企业税收筹划的目标层次及战略研究

企业税收筹划的目标层次及战略研究　王志芳，，：　（１．山西财经大学会计学院，山西太原０３００１２；２．北京林业大学经济管理学院，北京１０００８３）　【摘　要】税收筹划在西方国家几乎是妇孺皆知、家喻户晓。在国内，由于税收筹划兴起较晚，虽然发展速度很快，　但对税收筹划的认识还比较模糊。究其主要原因，是对税收筹划的目标认识不清。文章认为，税收筹划的目标可以分为总　目标和分层目标。税收筹划的总目标应该与企业财务管理的目标一致，以追求企业价值最大化为己任。税收筹划的分层目　标按照从易到难、由浅入深的规律可以有三个层次。在总目标和不同的目标层次之下，企业所采取的战略策略也不同。　【关键词】税收筹划；目标层次；战略　【中图分类号】Ｆ２７５　【文献标识码】Ａ　【文章编号】１００４—２７６８（２００７）０５—０１４３—０２　一、企业税收筹划的目标层次划分　３．第三层次目标——全面税收筹划。全面税收筹划，即把　（一）税收筹划的总体目标——企业价值最大化　税收筹划有机融人企业整体经营战略，系统应用各种筹划方　首先，税收筹划不是单纯的节税，而是在遵循国家法律、法　法，从企业全局的角度出发，选择最佳纳税方案纳税，实现最大　规的前提之下，通过科学合理的运筹，使企业的税收成本达到　的经营利益。此时企业要综合考虑纳税成本与效益、风险与收　最低，而成本核算和规划是企业财务管理的一大重要组成部　益关系，科学决策，统筹规划。从企业全局的角度讲，此时的税　分。其次，税收筹划的主要内容是对企业的生产、经营、投资等　收筹划至少应该达到以下两方面的要求：实现涉税零风险的同　经济业务和行为的涉税事项进行的筹划，而企业的所有经济业　时全面维护企业合法权益。　务和行为都有一个共同的总目标，即都必须为实现企业价值最　（三）税收筹划各目标层次之间的关系　大化服务。最后，税收筹划的成败及绩效的好坏评价必须借助　税收筹划总目标服从于企业财务管理目标，各分层目标则　于财务手段、通过财务指标来衡量，也是企业财务管理活动的　是为了达到总目标，针对不同的税收筹划环境和企业的具体状　重要内容。　况制定的分步战略，它适用于不同的企业及企业发展的不同周　可以看出，企业税收筹划无论从其筹划内容还是筹划手段　期或阶段。　上，都是企业财务管理的一部分，　其总目标当然应该服从企业　二、税收筹划分层目标划分的理论依据　财务管理目标即企业价值最大化。　（一）企业不同发展阶段税收筹划的成本效益分析　（二）税收筹划的分层目标　任何企业都要经历一个生命周期（１ｉｆｅ　ｃｙｃｌｅ）也即不同的发　税收筹划的层次，是根据企业在不同发展阶段要实现的目　展阶段。在不同的发展阶段企业的生产经营特征、组织战略都　的对税收筹划进行的划分。具体包括：　会有所区别。对应于不同的生产经营特征，企业应衡量纳税筹　１．第一层次目标——规避、控制税收处罚。税收处罚损失　划的成本和收益，从而确定该阶段的筹划目标。　具体包括：税收罚款、滞纳金、取消一般纳税人资格、不许抵扣　在形成期和衰退期企业经营绩效较差，相对于完善的税收　进项税款、被采取税收保全措施、偷税受到刑法处罚等。规避、　筹划所支付的高额成本而言，全面的税收筹划是不经济的。因　控制税收处罚，是我国目前绝大部分税收人，尤其是一些中小　此税收筹划的目标只需满足减少税负的低层次目标即可。但由　型企业，在其发展初期开展税收筹划的首要目标，是税收筹划　于形成期和衰退期企业所处的宏观、微观环境不同，企业的经　的最低层次。　营管理策略不同，与此相对应，税收筹划的目标层次相应有所　２锑二层次目标——用好用足税收优惠政策。我国税法中　区别。形成期企业正处于发展初创期，不确定因素太多，此时企　存在大量的税收优惠政策，任何企业只要认真研究，都能找到　业可能会面临许多税收优惠政策，因此此时的筹划目标应该是　可以应用的税收优惠政策。税收优惠政策不仅是税法中规定的　以用好用足税收优惠为主，规避税收处罚为辅；在衰退期，企业　减免税政策，还包括对纳税人有利的可以选择应用的税务处理　的税收筹划方案在前期全面筹划的基础上应有所舍弃，以减少　方法，如增值税纳税人身份的选择；折旧方法的选择；税前扣除　筹划成本，此时则应主要以规避税收处罚为主。　方法的选择；税收征管方式的选择等等。刚开始涉足税收筹划　处于成长期和成熟期的企业，由于市场份额较大，企业销　的企业，没必要总去想避税，把税收优惠政策用好用足就够了。　售业绩良好，生产及经营成本则相对较低，且此时企业处于上　【收稿日期】２００５—１２—１５　①陈政：《税收筹划的目标》，税务纵横，２００３年第４期。　【作者简介】王志芳（１９７４－），女，山西人，山西财经大学会计学院教师，北京林业大学经济管理学院博士研究生，研究方向：财务管理、公司　法、税法。　ｌ４３　维普资讯 http://www.cqvip.com

１．规避、控制税收处罚。要通过筹划规避、控制纳税处罚风　为企业在现时及未来带来长足的节税效益，即使是昂贵的筹划　险，就是要依法纳税。要做到依法纳税，就要求企业的管理者首　成本就长期来说也是可行的，此时的税收筹划目标就应该是全　先要树立依法纳税的思想，摒除偷税、逃税、漏税的错误观念．　面税收筹划目标。　从思想上认识到这些行为的危害性。其次，对具体的操作人员　（二）不同规模企业税收筹划的成本效益分析　来说，要强化对税法的学习、应用，掌握纳税的基本流程，熟知　企业规模影响税收筹划的目标层次选择。企业规模越大，　税收法律法规，尤其是违反税收法律的各种处罚规定，对企业　纳税金额越高，对税收筹划的要求也就越强，也就需要越加科　涉税事项的计算要清楚、准确，做好各期的纳税申报，按时、足　学和完善的税收筹划方案，随之而来的是税收成本的增加和税　额缴纳税款。最后，涉税企业需要健全财务制度，规范各种涉税　收筹划收益的显著提高。①而税收筹划成本的提高一般来说是　行为。如合法地取得、开具各种票据；按会计制度规定及时将收　与企业绩效的增加成正比的，即筹划投入越多，收益越大。（此　入人账，不提前列支支出等。要通过筹划将纳税人违规的税务　处的税收筹划成本往往是指税收筹划的服务成本，具体包括：　处罚风险降到最低。　税收筹划人员的工资成本、部门管理成本、外购税收筹划成本　２．用好用足税收优惠政策。税收优惠政策是国家给予纳税　等。②）随着企业规模的扩大和企业税收筹划逐步趋向于成熟，　人的优惠和照顾，也是纳税人享受政府支持的主要途径。税收　在全面税收筹划阶段，税收筹划成本会随着筹划方法的科学化　优惠政策的覆盖企业享受税收优惠是其应得的权利。纳税人这　和全面化而开始降低，此时，从企业整体角度而言，达到了税负　权利是否能够享受和享受的程度大小将直接影响企业的年　的最小化和企业价值的最大化。　度收益，以至于最终影响股东权益的大小。对纳税企业来说，具　据已有的资料显示＠，企业规模越大，纳税数额越大，税制　体要做到：（１）全面了解企业所能够和应该享受税收优惠的各　遵从成本率（用税收遵从成本比纳税金额）越低。小企业的税收　种政策法规。在了解这些方面法规政策时，应先分析企业所处　遵从成本负担大于中型企业和大型企业。因此，我们得出结论：　的行业、区域，企业的产品类型、员工构成状况、企业所处的经　企业规模不一样，税收筹划成本也应有所区别，不应一味强调　营期间等，通过各种途径，全面详细取得优惠的政策性文件。仔　筹划，盲目追求企业纳税成本的最小化。　细分析相关条款，吃透文件精神。（２）在掌握相关信息的基础　上，企业要有针对性地应变措施。在企业完全符合既定优惠条　三、实现税收筹划目标的战略　件的情况下，最大限度地使其能享受的优惠幅度增加；在企业　（一）总目标战略　一升期，需要制定长期发展战略，完善而科学地全面筹划便可以　１．作业过程中的税收筹划。企业的作业管理过程，主要包　括采购过程、生产过程、销售过程。在这一作业过程中每一环节　都会出现涉税事项。企业应全面了解作业管理过程及其涉及的　有关税种和税收政策，采用科学方法确定作业管理战略及相应　的税收筹划战略。　２．财务管理中的筹划战略。企业的财务管理活动包括筹资、　投资及资金回收。在每一个阶段，由于存在所得税，会影响财务　管理决策。如项目投资决策时，由于企业所得税与会计政策对　于折旧计提的方法和规定不同。会影响项目决策中现金流量的　计算，进而影响企业的投资决策。　３．组织结构及人员管理中的税收筹划。企业的组织形式不　同，所承担的税负也不同，因此，在确定组织形式尤其是新设企　业或开办新的分公司或子公司时，要考虑企业总体税负。企业　设立的地点或所处的地区不同，税负也不同，相应的税收筹划　当然必不可少。企业的人员组成或人员结构如雇员中下岗职工　或残疾人员的比例也会影响企业所承担的税收负担。　企业在制定税收筹划总目标战略时应注意以下几方面：　（１）企业税收筹划的风险性。税收筹划是有风险的，因此在收益　与风险之间进行权衡，并作出符合企业发展战略的筹划方案就　显得非常重要。（２）战略目标的例外性。企业所面临的内部、外　部环境不是一成不变的，尤其是外部环境。国家宏观经济政策、　金融政策、税收法律等处于一个不断变化和完善的状态，税收　筹划及其战略也应该随着外部环境的变化进行适当的调整。以　应付随时可能发生的突然事件所带来的风险，兼顾长期性和例　外性。　（二）分层目标实现战略　并不完全具备相关条件时，可通过合法地运作和筹划，在合法　的前提下创造条件以使其符合优惠条款的规定。（３）通过设计　不同的纳税筹划方案，并对其进行成本和效益的初步估算，进　行规划和决策。　３．全面税收筹划。纳税筹划的目标应与企业的总体目标一　致，即如何促使企业利益最大化。因此，决不能把税收成本的减　少作为纳税筹划的最终目标。纳税筹划应是纳税人在对其所得　和所失比较后做出的最有利于企业总收益增加的决定。并非国　家出台的所有的相关税收政策都能给相关企业带来企业总成　本的减少，也并非企业采取的所有非违法手段的避税方法都能　使企业总收益增加，企业的某一纳税筹划可行与否取决于该纳　税筹划使企业税收成本减少的金额是否大于使其它成本项目　增加或收益减少的金额。如果以上成立，企业收益增加，有利于　企业利益最大化，则纳税筹划是可行的；否则，纳税筹划是失败　的。具体来说，可分为以下几步：　第一步是根据收集的各种有利于纳税人纳税成本减少的　政策、法规，制定各自税收优惠政策下的筹划方案，并计算各种　方案下的纳税收益和纳税成本。　第二步是将各种筹划方案进行不同的组合，同时计算在不　同的筹划组合下的组合收益和成本。在进行组合的时候，可能　会出现方案的互斥问题，即选择甲方案就意味着放弃乙方案，　则二者是不能同时实行的。　第三步是在各种组合方案中选择纳税成本最低而纳税收　税收筹划的分层目标战略内容具体包括。　益最高的组合。此时，就企业全局来讲，系统收益大于系统成　本，筹划才是可行的。因为利用某一方面的税收优惠政策就某　项目而言是可行的，但对企业整体来说，可能并不是最优的。　尤其是大型企业或是企业集团，更要注重企业集团的整体利益。　（下转第１５０页）　一①于海峰：《中国现行税制税收运行成本分析》，中国财政经济出版社，２００３年，第１９８页。　②韩婷：《企业税收筹划的战略性优化》，财会研究，２００５年第６期。　③李坤：《从降低税收遵从成本的角度看我国税收服务的取向》，财会研究，２００４年第６期。　维普资讯 http://www.cqvip.com 类型、资金技术来源、劳动诱因四个方面，分析了１９５３年～１９８１　年中国经济发展战略的变化过程。他发现中国经济策略演变特　点是剧烈的摇摆波动，在这近３０年的时间里，几乎没有一个经　济增长战略能够延续６年以上，经济波动原因是政策的变动引　起的。　中外学者对中国经济波动研究的理论，反映了中国宏观经　济运行变化的轨迹。　究，重点是周期的划分，振幅的大小，而没有考虑转型时期中国　宏观经济运行过程中的特殊性。　总之，我们可以借鉴西方经济周期理论的研究成果，针对　中国经济波动的实际进行较为深入地研究。　【参考文献】　［１】马克思．资本论（第１卷）［Ｍ】．马克思恩格斯全集（第２３卷）［Ｍ】．北京：　人民出版社．　四、需要进一步研究的问题　社会主义国家由于经济实践历史较短，尤其是２０世纪７０　年代以前，计划经济是社会主义经济的本质特征，因此，学者主　要是对社会主义计划体制下经济波动成因的研究。　目前，对中国经济波动的研究主要集中于９０年代后，虽然　取得了一定的成果，但理论上仍存在缺陷与不足。需要在以下　几方面进一步研究：　第一，结合中国经济在过剩条件下波动的实际与周￣ｌ－ｎｔ论　进行科学的借鉴和合理吸收的研究。借鉴国外经济波动的理论　和方法研究我国的经济波动是必要的，但完全用西方经济理论　和方法，不加分析地解释中国经济的实践，得出反映中国经济　波动的结论是值得思考的。如，在１９９５年前，我国的经济主要　是“供给约束型”即“短缺”状态；而西方的经济周期理论，则是　在“需求约束型”即“过剩”状态的基础上形成的，由西方的理论　来分析中国的实际就缺乏依据。　第二，我国经济波动已有的研究，基本上停留在传统的理　论思维定势和已有的理论框架内，针对我国经济波动规律实际　研究不够深入，缺乏结合中国经济波动实际的理论创新。特别　是１９９５年后中国经济由短缺走向过剩，市场经济机制作用日　益明显；以知识经济为主，以信息技术为核心技术的国际新经　济形态的出现，使我国产业结构发展重大变化；２００１年加入　ＷＴＯ后，我国经济的国际化程度日益提高等等，这些变化对我　国宏观经济运行已产生了重要的影响　第三，运用系统分析的方法研究中国经济波动规律还比较　少。更没有将中国的宏观经济运行作为复杂的系统，在受多种　因素影响下进行系统的分析。对中国经济波动进行定量与定性　相结合的研究较少。目前，对中国经济波动的研究多是定性研　［２］刘树成，樊明太．中国经济波动分析［Ｊ】．中国工业经济，２０００，（５）．　［３］白暴力．宏微观经济分析［Ｍ］．西安：陕西人民出版社，２０００．　［４］张跃进．新经济周期特征［Ｊ】．经济理论与经济管理，２００１，（１Ｏ）．　［５】胡鞍钢．中国经济波动报告［Ｍ】．沈阳：辽宁人民出版社，１９９７．　［６］刘树成．中国经济的周期波动［Ｍ］．北京：中国经济出版社，１９８９．　［７］栗树和．１９４９年～１９８６中国经济波动与增长【Ｍ］．西安：陕西师范大学　出版社，１９８８．　［８］方加春．中国的经济恶性波动［Ｍ】．北京：中国人民大学出版社，１９８９．　［９］蔡继明．宏观经济学［Ｊ１．北京：人民出版社，２００２．　［１Ｏ］小罗伯特・Ｅ・卢卡斯．经济周期模型［Ｍ］．北京：中国人民大学出版　社，２００３．　［１１］卢建．中国经济周期实证研究［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社，１９９２．　［１２】陈东琪．强波经济论［Ｍ】．北京：中国人民大学出版社，１９９２．　［１３］张塞．中国经济波动研究［Ｍ］．北京：中国统计出版社，１９９５．　［１４］刘恒，当代中国经济周期波动及形成机理研究［Ｍ］．成都：西南财经　大学出版社．２０ｏ３．　［１５］厉以宁．中国经济增长与波动［Ｍ］．北京：中国计划出版社，１９９３．　［１６】刘金全，刘兆波．我国经济波动的“谷底之谜”ｆＪ１．经济纵横，２００１，　（２）．　［１７］哈伯勒（Ｇｏｔｔｉｆ＇ｉｅｄ　Ｈａｂｅｒｌｅｒ）．繁荣与萧条（Ｐｒｏｓｐｅｒｉｔｙ　ａｎｄ　Ｄｅｐｒｅｓｓｉｏｎ）　【Ｍ］．北京：商务印书馆，１９６３．　［１８］熊彼特．经济变化分析【Ｍ］．北京：商务印书馆，１９８６．　［１９］保罗・Ａ・萨缪尔森．经济学（上，下册）［Ｍ１．北京：商务印书馆，１９７９，　［２Ｏ］现代国外经济学论文选（第１—１Ｏ辑）［Ｍ】．北京：商务印书馆，１９８６．　［２１］陈乐一．双重约束．中国商品市场波动分析［Ｍ］．北京：商务印书馆，　１９９９．　［２２】夏国忠．中国宏观经济波动的模型研究［Ｊ】．经济科学，１９９９，（３）．　［２３】樊明太．改革前后中国经济波动机制的比较分析【Ｊｌ－管理世界，１９９５，　（５）．　（责任编辑：×校对：Ｔ）　（上接第１４４页）　【参考文献】　［１］邹国金．税收筹划可以分层次进行［Ｎ］．中国税务报，２００２—０７—３０　［２］罗宾斯・斯蒂芬．管理学（第四版）［Ｍ］．北京：人民大学出版社．　［３］盖地．纳税申报与纳税筹划［Ｍ］．上海：立信会计出版社，１９９８．　【４］唐腾翔．税收筹划［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社，１９９４．　『５１　ＣＣＨ　Ｉｎｔｅｍａｔｉｏｎａｌ　Ｔａｘ　Ｅｄｉｔｏｒｓ：Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ　Ｔａｘ　Ｈａｎｄｂｏｏｋ，ＣＣＨ　Ａｕｓ￣Ｍｉａ　Ｌｉｍｉｔｅｄ　ｆｏｒ　ＣＣＨ　Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａ１．Ｎｏａｈ　Ｒｙｄｅ　１９９４．　［６］ＡＣＣＡ　Ｔｅｘｔｂｏｏｋ　Ｐａｐｅｒ　１　１：Ｔａｘ　Ｐｌａｎｎｉｎｇ，ＡＴ　Ｆｏｕｌｋｓ　Ｌｙｎｃｈ　Ｌｔｄ，Ｍｉｄｄｌｅｓｅｘ　１９９９．　［７］ＡＩＡ　Ｔｅｘｔｂｏｏｋ　Ｐａｐｅｒ　１６：Ｔａｘａｔｉｏｎ＆Ｔａｘ　Ｐｌｎｎｉａｎｇ，ＡＴ　Ｆｏｕｌｋｓ　Ｌｙｎｃｈ　Ｌｔｄ，　Ｍｉｄｄｌｅｓｅｘ　１９９８．　（责任编辑：×校对：Ｑ）　（上接第１４６页）　【参考文献】　［１］夏冬林．财务会计信息的可靠性及其特征［Ｊ】．会计研究，２００４，（１）　２０－２７．　［２］付俊文，赵红．信息不对称下的中小企业信用担保数据分析［Ｊ】．财经　研究，２００４，（７）：１０５—１１２．　［３］刘桂良．现代审计学（第２版）［Ｍ］．成都：西南财经大学出版社，２００３：　３５—３８．　（责任编辑：×校对：Ｇ）