会计舞弊问题的产生与对策研究

摘要：随着我国市场经济的不断发展，我国的经济实力和综合国力都得到了提升。市场经济关系到我们每一个人的工作与生活。在市场经济发展中，企业的经济行为是不可或缺的重要组成部分。经济越发展，会计就越需要改革。经济发展的同时也带来了许多弊端，由于某些上市公司不遵守相关法律法规、部分会计人员不遵守职业道德，最终导致会计舞弊现象也日益严峻。失真的会计信息，不能公允的向其使用者提供可靠的依据，从而会导致会计信息使用者做出违背其真实意愿的决策，并会据此遭受巨大经济损失。上市公司的会计舞弊行为严重影响投资者的判断与决策,给资本市场带来巨大冲击,阻碍着社会经济的健康持续发展,因此,对于会计界的发展来说,有效识别、治理会计舞弊有重要意义。 关键词：上市公司；会计舞弊；动因；对策研究

一、“康华农业”会计舞弊案例 （一）康华农业公司概况

2014年5月，李艳以康华农业董事长的身份，与浙江步森股份公司的高层人员会面讨论了两家公司重组的事情。同年8月22日，步森股份发布了两家企业的重组预案文件，依据这份文件可以知道，康华农业将利用出售以和交换资产等方式进行借壳上市。该文件公布时间不长，就有许多媒对其财务信息提出质疑。数日后，和讯网发布文章《关于康华农业借壳步森股份造假手法的揭露》。这是康华农业财务造假事实第一次被媒体曝光。紧接着新京报就发文质疑康华农业公布的13.25万亩“流转土地”数据的真实性。之后证监会介入调查事情真伪。11月27日，步森股份有限公司宣布立即终止与康华农业的资产重组，其给出的理由是两家企业在重组方案上产生了分歧。

（二）“康华农业”会计舞弊案例分析与讨论 1.康华农业舞弊手法分析

康华农业在这次资产重组事件中，对公司的关键性财务信息进行了披露，具体内容在《重大资产重组报告书（草案）》中可以见到，该草案发布与2014年8月22日。同时，步森股份也发布了康华农业从2011年1月到2014年4月的《广西康华农业股份有限公司审计报告及财务报表》。在这两份文件中，相关的财务信息、财务报表以及审计报告都存在情节严重的伪造情况，具体项目有以下几点：

（1）虚增资产

康华农业为了达到严格的上市要求，通过虚增银行余额的方式来虚增企业固定资产。根据调查数据显示，康华农业虚增2011年之后的银行余额，每年虚增余是其真实余额的数万倍，虚增之多，让人汗颜。

桂林漓江农业银行，是康华农业的基本开户行，基于此，康华农业在虚增银行资产时较为方便，以至于在重组过程中，审计方忽略了这个关键点，没有对银行回函和对账单产生合理怀疑。 （2）虚增营业收入

康华农业为了美化财务报表，平衡收支关系，采用多重手段来虚增企业营业收入。其中主要手段有：虚增产量、虚增土地流转数、虚增营业收入金额汇总。 虚增产量：由于康华农业的经营产业的特殊性，农作物产量的难以精确的预

估，公司营业收入主要由产量和亩产产值组成，因此康华农业通过虚增农作物产量来伪造营业收入。根据康华农业提供数据来看，其主要经营产品水稻亩产特优稻：0.2709吨，普优稻0.3954吨。而其产品售价分别为特优稻24.18元每千克，普优稻4.46元每千克。根据上述数据分析，康华农业合计每亩产值约19921元，超越市场平均水平的4倍。

基于舞弊三角理论分析康华农业财务造假原因

舞弊三角理论指的是：造假的压力、造假的借口以及造假的机会，基于这个理论，对康华农业财务造假事件进行研究，分析造假的来自哪些方面，存在多大的机会，又会使用哪些借口自圆其说，从而归纳出这次事件发生的根本原因以及发生的必然性。

压力因素：康华农业的造假压力有公司内部压力和外部环境压力两部分。其中，内部压力指的是在严格上市条件下的巨额资金需求压力。康华农业是属于生态农业企业，作为一个农产品加工企业，其本身的经营利润并不高，由于农作物生产周期较长，有时会存在资金周转困难情况，而公司因为经营范围和其他一些外部因素的掣肘，导致公司无法通过融资来迅速地筹措资金。另外，在严格的上市条件的约束下，康华农业达不到上市的法定条件，所以康华农业也没有条件在资本市场上筹集到资金，于是选择孤注一掷，通过财务造假的方式来让公司符合上市条件。另外，在当时的背景下，一些大型农产品加工企业在积极建设投产，抢占康华农业原来的市场。 二、会计舞弊的对策研究

（一）优化组织结构与内部控制 1.建立良好的内部控制系统

公司需要对内部管控体系进行加强，以及时公司运营过程中的会计舞弊问题。例如，会计部门要按时监督和检查日常财务信息；审计部门可以制定详细严密的审计计划，主动寻找症状和暴露的问题。 2.优化公司治理结构

对上市公司保守收益来说，独立董事的监督就具有着显著的积极的影响，而对公司治理的改善影响呈上升趋势。上市公司独立董事的环境对公司的保守收入绩效影响是极其重大的，独立董事监督环境不力的情况阻碍了这方面的发展状况。因此，监管机构应加强农业上市公司对公司治理的基本要求，提高独立董事履行义务的责任。举例来讲，明确董事长和总经理的职责范围，防止公司内部的一股独大，要求大股东避免任命独立董事，独立董事候选人由小股东们决定，由国家监管部门独立发放董事薪酬，从而更有效地防止财务舞弊并且保护中小投资者的利益。引入机构投资者，以第二、第三股东在公司结构中占有很大比例的份额来共同约制最大的股权所有者，有利于对大股东的专裁独断式的财务造假一定程度上的压制和对破坏小股东利益的一定程度上的弥补。 （二）加大对会计舞弊行为的处罚力度 1.自身方面

公司有必要建立一个鼓励和奖励的制度，这有助于实施监督员工和管理者的举报系统。另外一方面，对于“施暴者”没有有效的惩罚制度，助长了公司管理者、员工共同的舞弊行为。一个强有力的惩罚政策，能够让高层管理者和员工们都明白舞弊行为是不被容忍的，他们将为其后果付出严重的代价，致使相关者对舞弊风险有深刻的认识，从而采取诚信的行为。 2.政府方面

社会上的会计事务所和从事会计工作的注册会计师往往会出现价值观念的偏差，当发觉有企业发生了会计舞弊的行为，为了获得个人的私利，对这种行为进行粉饰，丧失监管的职能。政府针对该种行为，必须加大惩罚的力度，让这些同流合污的专业机构为自身的行为付出代价。 结束语

会计舞弊简单的理解就是一种欺瞒的行为，用虚假的数据信息误导投资者，使得他们的决策受到偏离，最终直接产生的不良后果就是经济上的损失。因此加强对会计舞弊行为的识别与治理工作是我们的首要工作。本文以康华农业为典型的会计舞弊案例，深知会计舞弊问题是社会焦点，要让社会经济稳定发展，会计舞弊行为的有效识别及防范是非常必要的。 参考文献

[1]上市公司会计舞弊的治理措施研究 四川师范大学 杨凌茱， MONEY CHINA / 2017 年 11 月下 财经界

[2]舞弊三角理论浅析.金 铎,时代金融2016 年第 3 期中旬刊

[3]会计舞弊的形成与防范— —基于东芝会计舞弊案例研究.财会研究.向希曼.