审计企业内部审计如何开展基建项目竣工结算审计 张春林（江苏长江机械化基础工程有限公司， 江苏 南京 210046）摘要：企业内审开展基建项目竣工结算审计，主要是对报批文件、建设单位程序文档、施工过程管理资料齐全规范合法性，对各项竣工结算造价模式、清单细项、工程造价的量与价、变更签证单量与价、前期费用及分项工程共用费用分配等进行审计。关键词：企业内部审计；基建项目；竣工结算审计企业内部审计开展基建项目竣工决算审计对促进企业办全基建审批手续，完善工程结算资料和决算书编制，合理分配建设成本，正确核算各单项工程、设备资产原值，核实项目成本造价，严控虚报冒领，减少损失浪费，预防项目建设中的不正之风，提高投资效益等具有重要意义。同时为健全项目档案资料，为项目资产报建、产权办理、资产增资核算及资产管理奠定基础，进一步提升企业可持续发展能力。在工程竣工决算审计中发现与制度、、程序规定和设计要求不符或无效的，列入审计底稿，统一汇总分析核减或提出问题整改。工程决算审计主要从以下几个方面开展：理建设工程合格证，最后办理资产产权证。审计时查阅地方基建管理并结合单位经办情况核对这些批件是否完整合法、费用是否真实有效。编制依据进行审计总包或分包方报送的总体或单项工程结算书一般包括封面、工程名称、建设及施工单位基本内容，造价编制说明、单项工程造价汇总、分项工程造价清单等。有的需附交付使用资产明细表、监理单位工程竣工质量评价报告、质量监督部门验收报告、验收问题整改通知书、问题整改后复验收意见书、工程质量保修合同、建设工程竣工验收报告等。结算书的编制依据主要有项目设计图纸、预算书、中标书和施工合同、造价清单册，同期定额书、工程造价咨询指导规程；设计交底及图纸会审纪要，大宗材料领用结算单，工程进度结算单、工程中间或最终验收报告，变更工程现场签证单及变更增减造价结算书、调价结算书，各支付往来及债权核对表等。主要审计结算报告分项细项是否真实完整、计算准确及时，编制依据是否真实完整有效。二、对单位内部批件和程序文件的完整性、真实性进行审计以工业厂房建设及设备安装为例，建设单位的文件有：项目建议书、可行性研究报告、立项报告、资金计划及来源报告、开户银行签署意见、项目设计概算书、上级单位项目批复文件、投资决策会议纪要，前期勘查合同、勘查报告，项目设计合同、施工图设计、图纸会审纪要、工程预算书、招标文件及标底、招标公告及评标记录、招标答疑文件、中标单位标书，工程发包合同和附件及补充协议、项目监理合同。甲供材的要有主材、设备采购合同，大宗主材询价和检验记录，设备安装工程招标文件及合同、钢构项目的钢构制作安装招标文件及合同、水电气暖消防地磅电梯等配套工程的合同。建设单位各批件和程序文件是工程施工、竣工验收或办理产权必需的，仔细审查这些文件资料的完整性、真实性、有效性，如缺项会影响产权办理，导致转资手续不全，只能进行决算预审，不能提交竣工决算审计报告。一、对工程建设报批文件的完整性进行审计报批文件是工程建设、预决算编制的前提，是管理费用归集分配的依据。报批文件主要有：建设用地许可证、土地使用权证、建设工程规划许可、项目施工许可证、交纳土地出让金证明、土地税完税手续、一次性征收各种措施费、规费手续、房管局立项批准或备案手续，通过的环保评估、消防评估、防雷评估、防震评估、职业健康评估等手续、工程质量监督备案手续、项目质监站验收手续等，各种批文齐全有效才能办10四、对各项前期费用及开办费用进行审计前期费用和开办费用一般要求单独核算反映，主要有可行性调研、立项、设计、审批、招投标、合同等各种资料经办制作费，各部门检查验收费、现场 “三通一平”费用、勘查化验费等。审查支付费用所附的结算单、签批、等手续是否合法三、对工程竣工结算书及结算书Copyright©博看网 www.bookan.com.cn. All Rights Reserved. 审计完整，对比审批事项收费标准审查各项批件收费金额的真实性、合理性。方结算中抽取多份主材或用量大的辅材，对照投标书相应材料报价、同期市价信息，或参考审计人员亲自调查的同期主材平均市价，来审查协议单在合同中专项约定，并约定清单范围外风险各自承担比例等，以免在合同履行或在决算审核定价时产生争议和纠纷。五、对土地出让金、税金和待摊费用的完整性、规范性进行审计土地出让价格、耕地占用税、拆迁补偿费、复垦费、其他各种收费等是工程土地造价主要费用，注意审计收费明细规定以免重复缴纳，注意复核契税、印花税税率和金额；取得土地使用权的价、税用于共建项目的计入待摊费用，用于主宅及厂房建设可直接计入开发成本或在建工程，契税、印花税也可计入管理费用。复算各价、税计算的正确性，审查账务处理规范性、共用费用分配合理性。价的高低及合理性。我们近年对集团总部一例合同以 “固定材料定额单价×实际验收工作量+变更签证工作量造价”模式计价的装修工程进行决算审计，抽取了乙方清单中32种主辅材报价，查阅同期材料定额进行对照，计算出各种材料决算报价高于或低于定额的比率，以各材料比率为变量，以 “各自清单报价×实际用量的合价/Σ32种材料清单总价”为权数，求出32种材料报价高于定额的加权平均比率为39%，这样查出乙方直接费高套的总金额，以此为基础结合原投标书约定的其他各费用比例计算出其他直接费、间接费、项目措施费、规费一系列报价都虚高金额，进而影响利润、税金虚高的问题。以此测算的核减数，加上未扣除部分甲供材费用和一项应作而漏作的虚报项目的造价，核出应核减总造价，依据充分、过程清晰，直指乙方虚报不实之处，最后经过谈判商定核减工程总造价20%，核减金额为240多万元，为单位挽回了不必要的损失。另外，再对约定计价模式下分包方报价清单的完整性、规范性、合理性进行审查。第一，审查项目清单是否执行了量价分离，统一计量规则，使甲乙双方合理分担风险，建设方承担工程量的风险，施工方承担工程报价的风险，并在履行中规范计量和控制工程价款。第二，审查合同规定的工程承包范围与工程报价范围是否一致，并且各项工程界面要清晰，防止缺项漏项或虚项，不可预见风险是否七、对设计图纸及结算清单大项、细项、措施项和规费项、变更签证项的实施情况进行审计一般乙方提供的竣工结算报告，分别按单位工程提供分项工程清单计价表、措施项目及规费项目清单、现场变更签证项目清单，且结算书分项清单中列明各工程施工细项，由专业人员对照图纸设计要求、预算书中清单细项、签证清单细项、验收报告结合起来审查，查项目是否完整，查验收报告或现场抽查工作量是否实际实施，合同规定无须制作的或合同明确需制作而没有制作的但在结算报告仍报价的细项，一经审查出来归入底稿记录，核减掉相应造价，杜绝乙方虚报细项套取资金。六、建设项目合同计价模式及费用定额的审查项目计价模式通常有固定总价、固定单价、变动总价合同（大型复杂过程）三种，变动总价模式为可调总价合同，是以图纸工作量及规定、规范为基础，依据市价进行调整，暂定合同价格。一般是采用固定总价、固定单价模式。固定总价模式为图纸工作量固定合同总价+变更签证工作量造价。固定单价合同模式分为：第一，费用定额单价×实际验收工作量+变更签证工作量造价。第二，参考定额或市场询价的固定协议单价×实际验收工作量+变更签证工作量造价。对固定定额单价模式审查，采用从乙方结算清单报价中抽取多份主材或用量大的辅材样本，对照同期定额信息（同城无定额的参考近城），审查清单单价是否存在虚报或高套定额情况。对固定协议单价模式审查，采用从乙八、对工程各分项实际完成并验收的工作量进行审查项目清单都按图纸设计和工程规范列出各分项、细项计量单位及工作量，或取费。细项图纸构造和名称专业性很强，应由专业人员核对图纸及预算工作量审查乙方结算报告中各细项工作量计算的正确性，审查有无多算重算的情况，一经审查出来归入底稿记录，核减相应的造价，杜绝乙方多报冒算。我们近年对一项工业车间、仓库项目建设进行决算审计，发现乙方将已在绿化项目决算造价中报过的环车间和库房的绿化带面积，又在房屋散水制作和厂区路面硬化项结算中分别被虚套两次多记了工作量，折算多记工程款9万多元，同时11Copyright©博看网 www.bookan.com.cn. All Rights Reserved.审计对旧地基工程桩拆除、屋面制作、消防管道沟挖砌等方面也审查出虚报工作量的情况。通过审计将多记工作量逐项计入工作底稿，核减了相应的工程造价。必要的照片资料（隐蔽工程必须附）。第四，签证事项要有工程量计算书、预算书。第五，签证单是否按顺序编号排列装订，并对照签证清单逐项核对各签证单编号，工作量与单价、合价的计算金额是否正确。第六，审查变更签证单有无甲、乙、现场监理、设计及甲方主管签字盖章手续（四方签证），签证单内容是否规范、齐全、具体，否则为不完整或无效签证。只有签证单结算造价真实准确，才能真实反映交付使用资产的价值，维护建设单位的利益。有的两项资产估价信息计算出两基础部分的估价比例为基数，把评估的地基成本在两项资产之间分配，为资产入账价值及资产后续核算管理，提供了扎实的财务核算基础。九、对工程各分项主要材料、人工、机械等直接费用，其他直接费用、间接费用，措施费、规费，利润和税金计价和计算进行审计正规的工程结算报告会编制分项清单计价表，综合单价分析表，对材料、人工、机械组成直接费以及管理费和利润作构成分析。审查各分项投标价和其结算报价是否虚高，如高报了应将差额核减；审查措施费、规费清单项目是否符合合同约定，基数计算是否正确，比率是否符合国家规定；再审查利润、税金计算基数、比率是否符合或合同约定。十二、审计是否存在实际施工方与开票方“三流”不一致问题以往工程审计发现，有的工程验收合格并交付使用，但开具的工程决算与合同约定的法人主体名称不相符，支付款项回单也不是合同承包方等问题。这多少是由挂靠和违规分包造成的，一是蕴含了要承担分包方税收负担风险，二是蕴含了后期如发现因材料或施工质量产生工程事故，因施工主体的不一致，会给责任追究或司法诉讼造成不确定性风险，一经查实要查清原因、落实责任。十一、对共用费用的分配、各单项资产造价真实性合理性进行审查通常综合建设项目会发生管理人员工资、业务费、筹资费等共用费用，也会发生给排水、供电消防等共用通道建设及专用设备费用，需合理地在各单项资产间分配，对管理不规范、十三、汇总工作底稿、编制审核定单表、撰写竣工决算审计报告审计组汇总工作底稿中各造价调整事项金额，制作基建项目结算报告审核定单表，按表中排列的单项资产顺序，横向分别据实填列预算价、结算报价、审定调整价（核减或增加）、决算审定价。汇总各列，得出整个项目最终审定价，上报主管单位审批，各方签字盖章，然后撰写竣工决算审计报告，签注决算审计意见，形成正式的项目建设竣工决算审计报告。参考文献：[1]曹辉.内部审计如何在基建项目审计中发挥作用——以某企业新建厂房竣工结算审计为例[J].中国有色金属，2018(S1):162-1.[2]关江斌.风险导向的基建项目审计[D].保定：河北大学，2014.十、对项目施工签证清单的工作量、计价进行审查项目建设通常会遇到因工程细项变更、采用的材料变更、设计的工作量变更等增减工程造价。如某工程按原预算（或图纸）设计的办公楼门厅开口正对一所学校大门，建成后交通会发生长期拥堵，甲方决定变更门厅开口方向，这样在新确定位置基础会增加两条工程桩承重，是为细项变更；如车间围墙原设计采用单层铝塑板改为符合保温和消防要求的双面彩钢岩棉夹芯板，是为主要材料变更；如原设计面积满足三条生产线原料库降为适应两条生产线的原料库，是为工作量变更。主要审查：第一，签证是否应按统一格式填写、顺序编号。第二，签证事项发生地点、事由、处理方案说明。第三，签证事项草图及尺寸、12资料不完整的项目进行共用费用分配更显得重要。近年我们对所属单位饲料厂房建设进行竣工决算审计，该项目延续了前期民营合作管理模式，管理不规范，应有建设资料稀少，连起码的标书、预算书、结算书等基础资料都缺失，只有设计图纸估价表、中介方所作前期工程评估报告、部分工程进度结算单和费用。审计中发现中介把合资前已完工共连的主车间和库房地下基础造价全部计在库房单项资产上的不合理问题，计入理由是车间面积很小而库房面积大，而实际上主车间进行了地下工程开挖、回填制作，并浇筑了设备安装基础平台，造价很高，而库房尽管面积大，但地下基础只有几砖深，造价很低，产生了主车间造价严重低估而库房造价虚高不匹配问题。经审计组分析，用仅Copyright©博看网 www.bookan.com.cn. 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