财务会计-企业会计准则体系模拟测试程序 精品

企业会计准则体系模拟测试程序

一、重新编制20XX年期初资产负债表

工作组应当假定企业从20XX年开始执行企业会计准则体系（以下简称新准则），以20XX年1月1日为首次执行日，根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》及其解释的规定，参考如下“企业会计准则体系追溯调整情况表”，重新编制企业20XX年期初资产负债表，以此作为新准则模拟测试的起点。

表1 企业会计准则体系首次执行日追溯调整情况表

（除本表以外的其他项目，不进行追溯调整，均使用未来适用法）

准则名称 追溯调整 同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。 企业会计准则第2号——长期股权投资 除此以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。 有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地企业会计准则第3号产，可以按照公允价值进行计量，其账面价值与公允价值——投资性房地产 的差额，应调整留存收益。 对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本企业会计准则第4号的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；——固定资产 同时将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。 首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计企业会计准则第9号负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予——职工薪酬 补偿而产生的负债，并调整留存收益。 可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当按照权益企业会计准则第11工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的号——股份支付 负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负责。 企业会计准则第13将满足预计负债确认条件的重组义务确认为负债，并调整号——或有事项 期初留存收益。 对资产、负责的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差企业会计准则第18异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收号——所得税 益。 属于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益；属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。 首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协议中约定企业会计准则第20根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执号——企业合并 行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。 按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益。 应按本准则要求将金融资产区分为四类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售类金融资产的，其公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。 衍生工具应按公允价值予以确认，其公允价值与账面价值企业会计准则第22或成本有差额的，应调整期初留存收益。 号——金融工具确认和计量 某项金融负债如划分为交易性金融负债，其公允价值与账面价值之间的差额，应调整期初留存收益。 嵌入衍生工具如按准则要求应予分拆的，应将其分拆，分拆后的衍生工具应按公允价值计量，并调整期初留存收益。 对以前已发生的套期保值业务应重新评价，如不符合运用企业会计准则第24本准则规定的运用套期保值会计方法的条件，应终止采用号——套期保值 原套期会计方法，按新准则的方法处理，新旧两种方法之间的差异调整期初留存收益。 企业会计准则第37对已经发行的可转换债券等包括权益和负债的非衍生金融号——金融工具列工具中的权益成份应予分拆，确定由此增加的所有者权益，报 除非负债成份的公允价值难以合理确定。

二、根据新准则对20XX年1-10月业务进行重新确认和计量

工作组应当根据第一步重新编制的20XX年期初资产负债和企业20XX年1-10月发生的业务记录、账簿等有关资料，参考如下“企业会计准则体系新旧差异项目对照表”，按照新准则和应用指南的规定，对企业20XX年1-10月业务进行重新确认和计量。

表2 企业会计准则体系新旧差异项目对照表 （仅取主要影响净资产和净利润部分）

准则名称 现行制度规定 新准则规定 企业会计准则第2号长期股权投资差额按期投资资本大于投资时应享有——长期股权投资 摊销，借差计入当期损被投资单位可辨认净资产公益，贷差计入资本公积。 允价值份额的差额，不调整投资成本；投资资本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。无法合理确定投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值与其账面价值相比，二者之间的差额不具有重要性的，可以按被投资单位可辨认净资产账面价值进行比较。 对子公司采用权益法核对子公司采用成本法核算。 算。 确认被投资单位发生的确认被投资单位发生的亏损，净亏损应以长期股权投应按以下三个层次进行确认：资的账面价值减记至零（1）首先减记长期股权投资为限。 的账面价值；（2）在长期投权投资的账面价值减记至零的情况下，继续减记其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益；（3）合同协议约定应承担的其他义务。 成本法转权益法，进行追成本法转权益法，不要求追溯溯调整。 调整。 企业会计准则第3号在固定资产、无形资产中符合条件的投资性房地产可——投资性房地产 核算，只允许采用成本模以公允价值计量，账面价值与式。 公允价值之间的差额计入当期损益。 企业会计准则第4号不考虑预计弃置费。 ——固定资产 特殊行业的预计弃置费应予资本化，并确认预计负债。 企业会计准则第6号研究开发费用全部费用符合规定条件的开发支出，可——无形资产 化，计入当期损益。 以资本化。 所有无形资产按照一定使用寿命不确定的无形资产的期限分期摊销计入各不再摊销。 期损益。 企业会计准则第7号以换出资产的账面价值符合条件的情况下以公允价——非货币性资产为基础确定换入资产的值为基础确定换入资产的成交换 成本。 本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 企业会计准则第8号按照资产的可收回金额长期资产（包括单个资产或资——资产减值 低于账面价值的差额计产组）在有减值迹象的情况提减值准备。 下，计算可收回金额，按照可收回金额低于资产账面价值的差额计提减值准备，并且详细规定了计算可收回金额的方法。 准则名称 现行制度规定 新准则规定 资产减值准务在已经计长期资产减值准备一经计提，提的金额内可以转回。 不得转回。 因解除劳动关系而给予符合条件的因解除劳动关系企业会计准则第9号的补偿，按照收付实现制而给予的补偿，应当确认预计——职工薪酬 进行处理。 负债并计入当期损益。 等待期内的股份支付按权益工具的公允价值计入成本费企业会计准则第11实际行权前不进行会计用，同时计入权益（以权益结号——股份支付 处理。 算的股份支付）或负债（以现金结算的股份支付）。 债务人重组债务账面价值与实际抵债资产或发行股份公债务人重组债务账面价允价值之间的差额计入当期值与实际抵债资产或发损益；转计的非现金资产公允行股份账面价值之间的价值与其账面价值之间的差额，计入资产转让损益，发行企业会计准则第12差额计入资本公积。 股份的公允价值总额与股本号——债务重组 之间的差额计入资本公积。 债权人受让的非现金资债权人受让的非现金资产或产或股权按照重组债权享有股份按照其公允价值入的账面价值入账。 账。 对符合预计负债确认条件的对重组义务形成的预计重组义务确认为负债，并计入负债核算没有特别规定。 当期费用。 企业会计准则第13号——或有事项 待执行合同变成亏损合同，亏对亏损合同义务成的预损合同义务符合预计负债确计负债核算没有特别规认条件的，确认为负债，并计定。 入当期费用。 应收款销售期限较长且具有融资性质的，应当按应收的合对分期收款销售按照合同价款的现值确认收入，其与企业会计准则第14同约定的收款时点确认应收的合同价款之间的差额号——收入 收入，并结转成本。 作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销计入各期损益。 将补助划分为与资产相企业会计准则第16通常直接计入当期损益。 关的补助和与收益相关号——补助 的补助，计入递延收益并分期计入损益或直接计入当损益。 符合资本化条件的资产包括需要经过相当长时间的购建符合资本化条件的资产或者生产活动才能达到预定范围为固定资产、房地产可使用或者可销售状态的固开发企业的开发产品。 定资产、投资性房地产和存货等。 企业会计准则第17固定资产的专门借款利号——借款费用 专门借款利息费用减去利息息资本化金额按照累计收入或暂时性收益部分可全支出加权平均数和资本部资本化，一般借款按照累计化率计算确定，一般借款资产支出超过专门借款部分不允许资本化；房地产开的资产支出加权平均数和资发企业开发产品完工之本化率计算确定可资本化的前的专门借款利息全部金额。 资本化。 采用资产负债表债务法，主要需要考虑的影响因素包括：计通常为应付税款法，少数提的资产减值准务、研究开发企业为以利润表为基础形成的无形资产、固定资产预的纳税影响会计法。 计弃置费、公允价值变动损企业会计准则第18益、预计负债等。 号——所得税 在预计未来期间会产生足够可抵扣亏损和税款抵减，的应纳税所得额的情况下，应不确认相关的递延所得确认与可抵扣亏损及税款抵税资产。 减相关的递延所得税资产。 承租人租入资产的入账价值，为账面价值与承租人最低租赁付款额现值两者中的较低者。 承租人租入资产的入账价值，为公允价值与承租人最低租赁付款额现值两者中的较低者。 企业会计准则第21号——租赁 融资租赁中初始直接费用，对融资租赁中初始直接费于承租人，应当记入租入资产用作为当期费用。 价值；对于出租人，应当记入长期债权。 未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊和未和未实现融资收益的分实现融资收益的分配只允许配允许采用实际利率法、 直线法或年数总和法。 采用实际利率法。 将《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》所规范的金融资产区分为四类，即对债权和股份投资分为以公允价值计量且其变动计长期和短期，并分别进行入当期损益类、持有至到期核算。 类、贷款和应收款项、可供出售金融资产，并分别按不同的计理基础进行后续计量。 企业会计准则第22在成为衍生工具合同一方时，号——金融工具确对衍生工具是否纳入表确认金融资产或金融负债，并内核算未作规定。 认和计量 在其后按公允价值进行计量。 如某项金融负债划分为交易对交易性金融负责的核性金融负责，要求按公允价值算未作规定 进行后续计量。 对于嵌入的衍生金融工如符合准则规定的条件，要求具是否分拆核算没有明将嵌入衍生工具予以分拆，并确规定。 分别进行处理。 企业会计准则第23对包括应收款项在内的所有对应收账款融资、转让等号——金融资产转金融资产转移的终止确认条有部分规定。 移 件作了明确规定。 明确要求将套期保值按套期关系划分为公允价值套期、现企业会计准则第24对套期保值业务的会计金流量套期和境外经营净投号——套期保值 处理没有明确规定。 资套期，且要求企业在符合准则规定条件时才能运用套期会计方法。 企业会计准则第33对合营企业采用比例合取消比例合并法，对合营企业号——合并财务报并法编制合并报表。 的投资采用权益法核算。 表 对发行的可转换债券等，企业会计准则第37对所发行的包括权益和负债包括权益和负债成份的号——金融工具列成份的非衍生金融工具中的非衍生金融工具，不要求报 权益成份分拆单独核算。 将权益成份分拆处理。

三、编制20XX年10月模拟财务报表

工作组在上述第一、二步的基础上，按照《<企业会计准则第30号——财务报表列报>解释》中规定的报表格式，编制20XX年10月模拟财务报表，分两栏比较列示新准则和现行制度的金额。需要对外提供合并财务报表的，应当编制模拟合并财务报表。

编制模拟财务报表时，如果工作量较大，可只编制20XX年10月31日资产负债表和20XX年10月份利润表。

四、测算新准则对企业净资产和净利润的影响

工作组应当测算新准则对企业净资产和净利润的影响，按照如下格式编制新旧差异金额对照表：

一、现行制度报表的金额 20XX年1月1日20XX年10月31日净资产 净资产 20XX年1-10月 净利润 加：新旧差异的影响金额*（减少 净资产或净利润的以“-”号填列） 1． 2． 3． 4． …… 30．其他 二、按新准则测试的金额 *应当尽可能多地详细列示影响净资产或净利润的新旧差异项目。