11第十一章筹资与投资循环审计习题(题目和答案)1.doc

11第十一章 筹资与投资循环审计习题(题

目和答案)1

第十一章筹资与投资循环审计 一、简答题：

1. ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2009年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报相关的实质试程序。

【要求】针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序（请将答案直接填入相应表格内）。

1.【答案】

2. 某注册会计师和一位助理人员对某公司2007年12月31日财务报表进行审计。该公司用剩余现金购置了数量较大的有价证券（作为长期投资），存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。由于12月31日公司的总经理和财务经理不能陪同注册会计师去银行盘点有价证券，经约定，2008年1月11日由助理审计人员和财务经理一同去银行盘点。

【要求】假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求其在盘点时至少执行哪些

审计步骤?

2.【答案】助理审计人员应至少执行以下审计步骤： （1）取得保险箱中证券存放明细表副本，以查实证券的存在性，并将副本留作工作底稿；

（2）审核保险箱开启记录，确定有无非授权人士曾经开箱，并查实12月31日至1月11日期间有无开箱记录；

（3）实际盘点证券时，应让公司财务经理自始至终在场，盘点完毕，填制盘点清单，双方共同签字盖章；

（4）清点时，要仔细核对证券的名称、登记户名、证券种类、编号、利率、付息日、债券本金和所附息票及到期日、债券面值和股票股数等重点内容；

（5）将盘点清单与银行保险箱存放证券的明细表副本、公期投资明细账和总账相核对，如遇账实不符或证券本身有明显伪造迹象，应予详细记录，并在盘点后函证证券发行机构。

二、案例分析题

1. 甲会计师事务所2010年2月11日接受X公司委托，对其2009年度财务报表进行审计，注册会计师在审计过程中发现如下事项：

（1）实收资本与验资报告及营业执照不一致；

（2）被投资企业Y为海外公司，X公司占其股权份额的40%，累计确认投资收益900万元，其中本年度确认300万元，注册会计师无法获取Y企业的财务报表；

（3）X公司2008年1月1日对Z公司进行股权投资，占其股权份额的70%，但X公司按照权益法对Z 公司进行核算。

（4）X公司2009年度财务报表附注中披露的长期股权投资明细如下：

【要求】请根据审计准则和会计准则的有关规定，检查并指出注册会计师应当如何处理？

1.【答案】

（1）追查原因，如果是合理的变更资本，建议X公司变更合同、章程，重新验资和变更注册登记。如果是评估调账等不合理地变更资本，应建议调整；

（2）应视同审计范围受到，结合确定的重要性水平，考虑是否发表保留或无法表示意见的审计报告；

（3）属于重大会计差错，应建议X公司按照重大会计差错采用追溯重述法进行调整。

（4）编制资产负债表时，“长期股权投资”项目应在扣除1年内到期长期股权投资后填列。但上述附注中列示的X公司对A公期股权投资在2010年7月到期，于2009年末已属于1年内到期的长期股权投资。应建议X公司调整，调整分录为：

借：一年内到期的非流动资产150000000 贷：长期股权投资 150000000

2. ABC会计师事务所承接了乙上市公司2009年度的财务报

表进行审计。A注册会计师负责本次审计工作。在审计过程中发现以下事项：

（1）2009年1月1日，该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为150万元。乙公司将该项投资性房地产的公允价值与账面价值的差额计入到了其他业务收入。

（2）2009年1月31日，乙公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2009年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为3000万元，其中，一层商铺1200万元计划用于出租，其余楼层1800万元计划用于乙公司办公。2009年3月31日，乙公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为2009年3月31日至2011年3月30日，租赁费用总额144万元，自2009年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。乙公司于2009年1月31日做了增加固定资产——商住楼3000万元的会计处理；于2009年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用——折旧费”82.5万元、贷记“累计折旧”82.5万元的会计处理；于2009年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”万元、贷记“营业收入——其他业务收入”万元的会计处理。

（3）2009年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2005年至2008年原按权益法核算已计入投

资收益中的属于30%的部分，共计2800万元，相应调整为2009年度的投资损失。

（4）A注册会计师发现2009年9月8日，乙公司支付价款100万元从二级市场购入A公司发行的股票10万股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1万元。

乙公司做了如下会计处理： 借：交易性金融资产——成本101 应收股利 6 贷：银行存款107

A注册会计师了解到该股票年末市场价格为每股15元，乙公司将持有的A公司股权划分为交易性金融资产，且持有A公司股权后对其无重大影响。乙公司年末对该股票按公允价值做了如下会计处理：借：交易性金融资产—公允价值变动50

贷：资本公积——其他资本公积50

（5）2013年12月25日，乙公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28 000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19 000万元、评估价值为28 000万元。2013年12月

27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28 000万元，贷记“长期股权投资”19 000万

元，贷记“投资收益”9 000万元。上述股权转让事项已经2014年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在2013年度财务报表附注中披露。

【要求】针对资料中的五个事项，如果注册会计师A认为均比较重要，则应就乙公司2009年度财务报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。

2.【答案】：

（1）借：营业收入——其他业务收入80 贷：资本公积——其他资本公积80

公允价>账面价，记入资本公积，公允价（2）借：投资性房地产1200

固定资产——累计折旧33

贷：固定资产 1200 投资性房地产——投资性房地产累计折旧33 借：营业成本——其他业务成本 27 贷：管理费用——折旧费27

对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提

的折旧计入其他业务成本中核算。

【解题思路分析】

1800万元用于公司办公部分，2-12月应计提的折旧处理： 借：管理费用——折旧费 49.5

贷：固定资产——累计折旧 49.5

1200万元用于出租部分，作投资性房地产处理，4-12月应计提的折旧处理：

借：其他业务成本 27 （第二笔调整分录补登27万） 贷：投资性房地产——投资性房地产累计折旧 1200*（1-10%）÷30*9/12=27 1200万元部分2-3月份累计折旧处理，还是视为公司自用房地产，折旧处理如下：

借：管理费用——折旧费 1200*（1-10%）÷30（2/12）=6

贷：固定资产——累计折旧 6

1200万元部分，在3月31转为投资性房地产时，应做如下分录：

借：投资性房地产 1200 固定资产——累计折旧 6 贷：固定资产 1200

投资性房地产——投资性房地产累计折旧 6 题目中是这样处理的（2-12月折旧）：

借：管理费用——折旧费 82.5 （第二笔调整分录冲销27万）

贷：累计折旧 82.5

显然，题目中没有区分公司自用房地产和投资性房地产，而是统一进行了折旧处理（3000*（1-10%）

/30*11/12=82.5）。

（3）注册会计师提请乙公司作如下调整分录： 借：长期股权投资2800 贷：投资收益2800

权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。

（4）注册会计师提请乙公司作如下调整分录： 借：投资收益 1

贷：交易性金融资产——成本 1 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：公允价值变动收益50

【解析】企业取得交易性金融资产： 借：交易性金融资产――成本100 应收股利 6 投资收益 1 贷：银行存款107

资产负债表日公允价值变动： 借：交易性金融资产--公允价值变动50 贷：公允价值变动损益50

注册会计师提请乙公司作如下调整分录： 借：投资收益 1

贷：交易性金融资产——成本 1 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：公允价值变动收益50

（5）因该项股权交易2013年度尚未经董事会、股东会批准，该项股权转让交易在2013年度不能予以确认，注册会计师应提请乙公司做以下审计调整分录：

借：长期股权投资19 000 投资收益9 000

贷：其他应付款28 000

3. 注册会计师A在审计甲上市公司2010年度财务报表时，发现2010年5月13日甲公司支付价款1 000 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响（教材例12-5）。

甲公司其他相关资料如下：

（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；

11断路作业安全管理制度1

断路作业安全管理制度 1 范围

本制度适用于公司生产区域内的交道路上进行施工及吊装吊运物体等影响正常交通的作业。

2 职责

本制度的实施由保卫处负责。

3 断路作业安全管理规定

3.1 凡在厂区内进行断路作业必须办理《断路安全作业证》， 3.2 断路申请单位负责管理现场，在断路路口设置交通档杆、断路标识，并为来往的车辆提示绕行线路。

3.3 施工作业人员接到《断路安全作业证》检查确认无误后，即可开始作业。3.4 断路后，施工单位负责在施工现场设置围栏，交通警告牌，夜间应悬挂红灯。

3.5 断路作业结束后，施工单位应负责清理现场，撤除现场和路口设置的栏杆、断路标识、围栏、警告牌、红灯等。

3.6 断路作业应按《断路安全作业证》得内容进行，严禁涂改、转借《断路安全作业证》，变更作业内容，扩大作业范围，转移作业部位应重新办理《断路安全作业证》。

3.7 对《断路安全作业证》审批手续不全、安全措施不落实、作业环境不符合安全要求的，作业人员有权拒绝作业。

3.8 在《断路安全作业证》规定的时间内未完成作业时，断路申请应重新办理《断路安全作业证》。

4 《断路安全作业证》的管理

4.1 《断路安全作业证》由申请断路作业单位指定专人办理。 4.2 《断路安全作业证》由安环部审批。

4.3 断路申请单位从安环部领取《断路安全作业证》后，认

真填写各项内容后交施工单位。

4.4 施工单位接到《断路安全作业证》后，填写本单位应填写内容后交回申请单位。由申请单位送安环部审批。

4.5 《断路安全作业证》一式三份，申请单位、施工单位、安环部各执一份。

5 检查考核

本制度由安环部组织实施、检查。如发现违反上述管理制度情况时，安全环保部有权根据情节严肃处理。

起草：唐文敏审核：张志华批准：雷和孙

注：审批部门在审批《断路作业证》后，应立即填写《断路作业通知单》，并书面通知生产调度处、应急救援、应急救护等相关部门。

2011年度雄县观湖公寓项目工程质量控制

及实施方法1

2011年度雄县观湖公寓项目工程质量控制 及实施方法

为了提高观湖公寓整体项目施工质量，达到安全文明施工要求，保障按照甲乙双方约定时间顺利完工，现依据以下几方面对工程质量实施控制：

1 对影响质量因素的控制

(1)人员的控制。项目质量控制中人的控制，是指对直接参与项目的组织者、管理者和操作者的有效管理和使用。人作为控制对象应避免产生失误，并作为控制动力，应充分调动其积极性和发挥主观能动性。除了加强纪律教育、职业道德、专业技术培训，健全岗位责任制、改善劳动条件、制定公平合理的奖惩制度外，还需要根据项目特点，从确保质量出发，本着人尽其才，扬长避短的原则控制人的使用。

（2）材料及构配件的质量控制。①建筑材料品种繁杂，质量及档次相差悬殊，对用于项目上的主要材料，运到施工现场时必须具备正式的出厂合格证和材质化验单，如不具备或对检验证明有疑问时，应进行补验。检验所有材料合格证时，均须经监理工程师和甲方派驻现场共同验证，否则一律不准使用。②所有各种构件必须具有厂家批号和出厂合格证。凡标识不清或者怀疑质量有问题的材料，质量保证材料有一点或与合同规定不符的一般

材料，受工程重要性程度决

定的材料，需要进行追踪检验以控制和保证其质量可靠性的材料等，均应进行抽检。对于进口的材料设备和重要工程或关键施工部位所用的材料，应进行全部检查。③材料质量检验的方法，是通过一系列的检测手段，将所取得的材料质量数据与材料的质量标准相对照，借以判断材料质量的可靠性，能否使用于工程中，同时，还有利于掌握材料质量信息。一般有书面检验，外观检验，理化检验和无损检验等四种。

（3）机械设备控制。制定机械化施工方案，应充分发挥机械的效能，力求获得较好的综合经济效益。从保证项目施工质量角度出发，应着重从机械设备的选型、机型设备的主要性能参数和机械设备的使用操作要求等三方面予以控制。机械设备的选择，应本着因地制宜、因工程制宜的原则，按照技术上先进、经济上合理、生产上适用、性能上可靠、使用上安全、操作上轻巧和维修方便的要求，贯彻执行机械化、半机械化与改良工具相结合的方针，突出机械与施工相结合的方针，正确地进行操作，是保证项目施工质量的重要环节，并应贯彻“人机固定”原则，实行定机、定人、定岗位责任的“三定”制度。操作人员必须执行各项规章制度，遵守操作规程，防止出现安全质量事故。

（4）方案控制。在项目实施方案审批时，必须结合项目实际，从技术、组织、管理、经济等方面进行全面分析、综

合考虑，确保方案在技术上可行，在经济上合理，以确保工程质量。

（5）施工环境与施工工序控制。施工工序是形成施工质量

的必要因素，为了把工程质量从事后检查转向事前控制，达到“以预防为主”的目的，必须加强对施工工序的质量控制。工序质量的控制应采用数理统计方法，通过对工序部分检验的数据进行统计、分析，来判断整个工序的质量是否稳定、正常，其步骤为：实测—分析—判断。为了更有效地做好事前质量控制：①要严格遵守工艺流程，工艺流程是进行施工的依据，是确保工序质量的前提，任何操作人员都应严格执行.②控制工序活动条件的质量，主要活动条件有施工操作者、材料、施工机械、施工方法和施工环境。只有将它们有效地控制起来，使它们处于被控状态，才能保证每道工序质量正常、稳定。③及时检查工序活动效果，工序活动效果是评价质量是否符合标准的尺度，因此必须加强质量检验工作，对质量状况进行综合统计与分析，即掌握质量动态，自始至终使工序活动效果的质量满足规范和设计要求。④设置质量控制点，在一定时期内、一定条件下进行强化管理，使工序始终处于良好的受控状态。

2 项目实施阶段的质量控制

（1）事前质量控制。施工前质量控制以预防为主。正式施工前，先要清楚施工单位的技术资质，审查其质量、技术能

力及管理水平，以及是否具有完成工程的能力，检查工程开工前的准备情况。具备开工条件由监理人员签证认可后才可开工，对工程所需原材料、构配件的质量进行检查与控制，杜绝无产品合格证和抽检不合格的材料在工程中使用，并在抽检送检原材料时需一方见证取样。分析工程质量事故发生的隐患，组织设计单位和施工单位进行设计交底和图纸会审，并对个别关键和施工较难部位共同协商解决。施工时应采用最佳方案，重审施工单

位提交的施工方案和施工组织设计，审核工程中拟采用的新材料、新结构、新工艺、新技术鉴定书，对施工单位提出的图纸疑问或施工困难，热情帮助，并提出合理化的建议，积极协助解决，对提出的设计变更和图纸修改，要经审查核对后才能发给施工单位。

（2）事中质量控制。施工中质量控制应以坚持标准为原则，在施工过程中，施工单位是否按照技术交底，施工图纸，技术操作规程和质量标准的要求实施，直接影响到工程产品的质量，是项目工程成败的关键。因此，管理人员要进行现场监督，加强检查，严格把关，强有力的保证工程质量，重点进行以下几个方面的质量控制：

①模板分项工程的质量控制包括模板的设计、制作、安装和拆除，施工前应编制详细的施工方案。施工过程当中应重点检查：施工方案是否可行，模板的强度、刚度、稳定性、支撑面积、防水、防冻、平整度、几何尺寸、拼缝、隔离剂及

涂刷、平面位置及垂直度、预埋件及预留洞、起拱、标高等是否符合设计和规范要求，并控制好拆模时砼的强度和拆模顺序（先支后拆、后支先拆、先拆除非承重部位、后拆除承重部位的原则），拆除模板时必须申报，经同意后方可拆除。重要构件模板支拆，还应提供支持模方案的计算方法。严禁钢模板未刷油即安装以及拆模后乱堆、乱放现象发生，应合理布置堆放区并码放整齐。

②钢筋分项工程质量控制包括钢筋进场检验、钢筋加工、钢筋连接、钢筋安装等一系列检验。施工过程当中应重点控制：原

材料进场时间、合格证和复试报告、成型加工质量、钢筋连接试验报告以及操作者合格证书。钢筋安装质量包括：纵向、横向钢筋的品种、规格、数量、位置、间距、连接方式、锚固和接头位置、接头数量、位置和锚固长度、保护层厚度、钢筋弯钩，钢筋焊件、箍筋间距、数量、以及弯钩角度和平直段长度等，施工方按照规定填写钢筋隐蔽工程检查记录，并经监理和甲方验收合格后方可浇筑砼。

③砼分项工程质量控制应检查砼的合格证以及复试报告、配合比、搅拌质量、塌落度、冬施浇筑时入模温度、现场砼试块、（包括：制作、数量、养护、强度试验等）、现场砼浇筑工艺和方法（包括：预铺砂浆质量和厚度、浇筑顺序和方向、分层浇筑的高度、施工缝的留置、浇筑时的振捣方法及对模板、支撑的观察等）、养护方法及时间、后浇带的留置和处