新形势下会计监督问题与对策研究

新形势下会计监督问题与对策研究

摘要：为了提高会计工作质量，维护会计工作秩序，建立集单位内部、政府监督、社会监督于一体的会计监督体系凸显其必要性。基于此，本文从介绍会计监督体系的构成入手，就当前会计监督体系中单位内部会计监督、政府监督、社会监督存在的问题进行深入剖析，并在基础上之上提出了相应的解决对策。

关键词：会计监督 单位内部会计监督 社会监督 国家监督 一、会计监督体系的构成

广义的会计监督体系包括单位内部会计监督、政府监督、社会监督三个方面，单位内部会计监督具有自律性特点，是我国会计监督体系的基础；政府监督具有强制性和权威性特点，是我国会计监督体系的主导；社会审计监督具有鉴证性特点和独立性特点，是我国会计监督体系中的重要补充力量。 （一）单位内部会计监督

所谓的单位内部会计监督属于微观监督的范畴，主要是由单位内部的会计机构、内审机构以及经营管理者对会计工作及会计资料反映出来的各项经济活动和经营成果进行核算监督与制度监督。内部会计监督制度具有以下作用：确保单位资产的安全完整、确保单位经营活动合法、防止舞弊、风险控制以及提高经营管理效率等。我国《会计法》对会计内部监督制度的内容进行了明确的规定，具体如下：应明确会计事项相关人员的责权范围；应明确重大经济事项的决策和执行程序；应定期开展财产清查；应定期对会计资料进

行内审。在内部会计监督实施的过程中，会计机构及其人员应当充分发挥出自身的作用。 （二）国家监督

国家监督又被称之为政府监督，也归属于外部监督的范畴，它是由政府相关部门按照法律法规的规定及部门职权对单位的会计行为和会计资料进行的检查监督。政府监督是宏观监督，具体包括以下三种类型：财政监督，由国家财政部及地方财政部门按照相关法律法规的规定对企业会计活动进行的监督；审计监督，主要由国家或政府审计机构依据相关法律法规对企业财政收支情况的真实性、合法性以及效益性进行的监督；税务监督，主要由国家税务机关依据相关税法的规定，对企业会计资料进行的检查监督。 （三）社会监督

社会监督具体是指民间审计监督，即社会中介机构对委托单位的经济活动进行审计，并按照实事求是的原则进行客观评价的监督形式，这里的社会中介机构主要包括会计师事务所和注册会计师等。社会监督属于外部监督，大体上可分为以下两种类型，一种是法定监督，由注册会计师根据相关法律法规和规章制度的规定来实施监督，监督目标一般都是以审计准则为依据进行设定；另一种是非法定监督，群众监督是最为典型的表现形式。虽然我国现行的《会计法》赋予了社会公众监督和检查的权利，但却并未规定社会公众有履行监督的义务。

二、当前会计监督存在的问题

（一）单位内部会计监督机制不健全

1.企业内部控制缺失。我国企业普遍存在内部控制缺失的问题，尚未建立健全内部监督和内部控制制度，从而导致会计工作秩序混乱，会计舞弊现象频频发生。此外，由于企业内部控制的缺失，使得单位负责人的经济行为缺乏有效的约束，一些管理者往往为了谋取短期利益，授意会计部门和会计人员造假，虚报、粉饰财务报表，不仅严重削弱了会计监督职能，而且也直接导致了会计失真现象的产生。

2.会计监督职能难以履行。会计人员作为单位内部会计监督的执行主体，与单位负责人存在着监督与被监督的关系。同时，会计人员又是单位的员工，受单位负责人的领导和管理，从而形成了会计人员的双重身份。当企业管理者存在违法乱纪的经济行为时，会计人员难以切实履行监督职责。

3.会计人员职业道德观念较差。会计人员综合素质偏低、职业道德观念较差是造成会计监督弱化的重要内在因素。由于企业会计人员的法制观念淡薄，经常会出现违反规定处理会计业务的情况，加之部分会计人员的业务能力较差，履行会计监督职能的能力不足，从而导致会计信息失真问题日益严重。 （二）政府监督功能弱化

1.法律体系不完善，政府监督力度不足。目前，我国虽然已经实现了经济体制的转型，但市场经济体制却并不完善，而会计法规也尚未制定出与之相配套的实施细则，这就造成了实际执行过程中

法律依据欠缺，严重制约了执行效率。由于财政、审计和税务等部门在进行会计监督的过程中，对被查单位没有人事任免权，这使得会计监督的权威性受到影响。此外，我国在立法上过于重视对会计信息虚假披露的刑事和行政责任，民事制裁方面略显薄弱，致使会计监督功能被严重弱化。

2.政府监督职能重叠，监管分散。由于目前各个监管部门的责权划分不清，加之监督体制不完善，从而使得职能重叠的情况尤为突出。又由于各部门之间缺乏应有的沟通和联动，未形成合力，监管过于分散，致使监管力度被严重削弱。此外，因尚未实现信息共享，造成检查出来的问题无法获得及时有效的解决处理，严重影响了监督效果。

（三）社会监督乏力

1.注册会计师行业整体质量不高，此外，受市场经济的影响，行业无序竞争的现象非常严重。

2.由于注册会计师协会监管力度不足，加之委托人多为企业管理当局，也就是被审计人与委托人均为企业，这使得审计机构的独立性受到影响，如委托人有可能隐瞒事实真相或是提供虚假会计资料，从而导致审计的真实性和有效性严重不足。

3.社会公众的参与意识不强。由于我国现行的《会计法》中并未规定社会公众有履行监督的义务，加之社会公众的参与意识不强，从而使得社会监督乏力。 三、加强会计监督的对策

（一）建立完善的单位内部会计监督运行机制

1.健全内部控制体系。会计监督是企业内部控制体系的重要内容，企业应当通过健全内部控制体系，以确保会计监督的切实执行。如，在货币资金管理方面落实授权审批程序，严格按照财务预算控制资金支出；在实物资产管理方面落实资产清查制，并且加强物资入库、保管、领用等环节的控制；建立重大项目投资决策控制机制，执行科学的决策程序，落实重大项目投资决策责任制，加强对投资风险的控制。

2.设置合理的会计监督机构。企业应当根据自身经营情况合理设置会计机构，赋予会计机构会计监督职能，并且保证会计工作具有相对独立性。同时，对传统的会计机构管理体制进行改革，实施会计委派制，使会计人员与企业之间脱离隶属关系，并赋予会计人员参与企业经营决策的权利，以切实提高会计监督成效。 3.加强会计人员职业道德建设。企业应当加强会计人员职业道德教育和法制教育，使会计人员明确《会计法》中规定的会计机构、会计人员的职责和法律责任，引导会计人员提高法律意识，增强责任心和事业心，使其能够正确、合法地处理好各种利益关系。此外，会计人员要不断学习新的会计知识，熟知最新的会计规定和会计政策，积累丰富的会计业务处理经验，提高职业判断力和鉴别力，以此增强会计监督职能的执行能力。 （二）加大政府监督力度

1.建立政府行为社会评价和责任约束制度。通过该机制的建立

不仅能够进一步防止官僚主义和公权私用的情况发生，而且还有助于实现科学化的政府监管。同时，政府各监督部门应加强协调配合，形成合力，并做到各尽其责。在实际监督检查中应当突出重点，避免重复检查，并不断转变监督职能，充分发挥出各部门的专业监督作用。

2.协调政府监督机制。首先，应当赋予财政部门对会计工作的行政处罚权。应将监督工作融入到财政收支管理的全过程当中，并建立健全跟踪反馈机制，借此来掌握监督主动权。同时还应建立相应的管理制度，如记账规则、核算手段等，进一步转变监督管理职能。此外，应当不断完善法规制度，并严格执法，杜绝违法问题屡禁不止的情况发生；其次，税务、审计等部门可实行会计委派制，以此来加强对单位会计资料的监督；再次，应加强执法队伍建设，进一步提高执法人员的整体素质，始终坚持执法必严、违法必究。 （三）构建规范的社会监督机制

1.提高注册会计师的独立性。具体可采取以下措施：应进一步完善会计师事务所的聘用机制，并通过不断优化职业环境让注册会计师可以始终保持独立；对职业道德规范加以完善，以此来确保注册会计师形式上的独立性；完善与注册会计师相关的法律法规，并制定相应的实施细则和独立审计准则；加强注册会计师协会的监管力度，并建立健全激励约束机制，以此来推进审计市场化的进程。 2.加强注册会计师监管。应进一步明确政府与注册会计师协会的职能分工，并适当调整行业管理机制。政府应当逐步转变现有的

管理方式，即从直接向间接管理转变，同时政府还应为注册会计师制定相应的执业标准和要求，并加强对注册会计师业务的监督检查，在这一过程中应做到只监督工作而不干预工作。此外，应通过正确的舆论引导和财政上的支持来推动注册会计师行业的发展，并通过实行价格市场化，确保行业公平竞争。

3.引导社会舆论监督。应积极鼓励个人和单位对违法者进行揭露，以此来为查处工作提供更多的线索，这样不但能够使法律的尊严得以维护，而且又能起到良好的法制宣传和教育作用。 四、结论

总而言之，会计监督是我国经济监督的重要组成部分，在维护社会主义经济秩序，确保财经法纪贯彻执行中起到了至关重要的作用。所以，新形势下必须构建完善的会计监督体系，充分发挥单位内部、国家监督、社会监督中的会计监督职能，加大会计监督的执行力度，进而提高会计信息质量，确保会计工作有序开展，推动会计事业持续发展。j 参考文献：

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