转让定价在企业纳税筹划中的运用及其财务效果分析

转让定价在企业纳税筹划中的运用及其财务效果分析

作者：周阳

来源：《财经界·学术版》2016年第04期

摘要：在经济全球化飞速发展的今天，公司不断增加，在全球化舞台上扮演着越来越重要的角色。公司充分利用一体化大生产，在世界各国建立了分公司，而各国税收制度的差异就为公司的纳税筹划提供了可能。为了寻求全球利润的最大化，公司纷纷利用国与国间的税收差异及制度漏洞减少企业税负，转移定价也逐渐成为最常见最直接的筹划方式，给各国税收带来了巨大的影响。

关键词：公司 税收制度 纳税筹划 转移定价 一、相关概念界定 （一）关联企业

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关联企业是指与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业，这种关系往往籍助于控制公司对从属公司实质上的控制而形成。国际上对于关联企业的认定不尽相同，我国对关联企业的认定侧重以业务和组织上的实际控制关系为判断依据，主要考察关联关系。我国税法中的关联企业概念也比较广泛，既采用了国际上通用的股权和人身控制标准，又采用了一些经营管理上的控制标准，更注重交易行为本身是否有避税的可能。 （二）转让定价

转让定价是指关联企业之间在销售产品、提供服务、转让无形资产等活动中制定的不同于正常市场经济活动的交易价格。由于关联企业内部存在控制和从属关系，企业往往会利用内部的定价规则，在市场交易中寻求集团的最大化利益。但通过内部转让定价进行纳税筹划本身并不代表避税行为，企业只要在合理合法的范围内运用这一战略，就是正常行为。企业转移定价的前提是公平交易原则，即的非关联企业按照正常市场的定价标准和定价规则确定相关产品价格，进行公开市场交易的原则。 二、转让定价的纳税筹划方法 （一）调整商品交易价格

一般来说，通过转让定价进行纳税筹划发生的前提是集团公司在不同地区有分公司，且地区间税率存在一定的差异。如果集团公司内部的某一分公司所在的地区A相对另一分公司所在的地区B实行高税率，A地的公司从B地的公司购入相关材料或产品往往会主动抬高价格，增加进货成本，将部分利润转让给B地的公司，从而在保证集团整体利润不变的情况下，减少总税负。相应的，A地公司向B地公司出售相关产品时也会一定程度地拉低价格，B地公司通过进一步加工或使用生产出最终产品，在市场上取得更高的利润，利用转移定价实现税负的最小化。

（二）提供无偿劳务或调整劳务价格

除了产品交易外，集团企业内部也会提供相关劳务。各分公司所在地区的税率差异也为以这种劳务为对象的筹划方式提供了可能。高税率地区的公司更愿意为低税率地区的其他公司提供免费或廉价劳务，通过这种方式使得利润从本企业转移到集团内部的低税率企业。如果高税率地区公司需要低税率地区公司为自己提供服务，那么它也愿意主动抬高支付价格，从而达到同样的效果。

（三）转让无形资产

无形资产是企业的一项重要资产，在公司的全球经营活动中，无形资产是很多环节必不可少的一部分。目前，公司很大程度上是靠无形资产占领市场的，公司的投资从最初的厂房、设备和资源等有形资产，演变到现在的商标、专利、知识产权等无形资产。集团公司内部为了降低税负可以通过各公司之间无形资产的转让实现资源共享，避免了部分低税率地

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区公司在无形资产开发上的耗费，调整集团内部利润的分配情况，在税收中寻求合法化效益。

（四）转让有形资产或支付租金

关联企业间也存在有形资产的转让，部分企业将其闲置的有形资产以较低的价格出售给集团内的其他分公司，这样降低了本企业的利润水平，利润在集团内部实现了灵活的转移，达到一定的平衡关系时整体的税负降到最低水平。此外，一些企业通过租赁方式将高收益的业务和相关生产设备转至另一企业，同样也是将本企业利润压低，税负相应减少，关联企业的整体利益最大化。

三、转让定价的纳税筹划效果 （一）对集团总体的财务影响 1、盈利能力

盈利能力是衡量公司获得利润能力的指标，也是企业资本增值能力的反映。各种税负以不同的成本形式参与企业的价值运动，从而对盈利能力产生了不同效果的影响。税负的成本形式主要分为三大类：

第一，企业进行资本筹资的过程中，通常采用债务筹资和权益筹资。债务资本成本可以在税前支付，而权益资本成本是在扣除企业所得税后对净利润进行分配，这一差别就会带来税收的两种不同效果。企业选择合适的转让定价，降低税负，增加税后净利润，最终会带来权益资本利润率的提高。

第二，企业进行产品生产的过程中，企业税负成本可以对计入生产成本的价值进行调整来间接影响企业的总生产成本，成本的大小与产品的盈利能力直接相关。在产品市场价格保持稳定的情况下，企业通过转移定价减小总体税负，降低总成本，产品盈利能力提高。

第三，企业进行产品销售的过程中，税负作为销售过程的必不可少的一部分，通过影响消费税或等流转税的金额实现对相关产品毛利率的影响。毛利率是企业财务指标中反应销售盈利能力的主要部分，毛利率的提升也就是企业销售盈利能力的提升。 2、经营能力

企业经营能力是对企业经营活动中决策能力和组织管理能力的综合反映，与企业素质具有直接的关系。衡量企业经营能力的指标包括资金利用率、资金周转率、净资产增长率等，转让定价税收筹划正是通过影响这些指标改变经营能力。关联企业间交易行为调整了原有的税负水平，使得企业资产能够尽快得到补偿，企业资产的周转速度也因此大大加快。

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3、偿债能力

企业的偿债能力是指企业利用其资产偿还长期或短期债务的能力，反映了企业的财务状况和经营能力。税负是一个企业对国家的债务，税收的固有属性决定了其不同于企业其他债务的强制性和固定性。企业必须在规定的时限内支付，一旦企业出现资金短缺无法按时支付就会带来额外的税收成本。这不仅是企业的一项损失，也给企业的现金周转带来了较大的压力，严重影响企业正常的经营活动。通过转让定价进行筹划，企业的税负得以消减，资金压力可以得到相应的缓解，现金流更加充裕，偿债能力不断提高。 （二）对各分公司的财务影响

关联企业间交易采用转让定价，资源在关联企业间得到合理配置，一部分公司实现低成本或高收入，利润大大提升；另一部分企业主动放弃利润，从而将税负转向关联交易方。利润在企业间的转移也带来了对应税负的转移，各关联企业财务状况、盈利能力都受到了严重的影响。

下面我们用一个简单的例子来研究这种财务影响。某集团公司在甲乙两地各有一分公司，甲地公司的产品提供给乙地公司作为原料，由乙地公司进行深加工再向市场出售。甲乙两地税制有明显的差异，甲地税率高于乙地。因此，在向乙地出售产品时，甲地公司往往会采用低于市场平均水平的价格，将部分利润转让给乙地公司，在保证集团总利润不变的前提下，降低了税负。

下表是该集团公司实行转让定价前后财务状况分析：

由上表可知，这一过程中，甲乙两地公司的财务受到了不同方向的影响。甲地公司利润水平降低20万，盈利能力和经营能力都受到了严重的影响；而乙地公司利润水平提高20万，盈利能力、经营能力、偿债能力等财务指标都得到了大幅度提高。由此可见，实施转让定价后，尽管集团的总利润未受到影响，但集团内部各分公司的财务却受到了较大的影响，利润在各公司间重新分配，对于各公司的绩效评定、业绩考核等都有直接影响。

通过转移定价进行的税收筹划是一个复杂的过程，不仅需要全面考虑各项因素，而且要对这些因素进行权衡，做好有效的利弊分析，按照成本效益原则来寻找一条既符合自身发展又不违反国家法律的路径。 参考文献：

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