审计学自考题-6
(总分100, 做题时间90分钟) 第一部分 选择题 一、单项选择题 1.
采用监盘法一般能取得较为可靠的______ A.实物证据 • B.书面证据 • C.口头证据 • D.环境证据
•
SSS_SIMPLE_SINA B D 分值: 1 答案:A
[解析] 监盘是指由被审计单位的财产保管人员及其他有关人员进行实物盘点，得出实物证据，进而证明账存与实存是否相符。 2.
当会计师事务所的合伙人作为鉴证客户的经理或董事时，对独立性所产生的威胁，应当采取的防范措施是______
A.不允许该合伙人参与针对该客户的具体鉴证业务 • B.安排其他注册会计师对鉴证结果进行复核 • C.安排独立的项目质量控制复核
• D.没有任何防范措施能够将其降至可接受水平
•
SSS_SIMPLE_SIN C A B D 分值: 1 答案:D
[解析] 如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，没有防范措施能够将其降至可接受水平，注册会计师不应该接受该项业务。 3.
有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论，这是指鉴证业务要素标准的______ A.相关性 • B.可理解性 • C.中立性 • D.可靠性
•
C
SSS_SIMPLE_SINA B D 分值: 1 答案:B
[解析] 鉴证业务标准的可理解性，是指标准应有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。 4.
注册会计师法律责任形成的前提条件是______ A.被审计单位经营失败
• B.被审计单位存在错误、舞弊与违法行为 • C.注册会计师的违约行为 • D.注册会计师的过失行为
•
SSS_SIMPLE_SIN C A B D 分值: 1 答案:B
[解析] 被审计单位存在错误、舞弊与违法行为是形成注册会计师法律责任的前提条件，如果被审计单位不存在错误、舞弊与违法行为，注册会计师的法律责任就无从谈起。 5.
被审计单位当年建设完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现厂房的成本中有多笔职工福利开支费，则固定资产报表项目存在错误的认定是______ A.存在
• B.计价和分摊 • C.完整性
• D.分类和可理解性
•
SSS_SIMPLE_SIN C A B D 分值: 1 答案:B
[解析] 计价和分摊的认定要求为：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。本题中，职工福利开支费不属于厂房成本，则固定资产报表项目发生计价上的错误，属于计价和分摊方面的错误。 6.
注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的有______
•
C A.预付账款
B.银行存款 • C.应付账款 • D.应收账款
•
SSS_SIMPLE_SINA B D 分值: 1 答案:C
[解析] 注册会计师对上市公司进行审计，应审核应付账款的完整性，应审核ABD三项的存在性。 7.
注册会计师在执业过程中采用以下原则确定被审计单位财务报表的重要性，其中不被认可的是______
A.对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%作为重要性水平 • B.对于共同基金公司，净资产的0.5%作为重要性水平
• C.对大型零售企业，以税前利润或税后利润的5%，或总收入的0.5%作为重要性水平
• D.对于劳动密集型企业，选择资产总额的1%作为重要性水平
•
SSS_SIMPLE_SIN C A B D 分值: 1 答案:D
[解析] 如果被审计单位属于劳动密集型企业，则不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础，D项错误。 8.
下列各项审计证据中证据力最不可靠的是______ A.银行对账单
• B.管理当局的声明书 • C.盘点清单 • D.采购发票
•
SSS_SIMPLE_SIN C A B D 分值: 1 答案:B
[解析] 银行对账单和采购发票是外部证据，可靠性较强，盘点清单经过了被审计单位不同部门的审核、签章，也具有较强的可靠性，管理当局的声明书的可靠性最弱。 9.
“审计证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表”所表达的审计证据的特征是______
C
A.可靠性 • B.相关性 • C.公允性 • D.充分性
•
SSS_SIMPLE_SINA B D 分值: 1 答案:D
[解析] 审计证据的充分性是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。 10.
审计程序不属于按目的划分的是______ A.风险评估程序 • B.控制测试 • C.重新执行 • D.实质性程序
•
SSS_SIMPLE_SIN C A B D 分值: 1 答案:C
[解析] 按审计程序的目的可将审计程序分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。 11.
评价对被审计单位及其环境了解的程序是否恰当，关键是看______ A.注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险
• B.注册会计师是否认识被审计单位的主要财务会计相关主管人员 • C.注册会计师是否熟悉被审计单位的业务流程
• D.注册会计师是否能在被审计单位的财会工作中独当一面
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SSS_SIMPLE_SIN C A B D 分值: 1 答案:A
[解析] 评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。 12.
下列______导致的重大错报风险可能与特定交易、账户余额、列报的认定相关。
C
A.被审计单位融资能力受限制
• B.被审计单位存在重大关联方交易 • C.被审计单位存在重要客户流失的情况 • D.被审计单位资产流动性出现了问题
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SSS_SIMPLE_SINA B D 分值: 1 答案:B
[解析] 某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的认定和披露可能存在重大错报风险。 13.
下列项目中不属于注册会计师在确定审计程序范围时要考虑的因素的是______ A.确定的重要性水平 • B.评估的重大错报风险 • C.计划获取的保证程度 • D.被审计单位所处的环境
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SSS_SIMPLE_SIN C A B D 分值: 1 答案:D
[解析] 在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素包括确定的重要性水平、评估的重大错报风险和计划获取的保证程度。 14.
下列不属于销售与收款循环中的业务活动的是______ A.接受顾客订单 • B.向顾客开具账单 • C.注销坏账 • D.确认与记录负债
•
SSS_SIMPLE_SIN C A B D 分值: 1 答案:D
[解析] 销售与收款过程不需要确认与记录负债，确认和记录负债不属于销售与收款循环中的业务活动。 15.
注册会计师通常将应收账款的函证时间安排在______
•
C A.资产负债表日后，以资产负债表日为截止日
B.资产负债表日前适当日期为截止日 • C.预审的日期 • D.审计工作结束日
•
SSS_SIMPLE_SINA B D 分值: 1 答案:A
[解析] 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内对应收账款实施函证。 16.
下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制中需要由独立的采购部门负责的是______
A.编制购货订单 • B.编制请购单
• C.检验购入货物的数量、质量 • D.控制存货水平以免出现积压
•
SSS_SIMPLE_SIN C A B D 分值: 1 答案:A
[解析] 购货应由独立的采购部门负责，采购申请均应填制请购单，采购部门根据请购单发出购货订单。 17.
投资涉及的主要业务活动不包括______ A.投资的审批授权 • B.取得投资收益
• C.转让债券或其他投资 • D.偿还本息或发放股利
•
SSS_SIMPLE_SIN C A B D 分值: 1 答案:D
[解析] 被审计单位偿还本息或发放股利的行为是筹资涉及的主要业务活动，不是投资涉及的业务活动。 18.
下列各项职责中，没有违反不相容职责的是______ A.银行出纳与编制银行存款余额调节表 • B.接受订单与批准赊销
•
C
C.现金出纳与登记现金日记账 • D.现金出纳与编制记账凭证
•
SSS_SIMPLE_SINA B D 分值: 1 答案:C
[解析] 现金的出纳人员能同时担任现金日记账的登记工作，两项工作由同一人负责时没有违反不相容职责。 19.
监盘库存现金时，______是监盘人。 A.注册会计师 • B.出纳
• C.被审计单位负责人 • D.被审计单位会计主管
•
SSS_SIMPLE_SIN C A B D 分值: 1 答案:A
[解析] 盘点库存现金时必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监督盘存。 20.
注册会计师在______情况下，将发表否定意见的审计报告。
A.注册会计师的审计范围受到客户的限制
• B.会计报表存在重大错报、漏报，可能影响到对财务报表整体的理解 • C.注册会计师没有执行足够的审计程序来对财务报表整体发表审计意见
• D.存在影响被审计单位持续经营的重大不确定性事项
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SSS_SIMPLE_SIN C A B D 分值: 1 答案:B
[解析] 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务和经营状况，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 二、多项选择题 1.
按审查书面资料的顺序划分，可将审查书面的方法划分为______
•
C A.顺查法
B.盘点法 • C.逆查法 • D.调节法 • E.观察法
•
SSS_SIMPLE_MULA B D E 分值: 2 答案:A,C
[解析] 审查书面资料的方法种类繁多，按审查书面资料的顺序划分，可将其分为顺查法和逆查法。 2.
下列对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的具体情形中，产生外在压力威胁的情形有______
• • • • •
C A.在重大会计、审计等问题上，与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁
B.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 C.受到有关单位或个人不恰当的干预
D.会计师事务所的高级管理人员与鉴证客户长期交往 E.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
SSS_SIMPLE_MULA B D E 分值: 2 答案:A,C,E
[解析] 外在压力可能威胁独立性的情形主要包括三个方面：(1)在重大会计、审计等问题上，与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁。(2)受到有关单位或个人不恰当的干预。(3)受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。B项产生自我评价的威胁，D项产生关联关系的威胁。 3.
下列关于财务报表认定的说法中，不正确的有______
• • • • •
C A.“存在”的认定主要与财务报表构成要素的低估有关 B.“完整性”的认定主要与财务报表构成要素的高估有关 C.“权利和义务”的认定只与资产负债表构成要素有关 D.“计价或分摊”的认定只与损益表构成要素有关 E.“权利和义务”的认定仅针对资产负债表中的资产项目
SSS_SIMPLE_MULA B 分值: 2 答案:A,B,D,E
C D E
[解析] “存在”的认定与财务报表构成要素的高估有关，“完整性”的认定与财务报表构成要素的低估有关，“计价与分摊”的认定与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表都有关，“权利和义务”针对资产负债表中的资产和负债项目。 4.
在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑______
• • • • •
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据 B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据 C.针对同一项认定可以获取不同性质的审计证据
D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
E.在不能获取直接相关的审计证据的情况下，可以考虑获取间接相关的审计证据
SSS_SIMPLE_MULA B D E 分值: 2 答案:A,B,C,D
[解析] 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑的事项包括：(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。间接相关的证据的证明力较弱，应采用其他方法获取直接相关的审计证据。 5.
审计工作底稿的保存年限是______
• • • • •
C A.自审计报告日起至少保存10年 B.自审计业务中止日起至少保存10年 C.自审计报告日起至少保存15年 D.自审计业务中止日起至少保存5年 E.自审计报告出具之日起60天内
SSS_SIMPLE_MULA B D E 分值: 2 答案:A,B
[解析] 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起对审计工作底稿至少保存10年。 6.
下列有关注册会计师在确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据的说法中错误的是______
C
• • • •
•
A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越小，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多
B.如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据
C.剩余期间越短，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少 D.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少
E.如果被审计单位控制环境越良好，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少
SSS_SIMPLE_MULA B D E 分值: 2 答案:A,D
[解析] 评估的重大错报风险的影响越小，注册会计师应获取的剩余期间的补充证据越少，A项错误；如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，D项错误。 7.
下列各项目属于固定资产内部控制的是______
• • • • •
C A.区别资本性支出和收益性支出 B.不相容职务的分离 C.定期盘点制度 D.保险制度 E.编制年度预算
SSS_SIMPLE_MULA B D E 分值: 2 答案:A,B,C,E
[解析] 一般固定资产的内部控制包括：固定资产的预算制度；授权批准制度；账簿记录制度；职责分工制度；资本性支出和收益性支出的区分制度；固定资产的处置制度；固定资产的定期盘点制度；固定资产的维护保养制度。固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围。 8.
注册会计师唐寅在审计恒润公司2008年度财务报表时，监盘了恒润公司的库存现金，并负责监盘了存货。这两种程序的不同之处包括______ A.监盘时间安排不同
• B.监盘计划中与被审计单位管理层的沟通程度不同 • C.因盘点对象特点而执行的监盘方式不同 • D.盘点的参与人员不同
•
C
•
E.监盘的目标不同
SSS_SIMPLE_MULA B D E 分值: 2 答案:A,B,C,D,E
[解析] 本题是对库存现金监盘和存货监盘的区别的考查，二者的区别表现在监盘时间、沟通程度、参与人员、监盘方式和监盘目标上。 9.
营业成本审计主要包括______审计。
• • • • •
C A.直接材料 B.直接人工 C.制造费用 D.所得税费用 E.营业税费用
SSS_SIMPLE_MULA B D E 分值: 2 答案:A,B,C
[解析] 营业成本审计主要包括对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存商品、自制半成品、主营业务成本的审计。 10.
注册会计师在评价财务报表的公允性时，应当考虑下列哪些内容?______
• • • • •
C A.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致
B.财务报表的列报、结构和内容是否合理
C.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 D.财务报表使用者是否确认不存在重大错报
E.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度并适合于被审计单位的具体情况
SSS_SIMPLE_MULA B D E 分值: 2 答案:A,B,C
[解析] 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑的内容包括：(1)评价财务报表的整体合理性，即评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；(2)财务报表的列报与内容的合理性，即评价被审计单位财务报表的列报、结构和内容是否合理；(3)评价财务报表的真实性，即评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 第二部分 非选择题
C
三、名词解释题 1.
相关服务准则 SSS_TEXT_QUSTI 分值: 2 答案:
相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务所应遵循的标准，相关服务主要包括代编财务信息、执行商定程序、提供税务咨询、管理咨询等其他业务。 2.
应付账款完整性审计 SSS_TEXT_QUSTI 分值: 2 答案:
应付账款完整性审计是指为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，查找未入账的应付账款所进行的审计。
四、简答题 1.
简述评价财务报表的合法性时，注册会计师应考虑的内容。
SSS_TEXT_QUSTI 分值: 5 答案:
(1)被审计单位选择和运用会计政策是否符合适用的会计准则和相关的会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；
(2)管理层作出的会计估计是否合理；
(3)财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性和合理性；
(4)财务报表是否作出充分披露，使财务报表的使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 2.
简述生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录。
SSS_TEXT_QUSTI 分值: 5 答案:
(1)生产指令；(2)领发料凭证；(3)产量和工时记录；(4)工薪汇总表及工薪费
用分配表；(5)材料费用分配表；(6)制造费用分配汇总表；(7)成本计算单；(8)存货明细账。
五、论述题 1.
试述固定资产清理的实质性程序。 SSS_TEXT_QUSTI 分值: 10 答案:
(1)获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
(2)检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确。 (3)检查固定资产清理是否长期挂账，如有，应作出记录，必要时建议作适当调整。
(4)检查固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露。
六、案例分析题 1.
C和D注册会计师负责审计Y公司2008年度财务报表，于2008年12月1日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：
(1)询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件； (2)检查内部控制生成的文件和记录。
[要求] 假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。 SSS_TEXT_QUSTI 分值: 12 答案:
注册会计师还可以执行：
(1)观察被审计单位的特定控制的运用；
(2)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。 2.
众信会计师事务所的注册会计师于2009年3月对华兴公司2008年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：
(1)华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于2007年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2007年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2008年1月起该项固
定资产因故停用，该公司因此未计提其2008年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2008年度的减值准备并作了相应的会计处理。
(2)华兴公司2008年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细账组成如下：
应付账款——A公司 500 应付账款——B公司 350 应付账款——C公司 -150 应付账款——D公司 100
合计 800
(3)在建工程中有房屋建筑物2000万元，2008年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。(该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年)
[要求] 华兴公司执行《新企业会计准则》，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录。(包括重分类调整分录)在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。 SSS_TEXT_QUSTI 分值: 12 答案:
(1)注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录：
借：管理费用——折旧 156
贷：累计折旧 156 [(3835-458-400)×12/(20×12-11)]
(2)注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：预付账款——C公司 150
贷：应付账款——C公司 150 (3)注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录：
①借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000 ②借：管理费用——折旧 32.33
贷：累计折旧 32.33 [2000×(1-3%)/30/12]×6 3.
审计人员在审阅某企业“应付债券”明细账时，发现如下记录：
(1)“债券面值”明细账中，本期贷方发生额为1300000元，其中A债券为700000元，B债券为600000元，抽查有关会计凭证，账证记录相符；
(2)“债券折价”明细账中，本期A债券计提利息为70000元，债券折价为42522.97元，本期折价摊销额为6630.74元，抽查有关会计凭证，账证相符。A债券为4年期，债券票面利率为10%；
(3)“债券溢价”明细账中，本期B债券计提利息为60000元，债券溢价为39745.62元，本期溢价摊销额为17248.54元，抽查有关计凭证，账证相符。B债券为3年期，债券票面利率为10%；
(4)“财务费用——利息支出”明细账中，本期利息支出为119382.20元。抽查有关会计凭证得知：A债券计入利息费用76630.74元，B债券计入利息为42751.46元。
[要求] 指出上述事项中企业存在的问题，并提出审计建议和意见。
SSS_TEXT_QUSTI 分值: 12 答案:
首先，审计人员验算本期债券按面值应计提利息： A债券应计提利息=700000×10%=70000(元) B债券应计提利息=600000×10%=60000(元) 其次，审计人员验算本期债券利息费用如下： A债券本期利息费用=(元) B债券本期利息费用=(元)
本期利息费用合计=80630.74+46751.46=127382.20(元) 再次，审计人员验算本期少计利息费用如下：
A债券本期少计利息费用=80630.74-76630.74=4000(元) B债券本期少计利息费用=46751.46-42751.46=4000(元) 本期少计利息费用合计=4000+4000=8000(元)
根据验算表明：该企业A债券是折价发行，其利息费用应为本期应计利息与债券折价摊销额相加之和80630.74元，而该企业却为76630.74元，原因是本期少摊折价4000元。该企业B债券是溢价发行，其利息费用应为本期应计利息与债券溢价摊销额相减之差46751.46元，而该企业却为42751.46元，原因是本期多摊溢价4000元。因而，造成企业本期少计利息费用8000元。企业这样做，会导致虚增本期利润，因此，审计人员建议企业补列利息费用，并调整有关账簿记录。
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