2011年中级会计实务强化班讲义

第十章 股份支付

例1、答案：A 解析：企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。

不涉及所有者权益类科目。

例2、答案：BC

例3、答案：C 解析：2007年末确认负债累积数＝15×(80-10)×1 000×3/4＝787 500元，对2007年当期管理费用的影响金额＝787 500－180 000＝607 500元。

例4、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有（ ）。

【答案】AC 【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

例5、【答案】D 解析：以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。 例6、正确答案：ABD 解析：（1）回购股份时

借：库存股（回购股份的全部支出） 贷：银行存款 同时在备查簿中登记 （2）确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日） 借：成本费用类科目 贷：资本公积－其他资本公积 （3）职工行权

借：银行存款（企业收到的股票价款）

资本公积－其他资本公积（等待期内资本公积中累计确认的金额） 贷：库存股（回购的库存股成本）

资本公积－资本溢价（差额借或贷）

例7、答案：ABCD 例8、【答案】ABC

三、习题

（一）单项选择题

1、答案：A 解析：公司在第3年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回

2、答案：D 解析： 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日前的每个资产负债表日和结算日负债公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。

3、答案：C

（二）多项选择题 1、【答案】AC 【解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 （三）判断题 1、【答案】×解析：立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。

2、【答案】×【解析】在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价）。

（四）计算分析题

第十一章 长期负债及借款费用

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例1、【答案】C 【解析】该债券利息调整的金额为1 049 020－1 000 000＝49 020（元），则2008年12月31日，该应付债券的账面余额＝1 049 020＋1 049 020×4%＝1 090 980.8（元），分录为： 借：银行存款 1 049 020 贷：应付债券――面值 1 000 000 ――利息调整 49 020 借：财务费用 41 960.8 应付债券――利息调整 18 039.2 贷：应付债券――应计利息 60 000 例2、【答案】A 【解析】该在建工程的账面余额=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97万元。

例3、【答案】D【解析】 2004年1月1日摊余成本=313347-120+150=313377万元，2004年12月31日摊余成本=313377+313377×4%-300000×5%=310912.08万元。

例4、【答案】B【解析】负债成份的公允价值=1000×30×7%/（1+9%）+1000×30×（1+7%）/[（1+9%）(1+9%)]=245万元，权益成份的公允价值=1000×30-245=1055万元。

例5、答案】ABD 解析：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。 例6、【答案】AB 【解析】选项D应通过“其他应付款”科目核算。 例7、【答案】D 【解析】 融资租入固定资产的入账价值＝100+2＝105万元。 例8、【答案】A 【解析】该设备在2008年应计提的折旧额＝（700＋20－60）÷66×6＝60万元. 例9、【答案】ABCD 解析：融资租赁的判断标准共有五条： 例10、【答案】C【解析】C选项，折价的摊销，是借款费用。(发生公司股票的佣金不属于借款费用。)例11、【答案】 ABC（企业制造用于对外出售的大型机器设备） 例12、【答案】× 【解析】可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的专门借款的借款费用。 例13、【答案】×主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态；同时符合借款费用资本化条件的存货生产过程中发生的借款费用也并不一定全部予以资本化。

例14、【答案】C 例15、【答案】AD 例16、【答案】CD 例17、【答案】A 解析：构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。 例18、【答案】D 【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15万元。

例19、【答案】A【解析】2008年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元， 2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×6％×3/12＝1.5万元。【提示】如果整个资本化期间，企业只拥有一笔一般借款，则一般借款加权平均的资本化率就是该笔一般借款的利率。

例20、【答案】B 【解析】资本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%。 例21、【答案】√ 例22、【答案】 对（可以结合借款利息资本化金额一起计算） 例23、【答案】× 【解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在资本化期间以外发生的，不能资本资本化。

注意：除外币专门借款之外的其他外币借款，本金及利息所产生的汇兑差额一律记入当期损益。 三、习题

（一）单项选择题

1、【答案】B 2、【答案】 C【解析】 实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。可按下列公式计算：

每期实际利息费用＝期初应付债券摊余成本×实际利率； 每期应计利息＝应付债券面值×债券票面利率；

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每期利息调整的金额＝实际利息费用－应计利息。 2007年度发生的利息费用为180×12％＝21.6（万元）。 3、【答案】A

4、【答案】A 【解析】该在建工程的账面余额=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97万元。 5、【答案】D 【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额 6、【答案】B【解析】 应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额=10000-9465.40=534.60 万元。

（二）多项选择题 1、【答案】ACD 2、【答案】ABD 【解析】选项C应通过“长期应付款”科目核算。 3、【答案】ABD 4、【答案】 ABCD 5、【答案】ABC 【解析】D选项，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。

（三）判断题 1、【答案】 错【解析】 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

2、【答案】 对 3、【答案】 对

4、【答案】√ 5、【答案】ABC 【解析】D选项，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。

6、【答案】ABCD 【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。

（四）计算分析题

第十二章 债务重组

例1、【答案】AB 【解析】此题考查债务重组的定义。选项C，企业会计准则讲解的债务重组，是指在持续经营情况下的债务重组，不适用于非持续经营的情况；选项D，不符合债务重组的定义。

例2、【答案】C 【解析】以现金偿还债务的，支付的现金小于债务账面价值的差额，作为债务重组收益，计入营业外收入，答案为C。 补充：2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，率为17%。2007月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。

（1）乙公司3月20日会计处理如下： 借：应付账款—甲公司 117

贷：银行存款 97

营业外收入 20 （2）甲公司3月20日会计处理如下： 借：银行存款 97 坏账准备 15 营业外支出 5

贷：应收账款 117

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若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下： 借：银行存款 97 坏账准备 25

贷：应收账款 117 资产减值损失 5 例3、【答案】CD 例4、【答案】C 【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

例5、【答案】 AC 例6、【答案】BCD 解析：债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。 例7、【答案】×

例8、答案：BD 解析：选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。

例9、【答案】D 【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100×20％＝20万元。

例10、【答案】√ 【解析】或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

例11、【答案】C 【解析】乙公司债务重组利得=5 000-（1 500+1 500×17% ）-2500= 745（万元）（为重组利得，计入营业外收入），设备处置收益=2 500-（5 000-2 000-800）=300（万元）（为资产转让收益，计入营业外收入），产品转让收益=1 500（主营业务收入）-1 200（主营业务成本）=300（万元）（不形成营业外收入），营业外收入=745+300=1 045（万元）。答案为C。 （1）乙公司会计处理如下：

借：应付账款 5000

贷：主营业务收入 1500 应交税费—应交（销项税额） 255

固定资产清理 2500（公允价值）

营业外收入-债务重组利得 745 借：主营业务成本 1200 贷：库存商品 1200 借：固定资产清理 2200 累计折旧 2000 固定资产减值准备 800 贷：固定资产 5000 借：固定资产清理 300

贷：营业外收入-处置固定资产利得 300

（2）甲公司的会计处理如下：

借：库存商品 1500

应交税费—应交（进项税额）255 固定资产 2500 坏账准备 营业外支出 745

贷：应收账款 5000

【补充】假如本题要求改为：乙公司因此项债务重组影响当期损益的金额为（ ）万元。

【答案】债务重组利得、固定资产转让损益、产品转让损益都是影响当期损益的。故乙公司因此项债务重

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组影响当期损益的金额为745+300+300=1 345（万元）。 例12、【答案】 C【解析】 以非现金资产偿还债务的，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。该债务重组中债务人产生的投资收益＝900－750＝150（万元）。

甲公司

借：银行存款150 固定资产 200 长期股权投资 900 营业外支出 250 贷：应收账款 1500 乙公司：

借：应付账款 1500 贷：银行存款 150

固定资产清理 200（公允价值） 长期股权投资 750 投资收益 150 营业外收入 250 例13、【答案】 AC 例14、【答案】B 解析：选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。

例15、【答案】B 【解析】此题为修改其他债务条件的债务重组。甲公司应确认的债务重组损失＝（200 000＋34 000－4 000）－[（200 000＋34 000）－134 000]＝130 000（元）。

甲公司的应收账款为234 000，债务重组时的会计处理为： 借：坏账准备 4 000 应收账款-债务重组 100 000 营业外支出 130 000 贷：应收账款 234 000

乙公司

借：应付账款 234000

贷：预计负债2000

应付账款-债务重组 100000

营业外收入-债务重组利得 132000

【提示】附或有条件的债务重组，债权人对于或有应收金额是不确认的，在实际收到时才冲减财务费用；而债务人对于或有应付金额的处理思路不同，或有应付金额符合预计负债的确认条件时，应确认预计负债。

三、习题

（一）单项选择题

1、【答案】A 【解析】A公司应确认的债务重组利得=12-8=4（万元），A公司应确认的处置非流动资产利得=8-（10-4）-1=1（万元），A公司债务重组应计入利润的金额=4+1=5（万元）。

2、【答案】A 【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。所以本题乙公司以98万元作为持有至到期投资的入账价值。答案为A。

（二）多项选择题

1、【答案】ABCD 【解析】选项A，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金的差额计入当期损益，即营业外收入。选项B，债权人没有对应收债权计提减值准备的，重组债权的账面余额与收到现金的差额计入当期损益，若计提了减值准备，则将重组债权的账面价值与收到现金的差额计入当期损益。选项D，债权人对债权计提了减值准备时，则将应收账款与坏账准备的差额，与收到款项的差额计入当期损益。 2、【答案】AB 【解析】选项C，债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定进行处理。选项D，债权人应当依次以收到的现金、接受非现金资产的公允价、债权人享有股份的公允价冲减重组债权的账面余额，再按照

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债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。

（三）判断题

1、【答案】× 【解析】以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值与相关税费之和之间的差额，作为债务重组收益，计入当期损益。 2、【答案】× 【解析】债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，计入长期股权投资科目。

3、【答案】√

（四）计算分析题

第十三章 或有事项

例1、【答案】ACD 答案解析：或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。 例2、【答案】D 【解析】本题考查或有事项的定义与特征。或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项D是未来可能发生的事项，与过去没有关系，因此不属于或有事项。（某企业以财产作抵押向银行借款）

例3、【答案】AB 解析：对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A、B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。 例4、【答案】B 【解析】或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。如果一项现时义务，未来经济利益不是很可能流出企业，或者流出的金额不能可靠计量，那么也属于或有负债。因此，选项B不正确。或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

例5、【答案】√ 例6、「答案」 D 「解析」 该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额可能性为70％的2000万元的损失。

例7、【答案】 A【解析】 与或有事项有关的义务确认为负债的同时，如果存在反诉或向第三方索赔的

情形，则可能获得的补偿金额应在基本确定能够收到时作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不超过所确认负债的金额，而且确认的资产和负债不可以相互抵销，因此选项A正确。

如改为A公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）。

A．120万元 B．150万元 C．170万元 D．200万元 【答案】B

如改为补偿金额为160万元，其他应收款为150万元。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。 例8、答案：D 解析：此题中企业预计需要承担的损失为105（100＋5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。 例9、【答案】 D【解析】 败诉的可能性是60％，说明是很可能败诉，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定，即1 000＋30＝1 030（万元）。

如改为败诉的可能性为40%，则确认金额为0. 例10、【答案】 D【解析】 期末“预计负债——保修费用”的余额＝(10－4)＋100×1.5％＋80×2.5％＝9.5 (万元)。

例11、答案：对（后续计量） 例12、【答案】A 待执行合同变为亏损合同的，首先应看企业是否存在标的资产，若存在标的资产，应先对标的资产进行减值测试，并按规定计提减值准备，此时通常不需要确认预计负债。

例13、【答案】D 【解析】属于亏损合同，应根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债，应确认的损失为120×5-120×2＝360万元。

2009年末

借：营业外支出 360

贷：预计负债 360 应该支付时：

借：预计负债 120

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贷：其他应付款 120 例14、【答案】A 例15、（1）若生产A产品的单位成本为210元

履行合同发生的损失=1000×（210-200）=10000元 不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元 应确认预计负债10000元

借：营业外支出 10000

贷：预计负债 10000 待产品完工后

借：预计负债 10000

贷：库存商品 10000 （2）若生产A产品的单位成本为270元

履行合同发生的损失=1000×（270-200）=70000元 不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元 应确认预计负债40000元

借：营业外支出 40000

贷：预计负债 40000 支付违约金时

借：预计负债 40000

贷：银行存款 40000

（3）若已有库存商品1000件，成本为210元（合同不可撤消） 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 10000 例16、【答案】ABC 例17、【答案】C 解析：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 例18、「答案」ABD 「解析」待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。所以选项C不正确。 例19、【答案】√ 解析：待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债

三、习题 （一）【答案】C 【解析】本题考查的是或有事项的会计处理和在报表中的列报问题。获得补偿的会计处理准则中没有明确规定，但是惯用的做法是： 借：其他应收款 60 贷：营业外支出 60

那么，在利润表中，因该事项计入营业外支出的金额＝100－60=40（万元）。但在资产负债表中，因该或有事项确认的预计负债和其他应收款不能抵销列报。 2、【答案】B 【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=（1×100+2×50）×5%-1=9万元。

3、【答案】A 【解析】与或有事项有关的义务确认为负债的同时，基本确定可以从第三方获得补偿金的，应单独确认为资产，但确认的资产金额最多不能超过确认的负债金额，若超过则应按确认的负债金额来确认资产，故本题应确认资产100万元。

（二）多项选择题 1、【答案】 BCD【解析】 为其他企业提供债务担保属于或有事项，一旦该或有事项被未来事件证实而需

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履行付款义务时，就需要代为偿付担保债务。从代为偿付担保债务事件的性质来看，已不再具有不确定性，所以不属于或有事项。 2、【答案】ABCD 3、【答案】ABC 【解析】选项D，确认为负债应同时满足三个条件。

（三）判断题 1、【答案】√ 注意：或有负债与或有资产的定义不同。或有负债可能是潜在的义务，也可能是现时的义务，但或有资产不能讲它是一项现时的资产，它一定是一项潜在的资产。 2、【答案】× 【解析】待执行合同变为亏损合同的，首先应看企业是否存在标的资产，若存在标的资产，应先对标的资产进行减值测试，并按规定计提减值准备，此时通常不需要确认预计负债。

3、【答案】√ 【解析】或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认。

第十四章 收入

例1、【答案】B 【解析】选项A,卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立,是符合收入确认的条件，需要确认收入。参考教材225页例题13-1中的讲解。合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

例2、【答案】B 【解析】应确认的销售商品收入金额=200×4.2124=842万元。 例3、【答案】ABD【解析】该业务的相关分录为： 借：长期应收款 5 000

贷：主营业务收入 4 500 未实现融资收益 500 借：主营业务成本 3 800 贷：库存商品 3 800

例4、【答案】D 【解析】应给予客户的现金折扣＝200×（440－40）×（1+17%）×1%＝936（元），所以实际收到款项=（440－40）×（1+17%）×200－936＝92 6（元）。 例5、【答案】B 【解析】本题的考点是在收到代销清单时确认收入，确认收入的依据是代销清单上列明的销售数量也就是800件；支付给受托方的手续费在发生时计入销售费用，不会影响收入。所以，本年度应确认的销售收入＝400÷1 000×800＝320（万元）。

例6、【答案】B

（1）2007年12月1日：

借：银行存款 117

贷：其他应付款 100 应交税费—应交（销项税额） 17 借：发出商品 80

贷：库存商品 80

（2）2007年11月1日～2008年3月31日每月末计提利息时： 借：财务费用 2 （10÷5） 贷：其他应付款 2 （3）2008年3月31日回购时：

借：其他应付款 110 应交税费—应交（进项税额） 18.7

贷：银行存款 128.7 借：库存商品 80

贷：发出商品 80

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例7、【答案】ACD 例8、【答案】BCD 例9、【答案】× 【解析】报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。 例10、【答案】 对

例11、【答案】 错【解析】 在附有销售退回条件的商品销售方式下，企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

（二）提供劳务收入的确认和计量 例12、【答案】B【解析】该企业2009年度确认收入＝200×152/（152+8）-10=180万元。 例13、【答案】× 【解析】对于跨年度的劳务，在资产负债表日劳务的结果不能可靠估计的，如果已发生的成本能得到补偿，应按已经发生并预计能够得到补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本，不确认利润。 例14、【答案】C 解析：销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 例15、【答案】× 完工程度的确定不一定是已发生成本占预计总成本的比例（如专业测量）

例16、【答案】B D 【解析】600个积分点的公允价值=600÷1 000×80=48（元），400/1000*80=32。 （三）让渡资产使用权收入的确认和计量 例17、【答案】D（一次收取，不提供后续服务，则确认收入2000万元）

（四）建造合同收入的确认和计量 例18、【答案】D 【解析】2008年应该确认的合同收入为：合同总收入16 000减去2007年已经确认的收入12 000，然后在加上因奖励而形成的收入200。也就是16 000-12 000+200=4 200（万元）。 例19、【答案】C【解析】第一年的完工进度=（680-80）÷1000=60% 例20、【答案】ACD 例21、【答案】B 【解析】20×7年12月31日完工百分比=680÷850=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=（850-800）×（1-80%）=10万元。

例22、【答案】ＢＣＤ【解析】按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入；工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入；建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入；建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,应将预计损失立即确认为当期费用。

三、习题

（一）单项选择题 1、【答案】C 2、【答案】D 【解析】选项A，售后回购方式销售商品的，一般不能确认收入，如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品应按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；选项B，售后回租方式销售商品的，一般不应确认收入，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，则销售的商品按照售价确认收入，并按照账面价值结转成本；选项C，已收到客户订购产品的款项但产品尚未完工，因成本不能可靠计量，收入不能确认。

3、【答案】C 【解析】报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。

4、【答案】D

（二）多项选择题

1、【答案】ABCD 2、【答案】ABC 【解析】选项D，资产使用费的收入应当按合同的规定确认收入。

3、【答案】 ABC【解析】 合同收入包括：（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。索赔款是指因客户或第三方的原因造成的，由

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建筑承包商向客户或第三方收取的.用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠计量。 4、【答案】 ABD【解析】 甲公司只是暂时保留法定所有权，购买方为了取得法定所有权，通常情况下会按约定支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已转移。

5、【答案】 ABC【解析】 A项，在存在合同预计损失的情况下，当期实际发生的合同成本与当期应确认的合同费不等； B项，这两者不属于初始收入；C项，风险的承担者两者恰恰相反。

6、【答案】BCD【解析】合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成 本。

（三）判断题

1、【答案】×【解析】以旧换新销售时，销售的商品按商品的售价确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 2、【答案】√ 【解析】现金折扣在实际发生时计入当期财务费用；销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入（非日后事项）。 3、【答案】 错【解析】 企业商品销售收入的确认应同时符合5个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业；

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

4、【答案】×【解析】如果销售商品和提供劳务能够区分且单独计量的，则应分别按照销售商品和提供劳务来确认收入和成本。

（四）计算分析题

第十五章 所得税

（一）计税基础及暂时性差异 例1、【答案】B 【解析】2007年末该项设备的账面价值＝1 000－100＝900（万元） 计税基础＝1 000－200＝800（万元）

应纳税暂时性差异＝900－800＝100（万元）

2007年末应确认递延所得税负债100×25%＝25（万元）

2008年末该项设备的账面价值＝1 000－100－100－40＝760（万元） 计税基础＝1 000－200－160＝0（万元） 应纳税暂时性差异＝760－0＝120（万元）

2008年末递延所得税负债余额＝120×25%＝30（万元） 2008年末应确认递延所得税负债＝30－25＝5（万元）

改为：2008年的计税基础为 0万元 例2、【答案】B 2008年1月1日取得的某项无形资产，原价为300万元，将其作为使用寿命不确定的无形资产。税法规定预计使用年限为10年， 2008年12月31日，甲公司对该项无形资产计提了90万元的无形资产减值准备。2008年12月31日，该无形资产的计税基础为（ 270 ）万元。

该项无形资产的计税基础＝300-30＝270（万元）。 例3、【答案】C 该项应收账款2008年12月31日的账面价值为900万元（1000-100）。 其计税基础为账面余额1000万元减。

例4、【答案】 A【解析】 因担保产生预计负债的计税基础＝账面价值800万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝800万元。

因产品质量保证产生预计负债的计税基础＝账面价值200万元－可从未来经济利益中扣除的金额200＝0万元。2007年末企业的预计负债的计税基础为800万元。

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例5、【答案】 B 【解析】 因产品质量保证费用在实际发生时可予抵扣，所以产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异余额=200-90+120=230万元。预计负债计税基础为0.

例6、【答案】 ABCD 【解析】 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，故A项不正确；企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，不产生暂性差异，故B项不正确；对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去其在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值＝计税基础，不产生暂时性差异，故C项不正确；如果税法规定的收入确认时点与会计准则一致，则会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额，不产生暂时性差异，故D项不正确。

预收账款计税基础：

补充：甲公司2008年12月31日收到客户预付的款项100万元 （1）若预收时不计入应纳税所得额（税法与会计准则一致） 2008年12月31日预收账款的账面价值=100万元。

2008年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0 =100万元 （2）若预收的款项计入当期应纳税所得额

2008年12月31日预收账款的账面价值=100万元。

2008年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额100 =0。 例7、【答案】A 【解析】因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础＝账面价值100－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100（万元）。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。

例8、【答案】D 【解析】2010年12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4万元。

例9、【答案】ABC 例10、【答案】ABC 解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。

例11、 【答案】B 【解析】该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。在2007年末，其于未来期间可税前扣除的金额为50万元，所以计税基础为50万元。

例12、【答案】C解析：资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项D，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝其账面价值－税前列支的金额＝0。

（二）递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 例13、【答案】B 【解析】递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2007年和2008年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。

2007年递延所得税资产的期末余额＝2000×25%＝500（万元） 2008年递延所得税资产的期末余额＝2400×25%＝600（万元） 2008年应确认的递延所得税资产＝600－500＝100（万元） 例14、【答案】C 【解析】固定资产的账面价值小于计税基础，预计负债的账面价值大于计税基础均应确认递延所得税资产。

2008年年末可抵扣暂时性差异的余额＝（6600－6000）+（100－0）＝700（万元） 2008年末递延所得税资产科目的借方余额＝700×25%＝175（万元）

补充：假定本题的要求是计算甲公司2008年应确认的所得税收益为（ ）万元。 A.78 B. C.175 D.103

所得税收益是指所得税费用的减少。本题借记递延所得税资产时会导致所得税费用减少，递延所得税资产的本期发生额就是本期的所得税收益。

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递延所得税资产的发生额＝175－72＝103（万元），正确的答案是选项D。

补充：2006年12月31日购入价值7200万元的固定资产，预计使用年限12年，会计双倍余额递减法，税法直线法，无残值。

注意所得税率的问题：假设2009年所得税率为25%，2008年仍为33%（账务处理不变） 例15、【答案】AC 【解析】企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：（1）该项交易不是企业合并；(2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。

例16、【答案】 A【解析】 2007年12月31日南方公司应确认的递延所得税负债＝（13 500－5 000）×30％÷（1－15％）×（25％－15％）＝300（万元）。

假设：目的不是从甲公司获得利润，而是持续获得稳定的原料供应，同时满足两个条件：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。2008年12月31日南方公司应确认的递延所得税负债为（0）万元。

例17、 【答案】× 【解析】对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。

例18、【答案】×【解析】企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。

（三）所得税费用的确认和计量 例19、【答案】D【解析】①预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元；年末账面余额=25+15-6=34万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34万元。②当年递延所得税资产借方发生额=34×25%-25×25%=2.25万元。③当年应交所得税额=（500+5+10-30+15-6）×25％=123.5万元。④当年所得税费用=123.5-2.25=121.25万元。

⑤当年净利润=500-121.25=378.75万元。 例20、【答案】C 【解析】

应交所得税＝（4 000－500－1 500）×33%＝660（万元） 递延所得税负债＝（1 500+100）×25%＝400（万元）

可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。 借：所得税费用 1 035 资本公积—其他资本公积 25 贷：应交税费—应交所得税 660 递延所得税负债 400

例21、【答案】ACD【解析】 选项B，如果递延所得税资产发生减值，应直接减记递延所得税资产的账面价值，而不是通过“递延所得税资产减值准备”核算，故B项不正确；选项C，企业递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：（1）企业合并；（2）直接在权益中确认的交易或者事项。与直接计入权益的交易或者事项相关递延所得税，应当计入权益，故C项正确。

例22、【答案】C 【解析】应确认的递延所得税资产=（1000-800）×40%×25%=20（万元）。 三、习题

（一）单项选择题

1、【答案】A 【解析】资产的计税基础＝资产未来可税前列支的金额＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额＝1 000－0＝1 000（万元）

2、【答案】 D【解析】 可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积，因公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延税款也计入资本公积，不影响当期所得税费用的金额。 （二）多项选择题

1、【答案】AB 【解析】根据准则规定，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一

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般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。所以此题应选择AB。

2、【答案】 ACD【解析】 企业根据资产、负债的账面价值与计税基础的差额，确认的递延所得税，一般情况下计入所得税费用；与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益；在企业合并中确认的递延所得税，应计入商誉。 （三）判断题

1、【答案】× 【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

2、【答案】× 【解析】通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，在后续计量时因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 3、【答案】√ 【解析】暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。比如开办费的处理。

4、【答案】 错【解析】 不是所有预计负债的计税基础都为零。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，则其账面价值与计税基础相等。

5、【答案】 错【解析】 递延所得税负债应以相关应纳税暂性差异转回期间适用的所得税税率计量。 6、【答案】 错【解析】 除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。 （四）计算分析题

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