财经研究■ ‘■＿ 我国现行贝才务报表在财务分析中的局限牲及改善 杨宏伟 沈阳理工大学（沈阳１１０１６８） 【摘关键词要】 本文对现代企业进行财务报表分析时可能出现的问题进行了分析，并对这些问题提出了解决 财务管理价值 的方法．期望能帮助报表使用者最大限度的获取财务报表分析的价值。 一、当前我国企业财务报表分析的局限性 构不严密。 其次，公司所属行业的特点、公司的经营方 （一）财务报表统计数据时计量方式的局限Ｉ生。 财务报表中的数据都是能运用货币计量的。 而货币计量是建立在货币单位价值不变的基础上 针和发展阶段等方面的独特性会使不同行业不同 发展阶段企业之间的同一比率指标缺乏可比性。 不同公司或同一公司不同时期选用互不相同的财 务和会计方法也会使他们之间的比率指标丧 失可比性。 最后，现行分析比率的比较标准难以确定。 现行企业能力分析，其比较标准主要是按照国际 惯例制定。但国内外市场存在巨大差异，且多元 的，但在现实中，货币的单位价值不可能长期不 变。通货膨胀会使报表的数字与市场价值产生很 大的差异，这有可能会使报表使用者产生误解。 （－－）分析方法上存在的局限陛 ．从目前来看，进行财务报表分析时所使用的 最主要的方法是趋势分析法和比率分析法。 １．趋势分析法及其局限陛。 趋势分析法是指将两个或两个以上会计期间 的财务报表中的相同项目进行比较分析，分析其 变动原因和变动方向，以揭示财务状况和经营成 果的变动趋势。其重点在于比较不同期间同一项 目的变动情况。但其存在的主要问题是：如果当 年的经营出现拐点将造成不同时期的财务报表可 能不具有可比性。 化经营的现象大量存在，使比较标准难以合理确 定。 （三）企业财务分析及报表附注分析存在的问 题 １．财务分析缺少信息使用者需要的行业背景 信息。有效的财务报表分析不能仅仅就财务报表 数据分析而分析，更应从公司的行业背景、公司 的竞争策略等方面来解释报表数据．这样才能更 好的了解公司的价值，解读会计数据。而缺少对 公司行业背景信息、公司竞争策略的分析，信息 使用者就很难透彻理解财务分析指标的实质内容。 ２．比率分析法及其局限Ｉ生。 比率分析法：是指将财务报表相关项目的金 额进行对比，得出一系列具有一定意义和逻辑关 系的财务比率，以此来揭示企业的财务状况、经 营成果、现金流量情况的一种分析技巧。但比率 分析法的局限性主要在于： 首先，财务比率体系结构并不严密。财务比 ２．财务分析中的会计报表附注分析不到位。 因大量的重要信息无法量化处理，故附注的研究 逮着什么就干什么。 二、对财务报表分析存在问题的改善分析 率分析以单个比率为单位，每一比率只能反映企 业的财务状况或经营状况的某一方面。如流动比 率反映偿债能力，资产周转率反映资产管理效 率，营业利润率反映盈利能力等等。正因为比率 分析是以单个比率为中心，每一类比率都过分强 ．对于现行财务报表分析存在的局限性，可以 采用以下方法、措施降低其局限性，从而提高财 务报表分析的质量，为报表使用者提供更有价值 的决策信息。 调本身所反映的方面，所以导致整个指标体系结 （一）对财务报表计量方式的完善 既要考虑货币计量因素，又要考虑非货币计 Ｅ ｍ — ａｉ Ｉ：ｌ ｎｄｄｘ ｂ ＠１ ２ ６ ｃｏｍ ． ’ ■窿｝ 量因素。在现有的条件下尝试用多种方式对非货 币计量的因素进行披露。 （二）财务分析方法的完善 ’ １．建立科学的财务报表分析方法体系。使用 定性分析法和定量分析法相结合的财务报表分析 方法体系就是一套比较完整的、系统的、科学的 财务分析方法体系。把定量分析的结果与定性分 进行经营策略分析应首先找出企业采取的是成本 领导策略还是差异化策略。成本领导策略占据成 本优势。如果企业可以达成成本领导，只要制定 和竞争者一样的价格，就能赚取平均以上的获利 率。或者利用成本领导优势迫使竞争者降价，使 其接受较低的报酬，甚至退出产业。而差异化策 略是指找出顾客真正重视的特性需要，并能以维 析一些不可计量的因素综合考虑，进行综合判断 修正误差，使定量分析的结果趋于实际。例如： 比率分析与趋势分析可以结合使用。这两种方法 是互相联系、相互补充的关系。 ． ２．对比率分析存在问题的完善。 将各种比率有机联系起来进行全面分析，可 采用因子分析和回归分析等数理统计方法进行分 析，找出各指标之间的关联性，抓住重点，避免 多重线性相关。做好比率分析的基础工作。尽可 能多地掌握一些被分析企业非财务性质的背景资 料，争取在进行财务比率分析之前就对被分析企 业有一个概貌性的了解，以便减少和控制财务比 率分析中的误判行为。具体来说，财务分析人员 应先明确分析目标，评价企业经营者的诚信度及 其综合素质，了解企业人力资源的状况及企业的 文化理念，评估企业的经营环境和资源状况，弄 清企业的发展阶段，收集和阅读企业的发展战 略，熟悉企业的管理制度和遵循情况等．为全面 实施财务报表的比率分析做好充分准备。对现行 分析比率的比较标准的完善。关于比率的比较标 准，可采用情境相同或相似的先进公司，作为标 杆管理的参数选择。 ‘ （三）行业背景分析及财务报表附注分析的完 善 １．加强对行业所处行业环境和竞争优势分析。 企业的发展离不开行业的背景，通过对企业 所处行业环境及企业竞争优势分析行业环境对本 行业内的所有企业都起着决定性的作用。可借鉴 战略管理中的ＳＷＯＴ分析、波士顿矩阵法和波特的 五种力量模型进行战略分析。 ２．加强企业经营策略分析。 经营策略分析是指为了评估企业所拥有的获 利潜力和经营绩效的持久性，并对其未来绩效做 出较为实际的预测而进行的对企业的经济面、即 经营策略进行实质性角度的分析了解，以使未来 的财务分析能够建立在企业运营的实际状况上。 Ｑ 生差 塑Ｉ要蔓 旦塑２ Ｅ—ｍａｉＩ：Ｉｎｄｄｘｂ＠１ ２６．ｃｏｍ 持在顾客所能支付的价格水准以下的成本满足顾 客的需要。两种策略都可以使企业建立可持久的 竞争优势。 ３．完善财务报表附注分析。 财务报表附注是对财务报表本身无法或难以 充分表达的内容和项目所作的补充说明与详细解 释。简单的财务指标有时候可能造成误解，必须 结合会计报表附注进行解释。在对企业财务进行 分析时，应充分利用财务报表及报表附注的信 息，联系其他相关信息，仔细深入地分析、研 究，才能提高对企业整体情况的理解，更准确地 评价企业的财务状况和经营业绩。我们可以通过 对重大事项、主要的收入、利润来源、关联方交 易等事项的披露把握附注分析分析重点和要点。 ４．把经营环境与财务环境结合起来分析 财务管理环境是企业开展财务管理工作的前 提和平台，它会对企业的生产经营管理产生深远 的影响。经济环境影响企业财务的规模和质量， 市场环境影响企业财务的内容和活动形式，法制 环境制约企业的财务行为，技术环境影响企业财 务管理水平和效果，文化环境也会影响企业理财 活动。企业财务管理要想取得成功，必须认真研 究和深刻认识所面临的环境。 虽然理财环境错综复杂，但仍有一定的规律 性可循。只要企业财务人员注重这方面的研究和 积累，加大认识的广度和深度，仍可以在复杂的 理财环境中化被动为主动，做好财务管理工作。 参考文献： ［１】韩学忠庞丽梅．虚假会计报表的识别－９解决策略． 经济技术协作信息，２００９（１０６） 【２］冯萍．正确处理会计与财务关系搞好企业经营 管理［Ｊ］．茂名学院学报，２００４年第１版 【３］贾英伟．企业财务报表的改进与管理．科技姿讯， ２００５（２３） （责任编辑：孟睿）
