第２期总第２０４期 ２０１０年１月 内蒙古科技与经济 Ｉｎｎｅｒ Ｍｏｎｇｏｌｉａ Ｓｃｉｅｎｃｅ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ＆Ｅｃｏｎｏｍｙ Ｎｏ．２．ｔｈｅ ２０４ｔｈ ｉｓｓｕｅ Ｊａｎ．２０１０ 建立财务信息披露准则的必要性及途径 王俊明 （内蒙古亿利能源股份有限公司，内蒙古鄂尔多斯Ｏ１７ＯＯ０） 摘 要：文章阐述了建立财务信息披露准则的必要性，指出了建立财务信息披露准则的途，即：梳理 整合我国现有财务信息披露的相关规章制；分部门和职能制定财务信息披露准则。 关键词：会计准则体系；确认及计量准则；财务信息；披露准则 中图分类号：Ｆ２７５．２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１ＯＯ７—６９２１（２ＯｌＯ）Ｏ２一ＯＯ２９一Ｏ１ １建立我国财务信息披露准则的必要性 财政部于２００６年２月１５日正式颁布了包括１项 基本准则和３８个具体准则的新会计准则体系，标志 着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体 确认及计量准则同等重要的作用。 １．２ 财务信息披露是信息使用者据以决策的重要 依据 系正式建立。从总体来看，这次发布的企业会计准则 起点高，内容完整，覆盖面广；建立起了较为科学完 善的会计要素确认、计量和报告标准，填补了我国会 计规范领域的诸多空白，并在会计计量、企业合并、 金融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破。目前， 我国已公布的基本准则和具体准则，已较为完整地 体现了财务会计概念框架的主要内容；而公布的３８ 项具体会计准则，基本都是属于确认和计量方面的 准则；新准则体系中缺少对财务信息披露方面的具 体规范。笔者认为，完整的会计准则规范体系应该由 财务会计概念框架、确认和计量准则、财务信息披露 准则三部分构成，财务信息披露准则是会计准则规 范体系中不可或缺的内容。建立我国财务信息披露 准则的必要性表现在如下三个方面： １．１ 财务信息披露是企业会计规范４４－系的必备内 容 随着市场经济的急速发展和资本市场的不断繁 荣，企业财务信息成为投资者和债权人据以评价企 业目前及未来价值的最直接工具，他们期望能够获 取更多的企业对外公开披露的有价值的财务信息。 作为企业内部的经营管理部门，在拟定公司投资计 划或安排经营工作时，都将会计核算及信息披露中 的财务数据作为其进行可行性论证或经营预测的测 算基础，进而作为其经营决策的重要依据。同时，为 了促进证券市场的健康发展和社会资源的优化配 置，引导企业对外披露财务信息的客观真实性，满足 对资本市场信息披露监管的需求，就迫切需要 对于企业对外披露的财务信息进行详细的规范，制 定出专门的“财务信息披露准则”。财务信息披露准 则作为防止市场失灵的一种制度安排，对于满足投 资人获得投资所必要的信息，对于维护资本市场的 健康发展，都有至关重要的意义。 １．３规范财务信息披露规则有助于提高企业财务 信息的真实性和准确性 财务会计是由确认、计量、记录和报告四个基本 程序所组成的。从会计核算的角度来说，对于经济事 项的记录主要应该解决的是针对符合会计要素的事 项如何进行“确认”和“计量”的问题，所以具体会计 准则也正是围绕会计要素的确认和计量来制定的， 这些准则就其特征而言可称之为“确认及计量准 则”；对于符合会计要素的企业经济活动及事项进行 “确认和计量”后会形成相关的帐簿记录，这些帐簿 记录是对企业日常发生的经济事项和经营活动的货 币化记录，为了直观地表达和反映企业的这些经济 事项及经营活动所形成的经营成果和财务状况，就 要通过财务报告来反映。所以，产生财务报告是财务 会计的最终目的，也是它的重点。财务报告（ｆｉｎａｎ— ｃｉａｌ ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ）主要是指财务信息在财务报表表内 的确认（ｒｅｃｏｇｎｉｔｉｏｎ）和表外的披露（ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ）或表 述（ｐｒｅｓｅｎｔａｔｉｏｎ）。 以公开发行证券的上市公司为例，通常情况下， 公司对外公布的年度报告主要包括：财务报表、报表 附注、其他财务报告、其他报告等。其中，财务报表属 于财务信息中的表内“确认”，报表附注和其他财务 报告属于财务信息中的表外“披露”，而其他报告主 要是指公司对外公开的有助于投资者决策的“非财 务信息”。应该说，确认和计量会计准则主要是为了 满足财务报表的需求，而信息披露准则主要是为了 满足报表附注和其他财务报告的需求。从企业财务 信息形成的过程来看，确认和计量准则与财务信息 披露准则紧密结合，不可分割。财务信息披露准则应 作为会计准则体系的重要构成部分，并具有与会计 会计信息必须真实、准确地反映企业的财务状 况、经营成果，真实与公允被视为现代会计的“生 命”。如果会计信息失去了真实性，则会严重的危害 社会经济的各个领域，甚至给整个社会带来诚信危 机。现阶段，我国企业的会计信息失真问题对我国市 场经济建设与发展的制约效应已日益明显，有效地 解决会计信息失真，提高会计信息的真实性与准确 性成为迫切需要解决的一个重大课题。从目前我国 企业会计信息失真的状况分析，主要存在着两方面 的问题：①在会计核算过程中，没有遵循会计准则制 度及；②在对外进行信息披露时，人为肆意夸大 企业经营业绩成果。前者主要是对于现行会计准则 制度的恶意使用，而后者则主要是由于目前我国建 立财务信息披露准则规范制度滞后所致。因此，通过 对财政部、、证券交易所等部门发布的有关财 务信息披露方面的规则制度进行必要的整合、补充 和细化，正式颁布企业财务信息披露准则并在企业 中强制执行，则有助于提高我国企业对外披露的财 务信息资料的真实性和准确性。 ２建立我国财务信息披露准则的途径 ２．１ 梳理整合我国现有财务信息披露的相关规则 制度 我国现行的零散的企业信息披露方面的相关规 则和制度，主要是由财政部和中国分别制定 的。中国主要制定的是适合公开发行证券的 公司的信息披露规则，比如：《公开发行股票公司信 息披露实施细则（试行）》（１９９３年 （下转第３１页） 收稿日期：２ＯＯ９—１１一ｌ５ 作者简介：王俊明（１９７５－－），男，毕业于财经大学，会计师，现在内蒙古亿利能源股份有限公司任财务总监、董事会 秘书。 ・２９・ 谢振玲，等・凯恩斯主义与滞胀——论里根经济形成的原因 ２０１０年第２期 政刺激需求来推动经济增长；完全竞争才是市场经 加劳动供给；刺激个人储蓄的增加，从而增加资本供 济的特性，应充分发挥市场经济的自身调节作用，反 给；刺激企业投资的增加，从而增加商品供给。 对干预经济活动的行为。减税理论是供给学派 １９８１年１月，里根入主白宫，根据供给学派的理 的核心理论，它主要体现在“拉弗曲线”上。 论主张，里根制定了减税、削减预算支出和减少 对企业干预的经济。在里根总统的两届任期内， 虽然他的经济经历过不少挫折和反复，但最终 还是较为成功地得以贯彻和实施。里根执政８年，使 美国跳出了凯恩斯主义的羁绊并摆脱了经济滞胀， 其成就主要体现在以下方面：①美国经济实现了低 速、平稳发展。②劳动就业情况显著改善。③通货膨 胀得到有效控制。里根经济也有其负面效应。但 是无论怎样其改革总的来说还算是成功的，为下一 阶段美国经济发展铺平了道路。 ０ Ｂ 税率 １００％ ［参考文献］ 图１ ［１］ ［美］赫伯特・斯坦．美国总统经济史——从罗 供给学派代表人物拉弗把税率和税收的关系用 斯福到克林顿ＥＭ］．长春：吉林人民出版社， 图形的方式表达出来，因此称为“拉弗曲线”【７］，如图 １９９７。２５３． １。图１中横轴代表税率，纵轴代表税收，曲线代表税 ［２］ 王道禹．当代西方积极性流派评介［Ｍ］．北京： 率与税收的函数关系。当税率升高时，税收随之升 电子科技大学出版社，２００５，８７～８９． 高；但当税率超过Ｂ点时，税收会随税率的上升而降 Ｅ３３ 杨鲁军．论里根经济学［Ｍ］．上海：学林出版 低，这是由于税率过高所造成的。因此，供给学派猛 社，１９８７，２７８～２８０． 烈抨击高税率，特别是累进税率制。他们认为：高税 ［４］ 漆光瑛．国家干预的艺术——凯恩斯主义经济 率严重挫伤劳动热情，缩减个人和企业储蓄。储蓄缩 学沿革ＥＭ３．北京：当代中国出版社，２００２，２２１ 减，将首先导致利率上升，利率上升又会使企业投资 ～２２６． 萎缩，投资萎缩必然导致生产率和生产的停滞，出现 Ｅ５３ 蒋自强．经济思想通史（第四卷）ＥＭ３．杭州：浙 供给不足。在这种情况下，再加上人为的刺激需求， 江大学出版社，２００３． 必然加剧通货膨胀，而这又会使投资进一步萎缩，抑 Ｅ６３ 朱民．反通货紧缩：选择和滞胀风险ＥＪ３． 制产出增长，经济更加萧条。所以，供给学派认为高 世界经济，２００２，（１）：３～２２． 税率是有害的，应当通过减税特别是降低边际税率 ［７］ 高翔．供给冲击、菲利普斯曲线与滞胀ＥＪ３．世 刺激２１２人的工作积极性，使人们愿意多＿１２作，从而增 界经济，２００２，（２）：２１～２６． （上接第２９页） ６月发布）、《公开发行证券公司 性企业的信息披露准则主要由财政部制定；③财政 信息披露内容与格式准则第１号一２１号》（自２００１ 部和中国应对现行的已颁布的有关信息披露 年３月至今已发布）、《公开发行证券公司信息披露 方面的规定和办法，进行必要的整合，以系列的“一 编报规则第１号一２Ｏ号》（自２０００年１１月至今已发 般性公司的信息披露准则第Ｘ号”和“公开发行证券 布）等；财政部主要制定的是适合所有企业的信息披 公司的信息披露准则第ｘ号”形式，进行统一的规 露方面的规则，比如：《企业会计制度》、《金融企业会 范。这样有助于建立出责任划分清晰，内容完整规范 计制度》、《小规模企业会计制度》、《民间及非营利性 的公司财务信息披露准则体系。 组织会计制度》等，其中都对编制报表附注及其他财 ３ 结束语 务报告的内容进行了规范性的要求。目前的主要问 整合和细化我国现有企业信息披露方面的规则 题是：现有的这些对于信息披露的规则制度，是由财 制度，尽快建立我国财务信息披露准则，将是ｘ，ｌ我国 政部和中国分别根据自身管理的需要制定 现行会计准则体系的进一步完善。这样就可形成一 的，相互之间并无明确的权限划分，对信息披露规定 套包括基本会计准则（行使财务会计概念框架职 的一致性缺乏相互协调，从而造成了部分企业在执 能）、确认及计量会计准则、财务信息披露准则（包括 行过程中的混乱和无所适从。所以，应该对于上述规 非公开发行证券公司财务会计信息披露准则和公开 则和制度进行适当的整合，按照不同的企业类型和 发行证券公司财务信息披露准则）等三部分构成的， 行业特征，对于其财务信息披露的内容、格式、编报 适合我国国情并符合国际惯例的较为完整的会计准 规则等，以准则的形式进行具体的规范，并具备相当 则规范体系。笔者设想的我国会计准则规范体系的 的强制性。 制定部门应该是：由财政部负责制定非公开发行证 ２．２ 分部门和职能制定财务信息披露准则 券公司（包括企业及组织）财务信息披露准则；由中 建立信息披露准则的目的，主要是为财务信息 国负责制定并发布公开发行证券公司财务信 使用者提供除了财务报表以外的，有助于投资者或 息披露准则。 管理者决策的财务信息。由于信息披露准则所涉及 的具体内容较确认与计量准则更为宽泛，除了满足 ［参考文献］ 投资者的需求之外，更为重要的是要满足宏观 ［１］葛家澍，杜兴强．财务会计概念框架与会计准 经济管理及对国有资产监管的需求，因此，由国家的 则问题研究（第一版）［Ｍ］．北京：中国财经经 有关部门来直接制定和公布相关的信息披露准则是 济出版社，２００３． 非常必要的。笔者的建议是：①将企业划分为一般性 ［２］ 国际会计准则委员会．国际财务会计报告准 企业和公开发行证券的公司两种类型，将信息披露 则２００４（中译本）ＥＭ３．北京：中国财政经济出 划分为财务信息披露和非财务信息披露，企业会计 版社，２００５． 准则体系中仅包含对财务信息披露的规范，而不包 ［３］ 财政部２００６年公布的新会计准则ＥＥＢ／ＯＬ３ 含非财务信息披露的规范；②对公开发行证券的公 ．ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｒｏｏｆ．ｇｏｖ．ｃｎ／ｍｏｆ／财政部财务 司的信息披露准则主要由中国制定，而一般 会计准则委员会网站． ・３１・
