我国商业银行最佳内部审计模式选择

维普资讯 http://www.cqvip.com 内部审计　我国商业银行最佳内部审计模式选择　（一）建立监事会领导下的内部审　１、在管理层次上，董事会和监事　我国过去的内部审计管理模式，事实　计组织管理机制　会为平行机构，监事会执行股东监控　上形成了公司内部以董事会或经理领　按照经济监督统一性、性、协　权对内实行监控，共同向股东大会负　导的审计监督中心与监事会监督中心　调性和权威性的四个原则，我国应建　责；审计委员会作为监事会下设委员　共存的局面，客观上架空了监事会的　立以监事会领导下的内部审计组织管　会，接受董事会的指导，对银行内部控　监督检查职能，使监事会形同虚设，其　理机制。在这模式下，商业银行应设立　制机制、风险管理、经营及业绩进行稽　结果是使公司法人治理结构迟迟不能　监事会领导下的内部审计监督委员会　核。　健全和完善。权力制衡机制不能有效　（或内部审计委员会），内部审计监督　２、在报告线路上，审计委员会采　完善和正常运作，致使以公司董事和　委员会下设内部审计局（稽核监督　用双向报告机制，向董事会和监事会　经理为代表的内部人控制公司现象极　局），内部审计局是内部审计监督委员　双向报告。董事会对审计委员会下达　为严重，损害了少数股东权益和公司　会的办事机构。内部审计监督委员会　的所有涉及内部审计职能工作的重大　利益相关者的合法利益。因此，强化监　主任委员由监事会兼任，委员由　指令均需经过监事会通过。审计委员　事会监督检查权威，将内部审计功能　监事、总审计师和内部审计局局　会有权直接向监事会甚至外部监管机　与监事职能紧密结合，是避免监事会　长兼任。监督委员会的主要职责是领　构直接报告。　形同虚设的尴尬境地，保证公司权力　导全行内部审计工作；研究制定全行　３、在联系路径上，审计机构与相　制衡，健全法人治理结构的客观要　内部审计规划、方针、；研究审定　对应的管理层之间应建立平行业务联　求。　内部审汁工作制度、规定、职责；审定　系和信息共享机制。审计机构和人员　３、内部审计与监事会结合，形成　和发布全行内部审计指令和通知，听　可根据审计发现向对应管理层提出相　统一、的多层次的监督系统，形成　取全行内部审计工作情况和内部审计　关建议或开展有关咨询顾问活动。　新的有特色的公司治理结构，推动内　结果，并对重大违规、违章和违纪事项　（三）监事会领导下的内部审计组　部监督的加强和公司治理结构的完　进行审议和处理；定期召开会议，审查　织管理机制优势　善，实现内部经济监督系统与外部监　和评估财务报告和信息披露事务；监　１、监事会下的银行内部审计模式　督系统协同实现监督职能。新的公司　控银行与其审计师之间的关系；　更符合性和权威性原则。目前，公　治理结构建设、统一的经济监督　监控银行内部审计和风险评估；对银　司普遍实行的对董事会或经理层负责　系统，兼具美国、欧洲、日本一元制和　行运作合规性进行监控。内部审计局　的内部审计制度，由于董事会成员与　二元制公司治理结构的优点，形成公　作为执行机构，直接对内部审计监督　经理层成员的高度重合，造成自己审　司治理结构的中国特色。新的监事会　委员会和监事会负责。其主要职责就　计自己、自已监督自己。在监事会的有　组织为研究商业银行“新三会”与“老　是贯彻内部审汁委员会的决定和管理　效参与领导下，可以有效地避免自己　三会”的关系开拓新路。　意图，拟订全行内部审计工作计划，起　监督自己的不合理现象，更能体现和　４、层次较高的审计委员会与平行　草内部审计工作制度和规定，组织各　维护监事会的监督检查权威。　设置的银行合规委员会、风险管理委　种内部审计检查，组织内部审计干部　２、监事会下的银行内部审计模式　员会共同构成商业银行完整有效的内　培训，管理和指导全行的内部审计工　更有利于法人治理结构的健全和完　部控制体系。合规委员会负责内部控　作，并负责对最高层管理部门业务经　善。治理结构是公司规范化管理和健　制制度的合理建立、经营管理中对银　营部门的监督检查。内部审汁分局作　康发展的重要保证。而法人治理结构　行外部法规制度和内部规定的符合　为内部审计局的派出机构，受内部审　的核心，是完善的权力制衡机制，避免　性。风险管理委员会负责银行风险管　计局领导，直接对内部审计局负责。为　权力过分集中和内部人控制等弊端。　理制度流程的设置，特别是资产、负　保证其性，可以采取以下措施：内　部审计分局一般人员的人事权、经费　核定及资源配置由内部审计局直接管　Ｉ董事会ｒ、、～～　ｌ监事会Ｉ　理；负责人有直接向内部审计局和通　ｌ　～～～～　１　过内部审计局负责人向权力机构报告　个人、公司等业　信息技术　合规　风险管理　审计　的权利；此外，通过对审计中心的审计　务等委员会　委员会　委员会　委员会　委员会　人员进行适当的任务轮换或异地交　流，以保证审计的客观性和公正性。内　ｌ　总行内部审｝　一局Ｉ　部审计组织框架如图所示。　ｌ　（二）监事会领导下的内部审计组　Ｉ内部审计×分局Ｉ　ｌ内部审计ｘ分局Ｉ　ｌ内部审计×分局Ｉ　１．．…・　织管理机制的特点　团　审计文摘・２００８年５月１日・第５期　维普资讯 http://www.cqvip.com

内部审计　债、中间业务等银行赢利性业务的风　构、外部审计以及监管部门等方面的　的重要举措。完善监事会运行机制。将　险控制和管理监督。审计委员会是外　关系，在精神、组织、人员、经济上　监事会工作做实，从公司治理机制设　部审计在银行管理架构中的联系点，　于被审计单位，打破与其他职能部门　计上为内部审计制度的实施保驾护　负责对银行内部控制和风险管理进行　平行的地位，内部审计不再受各层次　航。法律赋予监事会的职责是对上市　客观、相对权威的评价和检查，并　的牵制，剪除业绩考核、薪酬变化及职　公司董事会、执行层的经营决策和经　适时提出咨询和改进意见。审计委员　务升迁等与审计对象的直接利益关　营活动的合法性、合规性进行监督，内　会及下辖内部审计部门相对的地　系，实现真正的。同时基于这种审　部审计框架的要素之一是监督与纠　位可以保证内部审计的客观性和　计机构模式，各审计部门直接向内部　偏，因此，监事会对内部审计制度运行　性，其相对较高的层次和可直接向监　审计监督局报告工作，去掉审计体系　过程的监督和效果评价方面的作用越　事会及外部监管机构报告的公司治理　内部各个信息“过滤层”，上级审计部　来越明显。为此，要强化监事会的内部　路线设置，可以保证内部审计在管理　门可以掌握下级没有任何粉饰和改动　审计职能，并做好董事与监事之　层中的重要性。　的审计结果，保障审计信息及时反馈　间的功能区分与协调。针对目前我国　５、垂直管理和跨区审计分部的设　和沟通，有利于保证内部审计职能的　商业银行的实际情况，修改和完善相　立避免驻地分行对内部审计的干扰和　充分发挥。　关的公司治理方面法律法规，明确监　影响。审计工作的领导和考核的垂直　（四）实现监事会领导下的内部审　事会在公司法人治理结构中的监督检　管理，可以提升内部审计的相对　计组织管理机制的前提　查地位，包括对董事会成员和经理人　性，使内部审计有效避开被审计分支机　１、金融企业监事会有充分的权力　员的监督检查的权力，赋予监事会对　构的人情和业务影响。审计工作的直线　与能力行使所有者的监督权。监事会　董事会成员和经理层人员的权　报告、垂直畅通的审计信息报告渠道，　领导下的内部审计组织管理机制，监　力，维护监事会的执法权威。　使内部审计部门能够真实、全面、客观、　事会的地位不低于董事长和总经　３、健全的内部控制和风险管理环　及时地沟通，促进审计成果利用价值的　理，保证监事会的权威性和性。这　境的建立。商业银行内部控制体系应　最大化。　就需要在权威性、性、常任制、专　以一定内部控制环境为背景，对风险　综上所述，监事会领导下的内部　业化等方面强化监事会的职能，特别　进行识别、评估并实施各种控制措施，　审计组织管理机制依托完善的公司治　是监事会人选的确定。　并在信息交流和反馈基础上，对其控　理结构，可以从上解决审计　２、理顺公司董事会、总经理与监　制过程不断进行评价与调整。内部控　性问题，审计业务领域的确定、审计计　事会的关系和权责。从国际经验来看，　制改进的总体思路是：以我国《商业银　划的制定、审计问题的确认及处理均　董事会作为商业银行公司治理结构的　行内部指引》为基础，参照巴塞尔委员　由内部审计部门完成，能够最大　核心，它的建设比一般公司的要求更　会《有效监管核心原则》和《银行机构　限度地体现内部审计的性和权威　加严格。加强董事会职能，重点是加强　的内部控制框架》，通过审慎外部监　性，并且考虑了我国的国情，有助于推　董事会在内部控制和风险防范方面的　管，按照有效性、审慎性、全面性、及时　动审计业务监督职能、评价、服务等综　职责，明确要求商业银行董事会除了　性和性原则，构建科学的内部控　合管理职能的实现。通过这种模式的　要履行《公司法》规定的通常职能以　制制度和运行机制。　设计，可以调整理顺内部审计机构的　外，对内部控制、风险管理以及经营的　（作者：重庆工学院、重庆市内部审计协会课　　隶属关系以及与其他部门的管理关　合规性负最终责任。这是通过加强董　题组）　系，协调好与领导层、各内部审计机　事会建设来强化内部控制和防范风险　（摘自《中国内部审计》（京），２００８．３．４５～４７）◆】¨◆＿¨◆　｝　◆－　◆ＩＩ’Ｉ◆－¨＿◆　”　内审．审计报告文书辨析　由于报告的内容和性质不同，提交的对象不同，内部　其主要目的是为了进一步提高审计成果转化的效果，为高　审计报告文书所起的作用也不同，所以在内部审计实务　层提供决策参考。报告的内容与格式包括：基本情况，主要　问题及综合分析，综合评价和建议等。综合审计报告主要　审计报告和综合审计报告　通过以下几种形式转化：在经济活动分析会上通报；专题　般审计报告有两个缺陷：１．只报分管领导，重要的　讨论研究整改措施；召开审计督查协调会。在编撰综合报　审计报告报主要领导，不能覆盖领导班子。２．只反映个别　告的过程中，可根据需要进行必要的补充调查。另一类是　单位的情况，不便于领导掌握某一方面（或专题）总体情　阶段性综合审计报告。　中，内部审计报告文书不能混淆使用。　一、一况。综合审计报告可以弥补这两个缺陷。综合审计报告可　不难看出，综合审计报告不是审计报告简单的汇总叠　分二类：一类是专题性综合审计报告，是指涉及全部或大　加，而是在其基础上再加工，再提炼，由此集成的审计信息　部分基层单位的同类审计项目，在原有审计报告的基础　量更大，辐射范围更广、发挥的“帮促”作用更直观。当然，　上，站在全局高度，以更广阔的视野，综合各单位情况，找　般审计报告的质量决定综合审计报告的成败。另外一般　出重大性、倾向性问题，进行深度分析研究，提出对全局有　审计报告与综合审计报告的区别是报告的对象不同，审计　指导意义的、较高水平的审计建议的一种审计报告形式。　报告由审计组向内部审计机构提交，而综合审计报告则是　一Ａｕｄｉｔ　Ｄｉｇｅｓｔ　１　Ｍａｙ．２０Ｏ６　ＮＯ．５　团