２０１３年第３１期 总第２１３期 经； 开究导刊 ＥＣＯＮＯＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｎｏ．３１，２０１３ Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．２１３ 浅谈《小企业会计准则》 罗小兰 （金肯职业技术学院，南京２１１１５６） 摘要：对《小企业会计准则》特点、内容框架、适用范围、会计核算等方面进行分析，然后对《小企业会计准则》 发布实施的意义进行总结，得出《小企业会计准则》对小企业提高了会计信息质量、促进税收公平、改善融资环境具 有重大意义。 关键词：《小企业会计准则》；企业会计准则；会计信息质量 中图分类号：Ｆ２３０ 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１３）３１—０１８４—０２ 一、《小企业会计准则》的特点 占股份份额，全部按成本法进行会计核算，大大地简化了会 计处理。《小企业会计准则》对资产的毁损、盘亏等不再区分 人为原因或自然灾害等不可抗力造成的全部计入营业外支 出；《小企业会计准则》对开展Ｅｔ常生产经营活动应负担的除 １与税法处理协调一致。（（／Ｊ、企业会计准则》较《小企业会 计制度》的最大变化首先体现在小企业的资产应当按照成本 计量，不计提资产减值准备。当各项资产损失于实际发生时 计入营业外支出。《企业所得税法》也规定企业各项资产损失 于实际发生时准予在税前扣除，而且资产损失确认标准也参 考财税［２００９］５７号关于企业资产损失税前扣除的通知 所得税费用及外均在营业税金及附加科目进行核算， 均简化会计处理。《小企业会计准则》采用应付税款法核算所 得税费用，不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的 差异造成的影响纳税的金额核算所得税当期计入损益的所 得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税，方便 会计核算。此外，小企业会计准则对购人长期债券投资的折 价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时 采用直线法进行摊销，不采用实际利率法。 对资产损失确认标准制定。《小企业会计准则》较《小企业会 计制度》的另一个变化体现在小企业会计准则固定资产的折 旧方法按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业 的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采 用双倍余额递减法和年数总和法。折旧年限规定，小企业应 ３．采用历史成本、减少会计职业判断，方便实务操作。《小 企业会计准则》较《企业会计准则》未引入交易性金融资产、 持有至到期投资、投资性房地产等概念，全部采用历史成本 计量模式，与税法协调一致的同时，也减少会计职业判断，方 便小企业会计实务操作。 ４－，Ｊ、企业会计准则所涵盖的经济业务较少。例如，：股权 支付、债务重组、非货币交易等均未涉及。 当根据固定资产的性质和使用情况，并同时考虑税法的规 定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产 折旧方法及折旧年限与《企业所得税法》规定趋同；在长期待 摊费用摊销期限方面规定与《企业所得税法》也基本一致：如 对固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期 摊销；其他长期待摊费用均自支出发生月份的次月起，分期 摊销，摊销年限不得低于三年等。《小企业会计准则》在销售 商品的收入确认与计量方面较《小企业会计制度》及《企业会 计准则》均有较大变化。《小企业会计准则》规定小企业应当 在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收 二、与《企业会计准则》账务处理的主要差异 １应收及预付款项具体核算。《小企业会计准则》不通过 坏账准备核算，不确认资产减值损失。《企业会计准则》则在 发生损失、确认损失及损失收回时作相应处理。 ２．短期投资具体核算。《小企业会计准则》仍通过短期投 入。同时规定了具体不同销售方式收入确认的时点。收入确 认与税法基本一致，从而减少税法与会计的差异。 ２．在会计核算、计量等方面进行了简化。《／Ｊ、企业会计制 度》对长期股权投资按持股份额及实施控制程度分成本法和 权益法进行核算，采用权益法核算，投资持有期间根据投资 企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面 资科目进行简化核算，《企业会计准则》主要通过交易性金融 资产进行核算，考虑公允价值的变动。 ３．长期债券投资核算。《／ｊ、企业会计准则》设长期债券投 资科目，主要按票面利率核算。《企业会计准则》设持有至到 期投资，按实际利率核算，计算摊余成本，并可重新分类成可 价值进行调整，会计处理较复杂。《小企业会计准则》不论所 收稿日期：２０１３—０７—１９ 作者简介：罗小兰（１９７９一），女，江苏兴化人，硕士，从事财务管理、会计研究。 一ｌ８４— 供出售金融资产，且在资产负债表日确认减值损失。减值测 试时设置持有至到期投资减值准备，确认资产减值损失。 ４．长期股权投资核算。《小企业会计准则》核算范围不同， 把准备长期持有，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠 计量的权益性投资也纳入核算范围，主要设置长期股权投资 科目，账务处理简单。《企业会计准则》主要设置长期股权投 资（权益法核算的长期股权投资还需要设置“成本”、“损益调 整”、“其他权益变动”）、长期股权投资减值准备科目，还要考 应付预付项目的填列直接根据自身期末余额，也不要考虑备 抵科目。利润表中减少了一些项目。现金流量表中《小企业会 计准则》的“现金”是指企业库存现金以及可以随时用于支付 的存款。企业会计准则下，现金除了企业库存现金以及可以 随时用于支付的存款外，还包括期限短、流动性强、易于转换 为已知金额的投资。（（，ｊ、企业会计准则》现金流量表的结构也 不同，不需要单独提供各项活动现金流人及流出小计，仅提 供产生的现金流量净额即可，投资和筹资活动不单独设置其 虑到不同的方法核算，以及权益变动、投资减值等处理，比 他与投资或筹资有关的现金流入或流出。 较复杂。 ５．固定资产核算。《小企业会计准则》在固定资产核算方 三、《小企业会计准则》对小企业的影响 面与《企业会计准则》在细节方面区别较大，如在自建固定资 １．体现国家扶持小企业的法规落实到位。促进小企业 产的人账时、投资者投人的固定资产价值确定、折旧范围、年 健康发展是中国长期坚持的重要方针。近年来，中国陆续出 限、固定资产大修理支出、日常修理费、固定资产盘亏盘盈、 台了一系列法律制度、措施，加大支持的力度，进一 减值都有不同的规定。 步放宽市场准入，尽力完善社会服务，改善小企业融资。发布 ６．无形资产后续计量核算。《小企业会计准则》不考虑无 实施（（／Ｊ、企业会计准则》，是财政服务小企业发展的切实举措， 形资产减值，摊销时直接贷记“无形资产”科目、只能采用年 将为国家扶持小企业发展各项措施的落实提供有力制 限平均法计提摊销，无形资产用于对外出租时的每期计提摊 度保障。促进小企业健康发展将是中国长期坚持的重要方针。 销额计入“其他业务支出”。小企业会计准则下，只能采用年 ２．使小企业的税收环境得以优化 《小企业会计准则》督 限平均法计提摊销。小企业会计准则对于不能可靠估计使用 促小企业建账建制、提高核算水平，这样做不仅有助于依法 寿命的无形资产，规定要按照不短于十年的期限进行摊销。 治税，加强小企业税收征管；也有助于税务机关能够根据小 ７．与缴纳有关的核算。小企业当期应交金 企业的实际负担能力征税，使小企业的税负公平得到体现， 额，可以直接根据期末的“销项税额”加上“进项税额转出”减 同时还使国家相关税收优惠更易落实。 去“进项税额”来计算，如果存在以前期间尚未缴纳或多交的 ３．改善小企业的融资环境。《小企业会计准则》能够督促 ，也要予以考虑。《企业会计准则》要重点考虑进项税额。 小企业练好内功，加强自身管理，真正提高自己的实力，提高 ８．销售商品收入具体核算。《／Ｊ、企业会计准则》的托收承 自己的信誉度，从而让银行愿意贷款，这样的话，就从制度上 付方式下不区分风险是否转移而直接确认收入与成本；支付 解决小企业融资难、贷款难的问题，从而改善了小企业的融 手续费方式委托代销中发出商品时不做处理，收到代销清单 资环境。 时直接确认收入与成本；视同买断方式委托代销应当在发出 ４．加强了小企业内部管理及促进自身提高。《小企业会计 商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入；具 准则》核算简便，操作方便。在当前小企业发展面临困难的时 有融资性质的分期收款销售商品小企业应当按照合同或协 期，财政部发布实施＜Ｕｈ企业会计准则》，引导和支持小企业 议确定的收款日期和金额确认收入，具体核算未规范；销售 加强基础管理，强化风险管理，完善治理结构 推进管理创 材料结转的原材料成本记入其他业务支出。小企业会计准则 新，必将为小企业强本固基、化危为机奠定扎实基础。 对于特殊销售行为收入的确认没有详细介绍，总的原则是 ５．减轻了纳税调整负担。《小企业会计准则》在许多经济 “应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售 业务的会计处理进行简化的同时，力求会计处理规定与企业 商品收入”。《／Ｊ、企业会计准则》这些规定与《企业会计准则》 所得税的规定相一致。消除了会计与税收之间的差异，很大 的规定差异较大。 程度减少了小企业在计税过程中涉及的纳税调整事项。同时 ９．资产盘盈盘亏的核算。存货盘盈、固定资产盘盈盘亏在 也减少了税务部门对企业的征税成本，提高征管效率，有利 《小企业会计准则》作为营业外收入和营业外支出，在《企业 于促进小企业实行查账征收。 会计准则》中存货盘盈冲减管理费用，固定资产盘盈通过以 众所周知，小企业是社会主义市场经济中最具有活力的 前年度损益调整核算。 会计主体，＜Ｕｈ企业会计准则》的实施对规范小企业会计确 １Ｏ．财务报表填列。《，Ｊ、企业会计准则》只要求提供资产负 认、计量和报告行为有积极意义，将会促进小企业的健康蓬 债表和利润表两张基本报表。资产负债表中对于应收预收与 勃发展。 参考文献： ［１】乔元芳．略论《小企业会计准则》的主要内容和重大改革［Ｊ］．新会计，２ｏｌ１，（１１）． ［２】王炼．《小企业会计准则》的意义及其特点解析［Ｊ］．中国乡镇企业会计，２０１０，（７）． ［３】中华人民共和国财政部企业会计准则【ｓ】．北京：经济科学出版社，２００６． ［４］中华人民共和国财政部小企业会计准则【ｓ】．北京：经济科学出版社，２０１１． ［责任编辑安世友】 ・－——１８５－－——
