试论预算管理模式的选择

经营管理　●●　试论预算管理模式的选择　－王敏浙江理工大学　润预算和现金预算，如果涉及到新的投资以扩大生产能力．则还要编　制资本预算等等。　三，以销售为起点的销售型预算管理模式及选择　在一个竞争性的市场环境中．由于企业经营的根本目的是追求利　润．而追求利润的前提条件是企业必须在激烈的市场竞争中能够生存　预算管理是企业年度全部经营活动的依据．是驾驭外部环境的不　确定性．减少决策的盲目性和随意性．提高企业整体绩效和管理水平　的重要途径。针对企业财务管理工作中”重核算、轻监督：重控制、　轻分析”的现象．预算管理通过规范预算的编制流程、监督预算的控　制结果、强化预算分析质量等有效手段．通过财务预算指标、绩效考　核指标等相关价值链的分析，对企业经营管理的全过程进行有效的监　督．从而达到对企业战略决策与实施的保障作用。预算管理一头连着　市场，一头连着企业内部，而不同的市场环境与不同的企业生产经营　特点，其预算管理的模式又是不同的。按照预算编制起点的不同可将　预算管理模式分为五种。　一，以资本预算为起点的投资型预算管理模式及其选择　在产品的开发投产期或企业的初创期，企业面临着极大的经营风　险，这种风险主要来自两方面：一方面是大量的现金流出．净现金流　量为绝对负数，这一时期的现金投入包括研究与开发费用．市场研究　费用和固定资产投入另一方面是新产品开发的成败及未来现金流量　的大小具有较大的不确定性．投资风险大。　投资的高风险性．使得相关的资本投入决策必须慎重．此时预算　管理的起点和重点必然是资本预算。　以资本预算为起点的预算管理模式只适应于企业的初创期间或产　品的开发投产期．这是因为企业初创期或产品开发期投资的不确定　性．客观上必然要求从资本投入预算开始介入管理全过程。因而以资　本投入为中心的资本预算也就成为该时期的主要预算管理模式。　二，以生产为起点的生产型预算管理模式及其选择　我国在实行计划经济下，无论是企业之间的供需关系．还是　生产者和消费者之间的供需关系都是经过国家计划部门统一调配来实　现的．整个国家并不存在市场．国家就是一个大公司．每个企业事实　上是一个生产车间，企业生产什么生产多少都由国家统～调配，因而　生产决定”销售”．而利润也无非是国家计划部门计划安排的结果。在　这种情况下．类似干预算的”生产技术财务计划”编制的起点当然是　生产或产量确定，只要生产”搞定”了，其他则全部”搞定”。　从严格意义上来说．传统计划经济时代下的生产技术财务计划并　不能算是现代意义的预算．因而也就没有所谓的预算管理，而只是一　种计划管理。但这并不是说，在社会主义市场经济条件下，就不存在　以生产为起点的企业预算管理模式。　在市场经济条件下．仍然存在着这样一些特殊企业．或者是由于　该类企业出于国家宏观管理和的需要，其生产什么、生产多少由　国家发展计划部门统一安排．生产出来的产品也是由国家统一调配　的．或者是该类企业的产品或服务具有特殊性，在一定时期内完全是　卖方市场．生产出来的产品不存在销售不出去的问题．即能生产多少　就能销售多少．当然其价格可能是由或市场来决定的．企业的经　营是由生产来决定销售的。在上述企业实施预算管理．通过预算管理　来明确各部门目标和责任．降低内部消耗．在预计的生产量下尽量提　高效益．这类企业的预算编制起点必然是生产或产量．由生产决定销　售．由生产决定设备物料采购和劳动力数量．进而决定筹资和投资。　从预算编制的流程看．从生产预算编制开始．依次编制材料、工资和　制造费用预算．销售费用、财务费用和管理费用预算．直到最后的利　商场现代化　２００６年６月（上旬刊）总第４６９期　和发展，而生存和发展靠的就是企业的产品有市场，在同类产品市场　中能占有一定的市场份额。而企业不断追求利润最大化就必然会促使　企业不断地去开拓市场　确保和提高其产品的市场份额．以取得企业　可持续的竞争优势并从这种竞争优势中获利。　当企业处于增长期时应选择以销售为起点的预算管理模式　因为　在这一阶段．企业的战略重点是不断开拓市场，扩大自身产品的市场　占有率。以销售为起点的预算管理模式正是基于这一指导思想来编制　全面预算并实施管理控制的。因而应该而且能够为企业的营销战略实　施、并持续提高其竞争力提供全方位的管理支持。　在市场经济条件下．对产品销售没有较为稳定的渠道、产品销售　波动大的企业，由于销售对整个企业经营活动的引导和制约的作用，　企业是“以销定产”的．即根据预计的销售量来决定生产量．进而确　定其它资源和资金的配置、安排．在这种情况下企业亦宜选择以销售　为起点的预算管理模式．可防止产品库存积压和过时贬值．提高资金　的周转速度和使用效率．从而提高企业的经济效益。　四，以目标成本为起点的成本控制型预算管理模式及其选择　在市场经济条件下．由于价值规律和竞争机制的作用．产品的价　格不断地随着供求关系上下波动，这种波动有时是小幅度的．而有时　是剧烈的．因而它对企业效益的影响也是巨大而难以把握的．是个别　企业自身无法左右的客观事实和市场因素。由于市场价格对个别企业　来说具有不可控性．为了减少风险．提高获利能力．企业唯有通过加　强内部管理来减少内部消耗．降低成本，以此来提高利润。因为对个　别企业来说，相对于产品价格的市场主导性．产品成本具有企业主导　性，即产品成本主要是由企业自身的设备、工艺水平、管理水平、人　员素质等企业自身相对可以控制的因素来决定的。正是基于这一思　想．才提出了以目标成本为起点的预算管理模式。该模式的基本思想　及程序是根据企业产品成本历史资料．结合国内外同行业的先进水　平或平均水平．并分析预测预算期内生产产品的主要原辅材料价格、　动力价格、人工价格等因素的变化趋势．以降低成本、节约费用、增　加效益为核心．考虑充分挖掘各生产环节潜力．经反复测算确定合理、　先进、效益最佳化的单位产品目标成本。该目标成本应是企业在预算　期能达到的最优成本水平，通过对生产过程的严密监控，全面硬化企　业内部管理．以强化分级经济核算为手段．充分发掘各部门各生产环　节的潜力．确保在预算期内实现目标成本．并以此来实现效益的最佳　化。　以目标成本为起点的预算管理模式适合于产品处于成熟期或整个　行业内由于受到市场环境的影响而使产品价格大幅震荡的企业实施预　算管理。　总之．为提高企业的整体绩效和管理水平，减少决策的盲目性和　随意性．保障企业的战略决策与实施，企业应根据自身特性选择合适　的预算管理模式。