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证。注册会计师审计的财务报表，可以提高可信性，但对于精心伪装的虚假财务报表，注册会计师遵循了审计程序后，仍有可能无法查出这些虚假信息。 注册会计师是否承担法律责任要看是否按审计准则进行审计工作。如果遵循了审计准则，即使还存在虚假信息，注册会计师也不必承担责任。如果注册会计师在审计过程中不按审计准则进行工作，即使报表没问题，也要承担相应责任。 任务2能力拓展： （1）视股份发行股能否上市决定审计收费是或有收费形式，或有收费会因自身利益影响注册会计师性。 （2）按正常借款程序和条件借款不影响审计性。 （3）与审计客户发生雇佣关系，因密切关系或外在压力对性产生不利影响。 （4）审计小组负责人B曾在被审计单位工作未满两年，会因自我评价影响审计性。 （5）会因自我评价损害注册会计师性。 （6）注册会计师妻子所从事工作与审计对象无关，不影响审计性。 任务3能力拓展： 会计师事务所和注册会计师承担了行政责任，“琼民源”的造假手段并不高明，若注册会计师严格按审计准则执行审计工作，应能发现其存在的问题。会计师事务所和注册会计师审计工作存在重大失误，导致了审计失败，应承担相应法律责任。 复习自测题 一、单项选择题 ADBBD DAABD CBBAD 二、多项选择题 1、ABCD 2 ABC 3 ABD 4 ABCD 5 ACD 6 ABCD 7 ACD 8 ABC 9 BCD 10 AD 三、判断题 ×√××× ×√×√× 项目三： 任务1能力拓展： （本案例可引导学生搜索审计业务约定书模版，对照找出本案例中约定书存在的问题。主要让学生了解审计业务约定书的格式和内容） 参：1、“委托业务”栏应明确委托业务的范围和目的。约定书只说明了对三张报表进行审计即只说明了业务范围，未明确目的，即应明确经审计后，对会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表审计意见。 2、 双方的义务不完整。 委托方的义务除所列两条外，还应明确：委托方为受托方及时提供审计工作所要求的全部会计资料和其他有关资料；以及全部所需资料的最晚提供日期（在**年*月*日之前提供审计所需的全部资料）。 受托方的义务除所列保密一条以外，还应明确：受托方应按照约定时间完成审计业务，出具审计报告，以及审计报告的最晚提交日期（即**年*月*日之前出具审计报告） 3、 约定书中没有明确审计报告的使用责任。 4、 约定书中没有注明该约定书的有效期间即生效日和失效日。 5、 约定书中没有说明违约责任及解决争议的办法。 任务2能力拓展： （1）审计前没有与客户进行沟通，使客户理解审计目的、审计范围、审计程序等问题，以至于客户不能配合审计人员函证、盘点的工作。 （2）没有对被审计单位进行深入了解，未就审计事项达成协议，签订审计业务约定书的情况下，仓促开始审计，以至于被审计单位账目还未轧平。 （3）没有审计计划，超出审计工作范围，如帮助被审计单位整理账簿。 （4）扣留客户账册作为要求客户付款的条件有失职业道德。若整理时间不长，可以放弃审计收费，归还账册；若经济损失巨大可通过法律渠道进行申诉，通过合法渠道维护自身利益。 任务3能力拓展： 二、重要性 重要性 按照《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》确定 年份或项目 当年未审数 重要性比例 重要性水平(万元) 选定重要性水平 编制说明： 一、方法适用范围： 税前利润法 -352,924 3%—5% 总 收 入 法 总 资 产 法 确定方法 净资产法 净 资 产 法 88,356,679 1%—2% 88—176 208,081,388 671,131,761 0.5%—1% 104—208 88 0.5%—1% 335.5—671 1、税前利润法用于比较稳定、回报率较合理的企业。 2、总收入法用于微利企业和商业企业。 3、总资产法用于金融、保险或其他资产大而利润小的企业。 二、以上方法四者只用其一，不能四者同时使用。 审计说明： 资产、收入金额较大，采用这两种办法确定重要性水平金额明显偏大，而本年公司亏损，也无法采用税前利润法确定重要性水平，随着近两年的连续亏损，公司净资产逐步变小，故采用净资产法确定重要性水平。 部门经理意见： 对审计中发现的需要调整的会计事项，征得被审计单位同意的前提下，能调整的尽量调整，不受重要性的。反之，所有未调整不符事项金额总和不能超过重要性水平确定金额。 备注： 任务4能力拓展： 风 险 审计风险(%) 重大错报风险(%) 检查风险(%) 1 5 80 6.25 2 4 100 4 3 6 50 12 4 3 60 5 （2）若审计风险一定，评估的重大错报风险越高，检查风险越小 （3）情况2需要审计证据最多，情况3需要审计证据最少，因为检查风险与审计证据数量呈反向变动关系。 复习自测题 一、单项选择题 BADCB CBABB 二、多项选择题 1、ABC 2 ABC 3 BCD 4 BC 5 ABD 6 CD 7 AC 8 BC 9 ABC 10 BC 三、判断题 ×√√×× ××√√× 项目四： 任务1能力拓展： 该子公司违反了《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》的岗位分工与授权批准、销售和发货控制以及收款控制的规定。 1.职责并没有有效分离。发货单本来应该由仓储部门填写，但公司却由销售部门填写，这样容易导致多列存货发出、多计收入而不被察觉。 2.运输部门没有根据发货单和销售定单装运货物并签发装运凭证，不利于发运凭证与销售凭证的核对控制。 3.在销售收入的内部控制体系中，记录主营业务收入、应收账款的人员应当分离，同时负责主营业务收入和应收账款记账的人员不能经手货币资金。该子公司的出纳人员同时负责办理货款结算和账务处理，这是极其严重的内部会计控制漏洞，很容易造成货币资金的舞弊、销售收入做假账等行为。 4.公司没有专门的客户信用管理专人和机构，对销售产品的单位不能了解和掌握资信情况，会给收款带来很大隐患。 任务2能力拓展： 做中学4-1【解答】： 1、（1）预收款项销售应在商品发出时确认收入实现，该企业收到货款即确认收入，造成当期收入虚增。 （2）托收承付结算方式应在货物已发出，到银行办妥结算手续时确认收入实现；该企业未作记录，造成收入低估。 （3）销售实现，仅确认收入，未记录成本，造成主营业务利润的虚增。 （4）退回商品应冲减主营业务收入及成本，该企业未作处理，造成主营业务收入及利润虚增。 处理意见：建议该企业对相应收入、成本及利润进行调整。 2、收入= -50000+60000-60000= -50000（元） 成本=30000+80000-40000= 70000（元） 利润= -50000-70000= -120000（元）利润虚增120000元 做中学4-3【解答】： 该企业12月31日最后一张出库单号码为2167，出库单2163、2167的业务均被记录到次年1月；而2168、2169号业务又被提前至本年度。这种截止日期的错误造成财务报表上收入核算的错误。 任务3能力拓展： 做中学4-4【解答】： 应选择A、D、E进行肯定式函证。 选择A公司因为A公司的余额较大，其正确性对报表影响大；选择D公司因为其账龄较长，存在错弊或纠纷可能性大；选择E公司因为其为被审计单位的关联单位有可能存在关联交易。 做中学4-5【解答】： 对回函有问题的事项：A公司检查2013年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确定华兴公司是否存在跨期入账的现象；对B公司检查销售合同、销售以及发运凭证，以确定销售是否成立；对C公司检查销售退回的有关文件，如退回通知单、退税凭证、红字及入库单，确认货物是否已退回及退回入库的日期；对D公司检查涉及诉讼的相关文件，征求律师的意见，确认应收账款金额；针对E公司检查货物代销合同及货运凭证、代销清单，确认货物发出是否能够确认应收账款。 对未回函的情况：对于其他情况注册会计师应再次发函，仍没有收到回函时执行替代程序。 复习自测题 一、单项选择题 ACDCC CBBBC 二、多项选择题 1、AD 2 ABCD 3 ABCD 4 AB 5 AD 6 ABC 7 ABCD 8 BCD 9 ABC 10 AC 三、判断题 ××√√√ ×√××√ 项目五： 任务1能力拓展： 1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。 任务2能力拓展： 【做中学5-1解答】 该应付账款挂账时间较长，可能存在的问题是：该公司与A公司在业务上存在纠纷，如产品质量、规格或相互拖欠等，所以拒付货款；或该公司故意拖欠货款，占用A公司的资金；也可能是该公司记账错误。 应采取的审计程序是：采用面询或函询的方法，对A公司进行调查。针对不同情况，做出不同的处理：如果是业务纠纷，双方应协商解决；如果是故意拖欠，应尽快偿还；如果是记账错误，应及时更正。 【做中学5-2解答】 （1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。 （2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。 任务3能力拓展： 【做中学5-5解答】 对此应提出以下问题和建议： （1）作为一种具有特殊性质的固定资产，空调其性质属于“季节性使用的固定资产”，按照制度规定停用期间应照常计提折旧。 （2）融资租入固定资产应由承租方计提折旧，因此，该企业应将融资租入的4台设备列入计提折旧固定资产范围内。 （3）根据企业会计准则规定，已提足折旧继续使用的固定资产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，造成多提折旧，应对多提的折旧进行冲回。 （4）根据企业会计准则规定，当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。该公司的 650 万元的吊车应从9月份开始计提折旧，而不是8月份。 （5）企业会计准则规定，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如需要变更，应经董事会批准，并应在财务报表附注中予以披露。该公司变更折旧方法后，未按规定程序披露，应加以纠正。 【做中学5-7解答】 1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末应累计计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。 正确的会计分录是： （1）转入报废清理 借：固定资产清理 10 800 累计折旧 39 200 50 000 贷：固定资产 （2）收到变价收入时 借：银行存款 5 000 5 000 贷：固定资产清理 （3）发生清理费用时 借：固定资产清理 3 000 3 000 贷：银行存款 （4）结转报废出售的净损失时 借：营业外支出 8 800 8 800 贷：固定资产清理 2.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。 复习自测题 一、单项选择题 DBADA ACBBA 二、多项选择题 1、ABCD 2 BC 3 ABCD 4 CD 5 CD 6 BD 7 AC 8 ABC 9 ABCD 10 ABC 三、判断题 ×××√√ ×√×√× 项目六： 任务1能力拓展： （1）采购及验收职务没有适当的分工，及没有适当地编制验收报告。 （2）采购员的权力过大，太多的职务没有分开。采购员必须既不收且不核准供应商的。（包括核对采购员的报告）、验收报告，及提单的复核必须由会计部门执行。支票不应递送给采购员，应直接由出纳部职员递送给供应商。 （3）一直到处理完成，对于牲畜屠宰体的控制都没有建立。当收到牲畜时必须建立控制，且一直到其鲜肉被处理出售为止。取得及处理牲畜的成本必须按批累积，且经过处理的鲜肉数目及重量必须与原来购进牲畜的数目及重量相比较。此可以提供对处理成本的控制，避免处理过程中不合理的重大损失，及可以对供应商的牲畜的品质加以检查。 （4）已处理过的鲜肉的实际安全措施是不适当。保护措施没有继续。且冷藏库在营业日期间有时没有上锁。冷藏库当没有严密的看守时必须随时上锁。上锁的工作必须指派专人负责。 （5）对于副产品生产或销售的实地控制没有建立。每批副产品的产量必须与标准的数量（根据副产品及被处理的牲畜数两者间的比率所计算而得〕相比较。重要副产品的永续盘存记录必须建立及与定期的实地盘点相调节。 任务2能力拓展： 【做中学6-1】 【解答】（1）2013年12月31日该笔业务的未到，而货物已到，应办理暂估入库手续，应包括在2013年末的存货中。 （2）受托代销的商品所有权不属于代销单位，因此不包括在2013年末的存货中。 （3）该批销售货物的发货日期和开票日期均在2014年1月，因此应包括在2013年末的存货中。 （4）因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。已收到账单，就应计入2013年存货内。 【做中学6-2】 【解答】1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。 2.财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。 应要求企业做调整分录，具体为： 借：原材料 1 500 1 500 贷：管理费用 对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。 实际入库数量＝8 500 —80 ＝8 420（千克） 实际总成本＝ 293 250 + 1 500 — 34.5×60 ＝ 292 680（ 元） 实际单位成本＝ 292 680 ／8 420 ＝ 34．76（元/千克）。 【做中学6-3】 【解答】材料成本差异应是节约差，该企业按超支差结转使成本虚增；另外，成本差异的结转未按材料的领用去向结转。审计人员应建议被审计单位作如下账务调整： 借 : 材料成本差异 480000 贷 : 制造费用 80000 生产成本 400000 【做中学6-4】 【解答】审计人员应采用先进先出法对发出产品进行复核，经复核发现发出产品计价存在错误。在先进先出法下，本期该存货发出成本应为44000元，月末结存应为16800元；而该企业发出成本为45200元，期末结存为15600元。企业计价方法应用的错误，虚增了发出产品成本，虚减利润，导致少交所得税，同时使库存产品计价偏低。对此审计人员应建议被审计单位加以调整。 【做中学6-5】 【解答】重新编制产品成本计算表如表： 产品成本计算表 成本项目 生产费用合计 完工产品成本 在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合计 168000 18000 18000 204000 120000 15000 15000 150000 48000 3000 3000 000 该企业通过虚构材料退库、虚增制造费用、漏摊待摊费用、缩小产成品数量等手法，达到调节成本进而调节利润的目的。 【做中学6-6】 【解答】生产成本与主营业务成本倒轧表如表6-11所示。 表6-9 生产成本及主营业务成本倒轧表 项目 未审数 调整或重分类金额借（贷） 审定数 原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他发生额 直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用 生产成本 加：在产品期初余额 减：在产品期末余额 产品生产成本 加：产成本期初余额 减：产成品期末余额 主营业务成本 80000 150000 60000 10000 160000 15000 42000 217000 23000 30000 210000 40000 50000 200000 借5000 借1000 贷2000 贷4000 借8000 80000 155000 61000 10000 1000 13000 38000 213000 23000 38000 200000 40000 50000 190000 审计结论：由于多计产品生产成本10000元，导致主营业务成本多计10000元，将影响营业利润少计10000元。 复习自测题 一、单项选择题 DDDDD CDDCA 二、多项选择题 1、AB 2 ABCD 3 ABD 4 BCD 5 AD 6 AB 三、判断题 ×√×√√ √××√× 项目 七： 任务1能力拓展： 1、实习生考勤工作由用人部门执行，人事部实习生门的考勤由人事经理或指定人员执行； 2、实习生工资由人事部门（负责考勤人员除外）依据考勤及商定的工资标准计算； 3、实习生的工资应由财务部门发放； 4、领款凭身份证领款，代领时凭身份证及委托书，做到日清并向财务部门报账，交回余款。 5、离职的前任专员应将余款退回财务部门，并提供领款人签字的工资发放表。 任务2能力拓展： 【做中学7-1】 【解答】该公司在工资分配时存在错误：固定资产清理人员工资应计入“固定资产清理”；基建人员工资应计入“在建工程”。该公司工资核算的错误会使当期的人工成本费用虚增，从而利润减少。 【做中学7-2】 【解答】发放职工福利，应作为职工薪酬，另外要作视同销售处理。该公司的做法掩盖了销售收入，偷漏了税金，建议该公司进行调整。正确的账务处理如下： 借：应付职工薪酬 11 700 000 贷：应付职工薪酬 11 700 000 借：主营业务成本 6 000 000 管理费用 5 700 000 贷：主营业务收入 10 000 000 应交税费——应交（销项税额） 1 700 000 复习自测题 一、单项选择题 CCDCA BDACD 二、多项选择题 1、ACD 2 ABCD 3 ABCD 4 ABCD 5 BC 6 ABCD 三、判断题 ×√××× ×√√ 项目八： 任务1能力拓展： 1. 缺乏董事会与管理层之间的权力制衡机制，董事会形同虚设，未能发挥其职能。 2. 公司内部机构职责分配不恰当，总经理作为公司管理层人员，对于多项职责均越权，造成正常的执行和监督职能的混淆，最终造成巨大损失。 3.风险管理机制存在缺陷，对于期权交易既未履行风险评估职责，也未履行风险提示、预警和报告职责。 4. 公司内部没有建立及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，董事会与风险管理委员会、管理委员会、管理层之间没有良好的沟通，管理层与内部审计部门之间没有良好的沟通，导致董事会获取信息的能力比较弱。 5. 相关的交易员、风险管理人员、内部审计人员道德素养和专业素质存在缺陷，导致制度不能得到贯彻执行。 6. 内部审计控制失效。没有及时揭露期权期货交易中的错误行为和重大损失。 任务2能力拓展： 【做中学8-1】 【解答】美丰造纸厂编造理由套取银行信用计划180000元，挪用流动资金搞基建工程，并将有关费用计入成本。建议该单位调整有关账目，冲减成本费用，补交税款，并对有关责任人进行处罚。 【做中学8-3】 【解答】发行股票的股本应按面值核算，高于面值的溢价应计入“资本公积—股本溢价”。股票发行费用在溢价发行时应在溢价收入中抵减。正确处理为： 借：股本 150万 贷：财务费用 7万 资本公积—股本溢价 143万 【做中学8-4】 【解答】该企业对利润分配的核算有误，正确处理为： 首先计提盈余公积：3000×10％＝300（万元） 分配股票股利应按市价计算：1000×（1＋2）＝3000（万元） 分配后股本结构为： 普通股股本10000万股 每股面值1元 11000万元 资本公积—股本溢价 每股溢价2元 22000万元 盈余公积 2300万元 未分配利润 （3000＋3000－300－3000） 2700万元 【做中学8-5】 【解答】交易性金融资产买价中包含的已宣告发放但未支付的股利应计入应收股利，手续费应冲减投资收益。被审计单位应做如下调整： 借：应收股利 15000 贷：财务费用 5000 投资收益 10000 【做中学8-6】 【解答】宏大公司账务处理中存在的问题包括： （1）购入股票已宣告发放的股利不应计入“长期股权投资”项目。 （2）宏大公司已达40%的控股比例，对甲公司具有重大影响，因此应按权益法对长期股权投资进行核算，不应按实际分得的股利反映投资收益，取得现金股利时应冲减长期股权投资的账面价值。 应作如下账务调整： （1）借：应收股利 10000 贷：长期股权投资—甲公司 10000 （2）借：投资收益 200000 贷：长期股权投资—甲公司 200000 （3）借：长期股权投资—甲公司 320000 贷：投资收益 320000 复习自测题 一、单项选择题 BDADA CCCBC 二、多项选择题 1、BCD 2 BCD 3 ABCD 4 AC 5 ABCD 6 ACD 7 ABCD 8 ABD 三、判断题 ×××√× √××√× 项目九： 任务1能力拓展： 1.采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两负责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。 2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。 3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。 4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。 任务2能力拓展： 做中学9-1： 【解答】（1）现金盘点程序应实施突击性的检查。 （2）各部门保管的所有现金均应同时盘点。若不能同时盘点，则应先封存再监盘。 （3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时进行。 （4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加。 （5）现金清点表应由审计人员编制。 （6）“库存现金盘点表”应由参加盘点的三方人员签字确认。 做中学9-2： 【解答】该企业的库存现金盘点表详见表9-5。 表9-5 库存现金盘点表 被审计单位名称：XX企业 编制： 王英 日期：2014.01.21 币别：人民币 复核： 李强 日期：2014.01.22 检查盘点记录 项目 库存现金账面余额 盘点日未记账传票收入金额 盘点日未记账传票支出金额 项次 1 2 3 金额 832.1 135.24 200 面额 100元 50元 20元 实有现金盘点记录 张 2 5 3 金额 盘点日账面应有金额 盘点实有现金数额 盘点日应有与实有差异 差异原因分析 追溯调整 白条抵库（张） 4=1+2-3 767.34 5 6=4-5 627.34 140 140 2580 2350 997.34 997.34 10元 5元 2元 1元 5角 1角 5分 1分 合计 情况说明及审计结论： 8 5 3 6 0 3 0 4 627.34 报表日至审计日现金付出总额 报表日至审计日现金收入总额 报表日库存现金应有金额 本位币合计 根据表9-5现金盘点表可知： 1．该企业库存现金没有发生短缺。账面余额应为 767.34 元〈即 832. 10 +135.24-200)；现金实有数为 627.34 元，加上白条抵库数 ( 应由出纳员退回 ) 140 元，与账面余额相符。 2． 2013 年 12 月 31 日库存现金应有数为 997.34 元 ( 即 767. 34 - 2 350 十 2 580), 与 2013 年度资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数 1062. 10 元不相符，说明该库存现金数1062.10 元是不正确的，建议调整为 997.34 元。 3．该企业库存现金收支、留存中存在不合法现象：一是有白条抵库数 140 元，违反现金管理制度； 二是超现金限额留存现金，2013 年 12 月 31 日超限额 197.34 元，违反现金限额的有关规定。 做中学9-3： 【解答】 表 9-6 银行存款余额调节表 2013 年 12 月31 日 编制人：李华 日期： 索引号： 复核人：黄明 日期： 页次： 户别： 币别：人民币 项 目 银行对账单余额（2013年12月31日） 65000元 加：企业已收，银行尚未入账金额 其中：1．___3000 _______元 2．___________________元 减：企业已付，银行尚未入账金额 其中：1．_____14000 ________元 2．___________________元 调整后银行对账单金额 000元 企业银行存款日记账金额（2013年 12月31日） 49800元 加：银行已收，企业尚未入账金额 其中：1．___5800__________元 2．_________________元 减：银行已付，企业尚未入账金额 其中：1．___1800 __________元 2．___________________元 加：记账错误 200元 调整后企业银行存款日记账金额 000元 经办会计人员：（签字）熊瑛 会计主管：（签字） 根据上述资料，编制该企业的银行存款余额调节表。从银行存款余额调节表可以看出，华达纺织股份有限公司 2013 年 12 月 31日银行存款的数额调节后双方都为000元，从而证明公司除了记录错误外，无其它问题，银行存款账面余额49800元基本属实。 复习自测题 一、单项选择题 CBBAA CADAB 二、多项选择题 1、ABCD 2 ABCD 3 ABC 4 ABC 5 ABCD 6 AC 7 ABD 8 AC 三、判断题 √××√× ×√√×× 项目十： 任务1能力拓展： 1.注册会计师根据所发现的情况，提出了如下审计调整意见： （1）补提坏账准备132万元。调整分录为： 借：资产减值损失——计提的坏账准备 132 贷：坏账准备 132 说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同时利润表中的“资产减值损失”增加了132万元，“利润总额”减少132万元。 （2）无法支付的应付账款应计入“营业外收入”，而不能计入“资本公积”。调整分录为： 借：资本公积——其他资本公积 100 贷：营业外收入——无法支付的应付款项 100 说明：调整后使资产负债表中的“资本公积”项目减少100万元，超过了资本公积的重要性水平；同时利润表中的“营业外收入”增加了100万元，“利润总额”增加100万元。 （3）因无望再收到所需的C公司产品，故应将“预付账款——C公司”的5万元转为“其他应收款——C公司”，并补提坏账准备。调整分录为： 借：其他应收款——C公司 5 贷：预付账款——C公司 5 对于“预付账款—D公司”的一2万元，应进行重分类调整。调整分录为： 借：预付账款—D公司 2 贷：应付账款——D公司 2 说明：经过上述调整后，资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元，低于预付账款的重要性水平。可以忽略该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。忽略应补提的坏账准备。 （4）应当补提固定资产折旧248万元，调整分录为： 借：管理费用——折旧费 248 贷：累计折旧 248 上述调整使资产负债表中的“累计折旧”项目增加248万元，超过了累计折旧的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”增加了248万元， “利润总额”减少248万元。 （5）经过上述（1）、（2）、（4）调整后，使中华股份有限公司20X1年度利润总额减少280万元。相应的，应当调整所得税和利润分配项目。 调整所得税 ：（-132+100-248）×25%=-70（万元）。 借：应交税费——应交所得税 70 贷：所得税费用 70 计提盈余公积 （280-70）×10%=21（万元） 借：盈余公积——法定盈余公积 21 贷：利润分配——未分配利润 21 账项调整分录汇总表 序号 1 内容及说明 索引号 借方项目 资产减值损失 调整内容 借方金额 贷方项目 132 坏账准备 贷方金额 132 影响利润 表+（-） -132 影响资产负债表+（-） -132 2 3 4 5 资本公积 管理费用 应交税费 盈余公积 100 248 70 21 营业外收入 累计折旧 所得税费用 利润分配 100 248 70 21 100 -248 70 -100 -248 -70 重分类调整分录汇总表 序号 1 内容及说明 索引号 借方项目 预付账款 调整项目和金额 借方金额 贷方项目 2 未调整内容 借方项目 其他应收款 借方金额 5 贷方项目 预付账款 贷方金额 5 应付账款 贷方金额 2 未更正错报汇总表 序号 1 内容及说明 索引号 备注 任务2能力拓展： 重要性=8000×0.5%=40（万元） 事项标号 （1） （3） （4） 审计意见类型 保留意见 带强调事项的无保留意见 无法表示意见 简明理由 审计范围受到，无法获得充分的审计证据。虽影响重大，但不至于出具无法表示意见 对持续经营能力产生重大影响事项，但不影响审计意见类型 审计范围受到重大 任务3能力拓展： 甲企业2013年报表于2014年3月10日由A会计师事务所出具了审计报告，4月1日双方约定从下年起不再合作。甲企业的永久性档案应视同当期档案，至少保存10年至2024年3月10日。 复习自测题 一、单项选择题 DDBDA BDDCC 二、多项选择题 1、ABCD 2 ABD 3 BD 4 BC 5 AB 6 ABD 7 AD 8 ABD 9 BD 10 CD 三、判断题 √×√×× √×××√
