执行《小企业会计制度》的几点思考

抗行《小企　几点思考　吴丽琴　２００４年５月财政部颁布的《小企业会计制度》，　响金额，也不强调所得税费用与利润总额配比。再如　其目的是规范小企业的会计处理和保证国家税收足　购建固定资产的借款利息无论是否符合资本化条件　额入库。但由于相当一部分小企业会计机构不健全，　均资本化，忽视了所得税费用与利润、借款费用与资　会计人员素质低，管理制度不规范，及多年来会计人　产支出的配比。　员后续教育内容多为《企业会计准则》，因而《小企　二、对部分特殊业务核算的思考　业会计制度》颁布至今，实施中往往与《企业会计制　（一）应收票据融资或出售的核算　度》的内容混淆，存在诸多的问题。　目前，越来越多的小企业通过应收票据来融资，　一、会计原则运用的思考　而《小企业会计制度》只规定对“应收账款”中“以　（一）谨慎性原则的运用　应收债权融资或出售应收债权的会计处理”，那么以　由于《小企业会计制度》在设计时总体思路是在　应收票据融资应如何核算？由于应收票据中商业承兑　《企业会计制度》的基础上体现了简化的特点，如取　汇票和银行承兑汇票的风险不同，在核算时笔者认为　消了“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、　也应区别情况处理。　“无形资产减值准备”和“待处理财产损溢”，将“原　１．附追索权的应收票据融资核算　材料”和“包装物”科目合并为“材料”等，对资产中　以附追索权的商业汇票融资，在汇票到期时如承　的存货、固定资产、无形资产和长期投资期末计价均　兑人无款支付时，融资企业负有还款的责任，因而企　按成本反映。从财政部对小企业设置会计科目和资产　业不应注销“应收票据”账面价值，应视同以应收票　的期末计价可以看出，小企业对资产不强调使用谨慎　据为质押取得银行借款并按期计提利息：　性原则。而小企业资本承担风险的能力本身比大中型　借：银行存款　企业就弱，如果固定资产、无形资产和长期投资发生　贷：短期借款　减值，对小企业来说意味着更大的风险，更加削弱了　２。不附追索权的应收票据融资的核算　抵抗风险的能力。　以不附追索权的商业汇票融资（也包括以银行承　（二）重要性原则的运用　兑汇票融资方式），在汇票到期时如承兑人无款支付　按照《小企业会计制度》的规定，小企业进行长　时，融资企业无还款责任，其风险由银行等金融机构　期债权投资时“长期债权投资”取消了“债券费用”　承担，因而企业应作出售应收票据处理，注销应收票　明细科目，这就意味着长期债权投资的相关费用无　据的账面价值，将出售所得价款与应收票据的账面价　论金额大小，均计人当期损益，在相关费用较大的　值的差额确认损益计入“营业外支出”：　情况下，导致当期的财务状况不佳，不符合重要性　借：银行存款　原则。　营业外支出　（三）配比原则的运用　贷：应收票据　《小企业会计制度》规定小企业的所得税核算一　（二）接受捐赠资产的所得税处理　律采用应付税款法，不确认时间性差异对所得税的影　小企业接受捐赠各项资产，无论是现金还是非现　１　１　维普资讯 http://www.cqvip.com

对于发生的时间性差异在发生的　　金资产，｝按照《企业所得税法》规定应缴纳所得税；而　异对所得税的影响，　《小企业会计制度》规定，应在接受捐赠时先计入　当期直接确认为所得税费用或抵减所得税费用。“待转资产价值”科目，在年末分别转入“资本公积”　的两个明细科目：“其他资本公积”或“接受捐赠非　现金资产准备”。对于接受捐赠的各项资产会计与税　法存在差异，应如何进行纳税调整？　三、对《小企业会计制度》几点建议　（一）关于存货项目在资产负债表的披露　存货项目按其可变现净值披露会造成存货会计　信息变化频繁，笔者建议可按照成本与可变现净值两　１．计税依据的确定。对于接受捐赠各项资产，在　者较低的金额列示，或者规定在可变现净值严重偏离　计算所得税时，首先应注意它与其他的纳税调整事项　不同，可用来弥补当年及以前年度亏损，弥补亏损后　如有余额再计算缴纳所得税。　２．接受捐赠资产价值较大情况下所得税的缴　纳，经主管税务机关批准后可平均分５年缴纳。　（三）长期投资核算中投资成本的确定　根据《小企业会计制度》规定，长期股权投资采　用权益法核算时，长期股权投资的投资成本应区分以　下两种情况处理：（１）初始投资和追加投资（原为权　益法），由于取消了“股权投资差额”明细科目，初试　投资成本就为投资成本，不考虑被投资单位投资时的　资产评估价值与初始投资成本是否存在差异，初始投　资成本与应享有被投资单位所有者权益的份额相等。　（２）原采用成本法核算后改为权益法的情况下，投资　成本为成本法核算时的“长期股权投资”的账面价值，　而原账面价值与享有被投资单位的股权份额之间的　差额作为投资收益处理。　通过上述规定可以看出，无论是初始（追加）投　资或成本法改权益法，均不考虑初始投资成本与投资　时被投资单位所有者权益的份额的差额，在初始投资　成本大于应享有的份额的情况下，其实质为投资　的损失，按该规定将其在出售或转让时才确认为　损益，不符合谨慎性原则，所带来的负面影响是控　股公司或母公司编制合并会计报表该差额作为合　并价差成为一个恒定数，只要不出售或转让该股　权，将永远存在。　（四）其他项目的核算　收到等返还时，应计人“营业外收入”科　目。对财产清查的核算中，取消了“待处理财产损溢”　这一暂记性科目，批准前不做账，批准后直接计入当　期损益。对所得税的核算方法，取消了“纳税影响会　计法”，只允许采用“应付税款法”，不考虑时问性差　１２　成本时采用可变现净值列示。　（二）关于固定资产等长期资产的期末计价　固定资产等长期资产的期末计价，在遵循谨慎性　原则的前提下，应采用成本与可收回金额孰低法。在　制度中具体规定减值的几种情形，当符合上述情形　时，可将已减值或者没有创利能力的固定资产等列为　当期损失，提前预计风险，保证固定资产期末计价有　现实意义。　（三）关于所得税的核算方法　对所得税的核算一律采用应付税款法，不确认时　间性差异对所得税的影响金额。目前在《小企业会计　制度》中已经尽量减少了时间性差异，如只计提存　货、应收账款和短期投资三项资产减值准备，对固定　资产的和年限只有原则上的规定，企业可选　取与税法一致的核算方法等。笔者建议小企业可　采用应付税款法和纳税影响会计法两种备选模　式，由税务机关备案并定期核查。　（四）关于资产负债表日后事项　只对报告年度资产负债表日至财务报告批准报　出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，作　为资产负债表日后事项增设“以前年度损益调整”科　目核算，并调整报告年度会计报表相关项目；对于其　他在这一期间发生的对小企业财务状况和经营成果　产生重要影响的事项则在会计报表附注中说明。该事　项的处理过于简单，笔者建议《小企业会计制度》可　以比照《企业会计制度》，结合小企业实际情况，在制　度中列出要求披露的具体事项举例。譬如：发生在报　告年度资产负债表日至财务报告批准报出日因自然　灾害导致的资产损失，发生在财务报告日后的诉讼，　重要交易的中止等事项，这样使资产负债表日后事项　达到企业核算要求，同时具有较强的可操作性。　（作者单位：湖南怀化财校）