论_萨班斯法案_的主要内容及对我国的借鉴意义

一、《萨班斯法案》的主要内容

（一）会计准则的制定由以“规则”为基础转为以“原则”为基础2002年10月21日，美国财务会计准则委员会发布的最新的会计准则征求意见稿《以原则为基础的美国会计准则的制定》，指出了应如何制定会计准则来提高会计报表的质量和透明度以及对今后准则制定的展望。

（二）成立的公众公司会计监督委员会，监管执行公众公司审计职业建立公司会计监督委员会(以下简称PCAOB)的主要目的是监督公开发行证券的公司的审计工作和其他相关事项，以保护投资者乃至公众的利益。《萨班斯法案》规定：①PCAOB拥有注册、检查、调查和处罚权限，保持运作，自主制定预算和进行人员管理，不应作为美国的部门或机构。②要求执行或参与公众公司审计的会计师事务所须向PCAOB注册登记。③PCAOB有权制定或采纳有关会计师职业团体建议的审计与相关鉴证准则、质量控制准则以及职业道德准则等。PCAOB须就准则制定情况每年向证券交易委员会(以下简称SEC)提交年度报告。④PCAOB对公众公司审计客户超过100户以上的会计师事务所，要进行年度质量检查，其它事务所每3年检查一次。⑤PCAOB有权调查、处罚和劁裁违反该法案、相关证券法规以及专业准则的会计师事务所和个人。⑥审计美国公司的外国会计师事务所也必须向PCAOB登记。

（三）要求加强注册会计师的性

性是注册会计师审计的灵魂，《萨班斯法案》对审计性做了专门而详细的规定，主要内容包括：①注册会计师业务范围，不得向审计客户提供非审计服务。②所有审

计服务和非审计服务都必须得到事先批准。③建立审计合伙人定期强制轮换制。④建立向审计委员会报告制度。⑤建立注册会计师回避制度，避免利益冲突。⑥研究会计师事务所强制轮换制度，进一步提升注册会计师审计的性。’

（四）要求加大公司的财务报告责任

①要求公司的审计委员会负责选择和监督会计师事务所，并决定会计师事务所的付费标准。②要求公司首席执行官和财务总监对呈报给SEC的财务报告“完全符合证券交易法，以及在所有重大方面公允地反映了财务状况和经营成果予以保证。③公司财务报告必须反映会计师事务所做出的所有重大调整，年报和季报要披露重大表外交易，以及与未合并实体之间发生的对现在或将来财务状况具有重大影响的其他关系。④SEC有权对违反证券法规者担任公司的董事或管理人员采取禁入措施。⑤强制要求公司高级财务入员遵循职业道德规则。⑥禁止公司给高层管理者或董事贷款，并要求公司管理层在买卖公司股票后立即告知SEC。

（五）要求强化财务信息披露义务

《萨班斯法案》在第四章“强化财务信息披露”中，对如何强化企业财务信息的披露作了许多严格而具体的规定，目的是尽可能地提高财务信息披露的透明度和及时性，包括：①定期报告的披露。②强化利益冲突的信息披露。③同管理层和主要股东有关的经济业务的披露。④管理层的内部控制评估报告及其注册会计师报告的披露。⑤高级财务管理人员道德守则遵守情况的披露。⑥同审计委员会财务专家有关的信息披露。⑦财务信息的迅速而实时地向公众披露，以及定期信息披露的复核，等等。

（六）加强内部控制

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《萨班斯法案》的核心是内部控制，体现在它的第404章，内容分为两部分。①这个法案要求详细地披露内控的评价标准，有两个层次，一个层次是管理层自己要建立一个很完善的内控的体系，还要在公司治理结构这个层面，要在董事会里面成立审计委员会，自己公司的内部要负责内部控制的评价标准、评价的方法、评价的流程，自己要出来一个内部控制的评价结果。②是提高对公司高管及白领犯罪的刑事责任；为强化公司高管层对财务报告的责任，要求公词高管对财务报告的真实性宣誓，并就提供不实财务报告分别设定了10年或20年的刑事责任。

（七）增加经费拨款，强化SEC的监管职能

从2003年度起将SEC的拨款增加到7.76亿美元，加强欺诈防范、风险管理、市场监管与投资管理。其中9800万美元用于招聘200名工作人员，加强对注册会计师和审计业务的监管。

（八）要求美国审计总署加强调查研究

①授权美国审计总署对会计师事务所强制轮换制度进行研究。②要求美国审计总署对19年以来的会计师事务所的合并进行研究，评估其现在和未来的影响，并对发现的问题提出解决方案。③要求美国审计总署研究导致会计师事务所竞争受限的因素，如高成本、低服务质量、性、缺乏选择等。并调查联邦或州的监管是否存在妨碍会计师事务所正当竞争的因素。④责成美国审计总署就调查研究的情况，在一年内分别向参议院银行委员会和众议院金融服务委员会报告。

二、《萨班斯法案》对我国的借鉴意义

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第一，《萨班斯法案》实际上是保护公众投资者的权益，公众都是中小投资者，这是需要中国借鉴的，这是我们最为欠缺的。我们应该把现在证券监督的部门法规上升到一部完整的法，一部严格的法。力争通过未来一段时间的努力，基本莲立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、内容完整、方法科学的内部控制标准体系，推动企业完善治理结构和内部约束机制。

第二，适度管制是必需的。历史事件表明，绝对无管制的市场容易走向极端。但是，高度管制，同样不利于经济的发展。尽管安然事件等系列公司丑闻爆发，为介入、管制提供了绝佳的“借口”，但美国国会在制定法律的辩论过程中，仍然有相当多议员对管制持审慎态度。但是，从监管的根本目标考虑，我们仍然认为，的介入并加强监管对保护广大公众投资者的利益是十分有必要的。否则，如待安然事件等系列公司丑闻爆发后再去处理，则无法挽回投资者的损失。

第三，企业应不断完善现代企业制度，加强内控和制度建设，防患于未然。尤其是要建立起一批专业的有操守的职业经理人队伍，形成基于价值的管理的文化理念，把企业经营搞好。这好比为了预防疾病，我们需要定期体检，但更重要的是体育锻炼，增强体质，提高免疫力，清除患病的根源。

第四，要有一大批有操守、有能力、能够自觉地来执行职业道德的专业中介机构；并制定出一套能够规范会计师事务所内部治理、严格会计师事务所内部管理的规范体系，指导建立“权益清晰、决策科学、管理和谐、持续发展”的事务所内部治理结构和治理机制。同时我们应针对企业的问题和实际承受能力制定合理的外部审计方案，要知道过高审计成本对企业也是一种风险。

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