会计基础3-4章知识点总结

第三章 会计等式与复式记账知识点总结

第一节 会计等式

一、会计等式的含义

资产=权益 =债权益+所有者权益=负债+所有者权益

其中“资产=负债+所有者权益”反映了企业财务状况的会计要素之间的基本关系，通常把这个等式称为会计等式，也称为会计平衡公式。这是最基本的会计等式，也称之为会计恒等式。 二、经济业务对会计恒等式的影响

经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为以下四种类型：

1. 经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍然保持平衡。 2. 经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍然保持平衡。

3. 经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。

4. 经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。 将上述四种经济业务类型具体化，可表现为九种情况： 情况一：资产项目之间此增彼减，增减金额相等。 情况二：负债项目之间此增彼减，增减金额相等。 情况三：所有者权益项目之间此增彼减，增减金额相等。 情况四：权益内部负债增加，所有者权益减少，增减金额相等。 情况五：权益内部负债减少，所有者权益增加，增减金额相等。 情况六：等式两边同增，资产项目增加，负债项目增加，增加金额相等。 情况七：等式两边同增，资产项目增加，所有者权益增加，增加金额相等。 情况八：等式两边同减，资产项目减少，负债项目减少，减少金额相等。 情况九：等式两边同减，资产项目减少，所有者权益减少，减少金额相等。

总结：1、各要素内部此增彼减，增减金额相等。2、等式两边两个要素同增、同减，增减金额相等。 3、等式右边两个要素（权益内部）此增彼减，增减金额相等。 三、收入与费用业务对会计等式的影响

这三个要素在一定期间形成的数量关系，用公式表示为： 收入-费用=利润 收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的理论基础。

六大会计要素的数量关系存在内在的联系，把它们结合起来，会计等式可表示为： 资产=负债+所有者权益+利润

=负债+所有者权益+（收入-费用） 第二节 复式记账法

一、 记账方法的意义和种类

记账方法有两类，一类是单式记账法，另一类是复式记账法。 （一） 单式记账法

单式记账法是对发生的经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。 （二） 复式记账法

复式记账法是从单式记账法发展而来的。

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系地登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 二、 复式记账法的特点

复式记账法是以会计等式为依据建立的一种方法，其特点是：

第一，对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。不仅可以全面、清晰地反映出

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经济业务的来龙去脉，还能够全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

第二，由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。 三、复式记账原理

在两个或两个以上的相关账户中对相互依存的两个方面进行双重反映，才能把资金运动的内在规律表现出来，这也是复式记账法以会计等式及其平衡关系为理论依据的结果。 四、复式记账方法

按记账符号、记账规则、试算平衡方式的不同，复式记账法又可以分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。目前，我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是借贷记账法。 第三节 借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”二字为记账符号的一种复式记账方法。 借贷记账发产生于12世纪的意大利。（ 1219年，12世纪末13世纪初 ） 二、 借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。 三、 借贷记账法下的账户结构 （一） 资产类账户的基本结构

资产类账户的基本结构是资产的增加额计入账户的借方，资产的减少额计入账户的贷方，期末若有余额，一般在借方，表示资产的期末实有数额。

资产类账户的期末余额的计算公式是： 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 （二） 负债、所有者权益类账户的基本结构

负债、所有者权益类账户的基本结构与资产类账户的基本结构正好相反，所以此类账户的贷方登记负债、所有者权益的增加额，借方登记负债、所有者权益的减少额，若期末有余额，一般在贷方。

负债及所有者权益类账户的期末余额的计算公式是： 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 （三） 成本、费用类账户的基本结构

成本、费用类账户的基本结构与资产类账户的结构基本相同。即当成本、费用增加时，将其数额登记在账户的借方，当成本、费用减少或转销时，将其数额登记在账户的贷方，（背）期末一般没有余额。

（四） 收益类账户的基本结构

其贷方登记收入、收益的增加额，借方登记收入、收益的减少或转销额，期末一般无余额。 成本、费用类账户可以纳入资产类账户中，收入、收益类账户可以纳入负债及所有者权益类账户中。因此账户的基本结构可以分成两大类，即资产类账户（包括成本、费用类账户） 和权益类账户（包括负债、所有者权益和收入收益类账户）。

资产+成本费用 = 负债+所有者权益+收入收益

资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 总结： 会计科目类别 资产类 负债类 所有者权益类 收入类 费用类 成本类

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借方 增加 减少 减少 减少（或转销） 增加 增加 贷方 减少 增加 增加 增加 减少（或转销） 减少（或转销） 余额方向 借方 贷方 贷方 一般无余额 一般无余额 借方

方向规律总结：

四、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。 五、借贷记账法的试算平衡

所谓试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算法平衡两种方法。

（一） 发生额试算平衡法： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计。 （二） 余额试算平衡法

根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计。 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计。 在编制试算平衡表时，应注意以下几点： 1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。

2.如果试算平衡表借贷不相等，有可能是账户记录出现错误，应认真查找，直到实现试算平衡为止。 3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：（1）漏记某项经济业务。（2）重记某项经济业务。（3）某项经济业务记错有关账户。（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。（5）借方或贷方发生额中，偶尔发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡。 第四节 会计分录

一、会计分录的概念

会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。 二、会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借的会计分录。一般来讲，复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。 三、会计分录的编制步骤

1、分析经济业务事项涉及的账户。2、确定涉及的账户是增加还是减少。3、确定涉及的账户记借方还是记贷方。4、编制分录，并检查方向、金额等是否符合记账规则。

第五节 总分类账户与明细分类账户的平行登记

一、总分类账户与明细分类账户的关系

（一）两者之间的内在联系： 1、所反映的经济业务内容相同 2、登记账簿的原始依据相同。 （二）两者之间的区别

1、反映经济业务的详细程度不同。总分类账户反映资产、负债、所有者权益增减变动的总体情况，提供总括核算资料；明细分类账户反映资产、负债、所有者权益增减变动的详细情况；提供某一方面的详细核算资料。 2、作用不同。总分类账户提供的经济指标是明细账户的综合，对所属明细账户起着统驭和控制作用；明细分类账户是对总分类账户的补充，起着辅助和说明的作用。

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二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：

（一）依据相同 它们所依据的原始凭证是相同的。 （二）方向相同 （借贷方向） （三）期间相同 （四）金额相同 总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计 总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计

第四章 会计凭证知识点总结 第一节 会计凭证概念、意义和种类

一、会计凭证的概念

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。 二、会计凭证的意义

合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，是会计核算的基础工作，也是对经济业务活动进行核算和监督的基本环节。 会计凭证在会计核算中具有以下三个方面的意义：

（一）记录经济业务，提供记账依据 （二）明确经济责任，强化内部控制（三）监督经济活动，控制经济运行 三、会计凭证的种类

会计凭证多种多样，按其填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证两类。

记账凭证又称为记账凭单，它根据复式记账法的基本原理，确定了应借、应贷的会计项目及其金额，将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。 第二节 原始凭证

一、原始凭证的概念

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

如材料或商品的请购单、经济合同、派工单、银行存款余额调节表、银行对账单等，均不能作为进行会计核算的原始凭证，而只能作为原始凭证的附件。 二、原始凭证的种类 原始凭证按其来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。 按取得的来源不同 自制原始凭证 指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。（背）如收料单、领料单、工资结算单、收款收据、成本计算单等。 如、银行收款通知等 是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法按照格式的不同 专用凭证 手续及按照填制手通用凭证 的原始凭证。例如，（背）某省（市）印制的发货票、收据等，在该省（市）通用；由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用等。 是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。例如，（背）领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。 外来原始凭指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。（背）证 （背）原始凭证按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证。 （背）原始凭证按其填制手续及内容不同，分为一次原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证。 4

续及内容不同 一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。（背）一次凭证是一次有效的凭证。所有的外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次凭证，如收料单、领料单、等。 累计原始凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。（背）累计凭证是多次有效的原始凭证，在会计实务中最常见的有限额领料单、费用限额卡等。 汇总原始凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。 汇总原始凭证又称原始凭证汇总表，（背）需要注意的是原始凭证汇总表只能汇总一类经济业务，不能汇总两类或两类以上的经济业务。例如发出材料汇总表、收入材料汇总表、工资汇总表等。 按照经济业务的类别分类 1.款项收付业务凭证 2.出入库业务凭证 3.成本费用业务凭证 4.购销业务凭证 5.固定资产业务凭证 6.转账业务凭证 三、原始凭证的基本内容

1.原始凭证的名称； 2.填制原始凭证的日期； 3.凭证的编号、接受凭证单位名称； 4.经济业务内容（含数量、单价、金额等）； 5.填制单位签章； 6.有关人员（部门负责人、经办人员）签章； 7.原始凭证的附件。

此外，有的原始凭证为了满足计划、业务、统计等职能部门管理经济的需要，还需要列明计划、定额、合同号码等项目，这样可以更加充分地发挥原始凭证的作用。 四、原始凭证的填制要求 填制原始凭1.记录要真实。 证的基本要求 2.内容要完整 有大、小写金额的数字必须相符。 1.单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员签名盖章； 填制原始凭3.手续要完备。 证 的基本要求 2.对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章； 3.从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章； 4.个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 1.在金额前要填写人民币符号“￥”,人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。 2.金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”； 4.书写要清楚、规范。 填制原始凭证的基本要求 3.有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。大写金额一律用正楷或行书书写。 4.大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1 008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。又如：￥208.56，大写金额应写成“人民币贰佰零捌元伍角陆分”，￥2 008.56大写金额应写成“人民币贰仟零捌元伍角陆分”。 5.编号要连续。 6.不得涂改、乱擦、挖补。 7.填制要及时。 五、原始凭证的填制方法

（一）外来原始凭证的填制方法

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原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。（背）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

外来原始凭证是在对外经济交易过程中从外单位取得的额，因此应该由外单位的经办人员填制。 （二）自制原始凭证的填制方法

自制原始凭证是由会计主体内部经办会计事项的单位和个人在执行或完成某项经济业务时填制完成的。 1、一次性凭证填制方法。一次性凭证一般不需要大写金额。

2.累计原始凭证填制方法。累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况，它是由经办人每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的，如“限额领料单”。 3.汇总原始凭证填制方法。汇总原始凭证，是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。 六、原始凭证的审核

原始凭证的审核主要包括以下几个方面： 真实性审核是指会计人员根据业务经验对凭证所记载的经济业务内容进行的审查和判断，如凭证日期是否真实、业务内容是否真实、有无单价、单价和合计数是否相符等，借以判真实断原始凭证的正确性。 性 对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。 合法审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证性 性 传递和审核程序，是否有违规违纪等行为。 和预算等。 合理审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划【考点提示】区分合法性与合理性的具体内容。 完整性、正确性、及时性。 经审核的原始凭证应根据不同情况进行相应的处理： 1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； 2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； 3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 第三节 记账凭证

一、记账凭证的概念

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。 二、记账凭证的种类

1.记账凭证按内容（经济业务）分类。记账凭证按适用经济业务分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 （1）收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。 （2）付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。 （3）转账凭证。转账凭证用指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。 2.记账凭证按编制方法分类。记账凭证按编制方法分为复式凭证和单式凭证。 （1）复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

（2）单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。

3.记账凭证按是否经过汇总分类。记账凭证按是否经过汇总分为非汇总记账凭证和汇总记账凭证。 非汇总记账凭证通常只记录某一笔经济业务，其填制程序也是一次完成，如通用记账凭证和专用记账凭证等。 汇总记账凭证是记录在某一时期内发生的多笔经济业务，且一般分若干次完成，企业常用的汇总记账凭证有科

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目汇总表、汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证等。

原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的。在实际工作中，原始凭证附在记账凭证后面，作为记账凭证的附件；记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明；原始凭证有时是登记明细账户的依据。 三、记账凭证的基本内容

1.记账凭证的名称； 2.填制记账凭证的日期； 3.记账凭证的编号； 4.经济业务事项的内容摘要； 5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； 6.经济业务的数量、金额； 7.记账标记； 8.所附原始凭证张数；

9.填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章、收款和付款记账凭证还应当由经办人员（一般是出纳人员）签名或者盖章； 10.如为汇总记账凭证还应具备汇总期间和汇总金额栏目。 四、记账凭证的格式

（一）收款凭证 （二）付款凭证 （三）转账凭证

（四）通用凭证 是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。 五、记账凭证的编制要求 （一）基本要求

1.记账凭证各项内容必须完整。

2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 3.记账凭证的书写应清楚、规范。

4、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 6.（1）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。（2）已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。（3）如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，①调增金额用蓝字，②调减金额用红字。⑷发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝色填制一张更正的记账凭证。 7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

（二）收款凭证的编制要求

收款凭证是用于反映货币资金收入业务的记账凭证，是会计人员根据审核无误的货币资金收入业务的原始凭证（如支票存根和其他现金与银行票据的收款存根联）填制的。

收款凭证左上角“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期； （三）付款凭证的编制要求

付款凭证是会计人员根据审核无误的现金和银行存款的支付凭证填制的用于登记现金、银行存款日记账和总分类账的直接依据。

对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。 （四）转账凭证的编制要求 （五）通用记账凭证的填制方法

通用记账凭证是适用于记录各种经济业务的记账凭证格式，即会计主体发生的各种经济业务在填制记账凭证时只填制一种凭证。（六）汇总记账凭证的编制

（七）单式记账凭证的编制：只有一个会计科目的“借项”和“贷项”单式记账凭证。 六、记账凭证的审核

审核的内容主要包括：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。 出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。

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