会计质量要求

会计信息质量要求

会计信息质量要求 是会计对数据的加工处理和报告应遵循的基本原则。

根据我国《企业会计准则—— 基本准则》第二章，我们可将会计信息质量要求概括为“八性”：可靠性、相关性、理解性、可比性、实质性、重要性、谨慎性和及时性。

这八点会计信息质量要求，一般也称之会计基本原则。

一、可靠性

可靠性 是会计数据的集结、加工和处理必须真实、公允，符合会计。

进行会计的确认与计量、记录和报告，应如实反映各项会计要素及其他相关信息，确保会计信息的真实可靠和内容完整。

可靠性具体包括三个方面：

1．原始数据必需真实。

2. 数据的加工处理必须符合会计。

3. 经过加工处理的数据、信息，经任何第三者在采用相同的原则、程序和方法验证的情况下，结果必须一致。

二、相关性

相关性，是会计提供的会计信息，应当与会计信息使用者的经济决策相关。

会计信息是否有用、是否具有价值，关键是看其与会计信息使用者的经济决策是否相关，是否有助于决策或提高决策的可靠性与安全性。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如区分收入、利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产，区分流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。

三、理解性

理解性 是会计提供的会计信息应当清晰明了。理解性也有称明晰性。

会计核算和财务报表必须清晰明了，即会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证，登记会计账簿，必须做到依据合法，账户对应关系清楚，文字摘要明确，在编制财务报表时，项目间的勾稽关系清楚，项目完整，数字准确，便于会计信息使用者的理解和使用。

会计信息是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的企业生产经营和会计核算方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。

四、可比性

可比性 是同一指标在不同的时间和空间的数据，可作横向和纵向的比较。

横向可比性要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计，确保会计信息口径一致、相互可比。强调同一行业内部的不同企业、不同地区的企业之间的会计指标相互可比，它要求只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。只有具备可比性的会计信息才能使信息使用者进行企业间的对比分析，有效判断企业间财务状况、经营成果和现金流量的优劣，做出正确的评价、预测和决策。

纵向可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。强调同一个企业前后各期之间会计信息的纵向可比性。

可比性要求企业采用的会计前后各期保持一致，不得随意变更，但这并不意味着企业所选择的会计永远不能变更，如果企业按照规定或者会计变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息时，就有必要变更会计，以向使用者提供更为有用的信息。有关会计变更的情况，应当在财务报表附注中予以说明。

五、实质性

实质性 是当经济业务的法律形式与经济实质不一致时，会计应当按照经济实质进行会计的确认与计量、记录和报告。

实质性也称实质重于形式原则。

实质性是一项重要的国际会计惯例。由于经济事项或交易的外在法律形式有时并不能完全真实地反映其实质内容，所以，会计信息应根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。否则，很可能会导致会计信息与客观经济事

实不符，不仅不利于甚至会误导会计信息使用者的决策。

实质性运用的例子：

如，收入的确认。销售商品有合同、发了货、开了，从法律形式看收入是可成立的，但并未得对方收到货和付款对应的承诺（采用托收承付结算方式除外），因此不能算收入而只能确认为“发出商品”。

又如，融资租赁固定资产。融资租赁方式租入的固定资产，从法律形式看承租企业并不拥有所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该固定资产的使用期限，在租赁期内承租企业有权支配该项固定资产并从中受益，从其经济实质来讲，企业能够控制其创造的未来经济利益，所以，会计核算上将以融资租赁方式租入的固定资产视同承租企业的固定资产来处理。

六、重要性

重要性 是会计提供的会计信息应当是无遗漏、无删略，无错误的适当表述。

重要性的具体方面可概括为：

1.对重要的交易或事项，应当进行单独反映和详细核算，不得简略。

如：企业以融资租赁方式租入的固定资产，按实质性原则虽然可作视同企业的固定资产处理，但必须在“固定资产”总账户下，设置“融资租入的固定资产”明细账户单独反映。

在评价一个项目的重要性时，会计人员的职业判断显得尤为重要。一般而言，应当从质和量两个方面进行判断。从性质上来看，当其有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量上来说，当其数量达到一定规模时，有可能对决策产生一定影响，属于重要项目。如，达到总资产的5％，一般就认为其具有重要性。

2.对于次要或对整体影响不大的交易或事项，核算时可以适当的简化或作出手续方面的简略，或合并反映。

如，前述会计基础混合制所讲到的对低值易耗品的摊销方法，可采用一次摊销法，也可采用多次摊销法，还可采用五五摊销法，而不按其使用时间摊销，这就是考虑了企业的生产经营规模等因素，方法变化计算的结果对有关方面的影响不大，同时也可简化核算手续、降低核算成本。

又如，单位成本计算中的小数定位，对大件产品可定到分位或角位或元位，甚至更前一些，而对大量生产的细小件产品，其单位成本计算中的小数定位，就应定在元以下小数点两位或以后；

再如，小型或少有发生预收预付货款的企业，发生预收货款可在“应收账款”中核算而不必开设“预收货款”账户。发生预付货款可在“应付账款” 中核算而不必开设“预付货款”账户。

在职业判断时也应注意，如果交易或事项是某一特定决策必需的信息，即使其相应的核算成本很高，在总资产中所占比重很小，也应将其作为重要事项处理。

七、谨慎性

谨慎性是对经济业务进行会计确认与计量、记录和报告，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。谨慎性又称稳健性。

企业的生产经营都可能有风险，会计对会计信息如实和谨慎地提供，比只“报喜”会更有价值。因为如实和谨慎可使会计信息使用者在决策时持慎重态度，以避免风险和减少损失；而只“报喜”则可能使会计信息使用者盲目乐观，从而忽略潜在的风险导致损失。所以，要求会计人员对于可能发生的费用或损失，需及时进行合理且充分的估计和列示；而对可能发生的收益则必须在实际实现时方可确认与列示。

我国具体会计准则及其应用指南中谨慎性原则的应用较多。如：固定资产折旧采用加速折旧法、提取应收账款坏账准备、提取短期投资跌价准备、提取存货跌价准备、提取长期投资减值准备、提取固定资产减值准备、提取在建工程减值准备、提取无形资产减值准备，等等。

在强调谨慎性原则的同时，也要谨防对谨慎性的滥用。谨慎性并不意味着各项准备计提得越多越好，企业必须根据客观实际合理的计提准备，尤其不可以任意设置各种秘密准备，否则将视为重大会计差错。

八、及时性

及时性 是对发生的交易或事项，按要求及时进行确认与计量、记录和报告，不得提前或延后。

及时性是对相关性的必要补充，因为，不及时的会计信息会减弱其相关性，甚至使相关性失去相关性，或者说只有及时的会计信息才有可能是相关的。

贯彻及时性具体要求：

1.要求及时收集整理经济交易或者事项发生后的各种原始凭证。

2.要求及时对经济交易或事项进行确认与计量、记录和报告。

3.要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地编制财务报表，并传递给财务报表使用者。