维普资讯 http://www.cqvip.com 《现代会计）２００６年第５期 。工作研究。 提高会计职 业判断能力 。高鹏 会计职业判断能力是会计人员在面临一些不确 定因素的情况下，凭借自身掌握的知识和经验，对某 一事件做出分析、判断、决策的能力。长期以来，我 国的会计依据国家制定的会计制度进行会计处理， 会计人员进行选择、判断的空间十分有限，因此，会 计人员职业判断能力总体水平较低，同时对会计人 员职业判断能力的培养也未给予应有的重视。随着 市场经济的发展，企业所处经济环境的复杂性和企 业经济事项的不确定性也日趋增多，这在客观上要 求会计人员必须具备较强的职业判断能力，运用会 计职业判断对企业发生的经济活动进行恰当的处 理。同时，我国会计准则的新变化也给予企业较大 的会计政策和会计估计的选择权，要求会计人员具 体问题具体分析的情况会越来越多，因此，对会计人 员提出更高的要求，会计人员要不断提高会计职业 判断能力，正确运用会计职业判断，保证会计信息质 量，为会计信息的使用者提供客观、真实、有效的会 计信息，加强会计人员职业判断能力的培养也将成 为我国会计界亟待解决的重要问题。 在新的历史时期，提高会计职业判断能力是非 常重要性和必要性的。 首先，提高会计职业判断能力是我国经济发展 的客观需要。近几十年来，中国的经济体制改革经 历了计划经济，社会主义有计划的商品经济和社会 ３、进一步与国际准则接轨，加强了对无形资产 的披露 新准则对无形资产披露较之旧准则更为详尽， 更能表明该公司潜在的创新能力。然而，另一方面， 考虑到无形资产成本和收益的原则及自身唯一性的 特点，把无形资产披露的过于详尽，会给竞争对手提 供更多的信息而危害到本企业的利益，也会使成本 和收益问题存在着一定的失衡。 主义市场经济的过程，在改革开放的今天，随着外国 资本的流人同时也带来了新兴业务，特别是中国加 人世贸组织后，国内企业普遍面临着与国外企业竞 争的新局面。国内企业在加强公司治理的同时，开 拓市场、创新业务，迎接市场竞争的挑战，出现了许 多新的经济业务，由此也对会计工作提出了新的要 求。随着市场经济的发展，新型交易事项的不断涌 现，会计标准不可能涵盖所有的交易事项，在很多情 况下，需要对个别案例考虑其经济实质并根据会计 原则做出判断，才可选择恰当的会计处理方法。总 之，经济的迅猛发展使会计工作也在不断发展变化， 对会计人员的职业判断能力提出更高的要求，会计 职业判断的引人成为必然，并在会计工作中发挥着 日益重要的作用。 其次，加强会计职业判断能力是实施新会计准 则的基本要求。经济体制改革的不断深化和法律法 规的不断完善，为会计标准改革与发展创造了有利 的机会，会计制度也由计划经济中”一包到底”的状 况向市场经济中提供确认、计量标准的方向发展，会 计人员也由过去”照本（指会计制度）执业”向会计职 业判断方向迈进。２００６年２月１５日，财政部正式 发布了企业会计准则体系，规定自２００７年１月１日 起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新 准则增加了大量的职业判断与信息披露工作，如递 延所得税资产可确认上限的判断和期末递延所得税 资产减值的判断、存货发生跌价的判断、金融资产发 生减值的判断、资产减价值迹象的判断等会计业务， 在客观上都要求会计人员正确运用会计职业判断处 理经济业务事项，这都需要会计人员拥有较高的专 业能力、业务素质和会计职业判断能力。 最后，正确运用会计职业判断是保证会计信息 质量的前提基础。新会计准则体系的建立，顺应中 国经济快速市场化和国际化的需要，以提高会计信 息质量为核心，强化为投资者和社会公众提供决策 有用会计信息的理念，首次构建了与我国社会主义 市场经济相适应，与国际准则趋同、涵盖企业各项经 济业务、可独立实施的企业会计准则体系，并为改进 国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企 业会计准则建设性的跨越和历史性的突破。随着资 本市场的理性投资者不断增加，会计信息使用者由 单一化变为多元化，对会计信息质量的要求不断提 高，会计职业判断的引入给予会计标准的执行者提 一４３— 维普资讯 http://www.cqvip.com 《现代会计｝２００６年第５期 供了更大的空间，同时，会计职业判断的引入也在一 定程度上影响了会计标准执行的有效性。只有通过 正确的会计判断，才能选择恰当的会计处理方法，才 能对会计业务做出正确的处理。因此，正确地运用 会计判断是保证会计信息质量的前提基础。 职业判断能力的强弱是一个会计人员综合素质 的全面体现，会计职业判断是会计从业人员按照会 计准则和会计制度的要求，运用自己掌握的专业知 识和职业经验，根据会计理财环境和企业经营特点， 依照一定的职业规则，对不确定的会计事项或交易 做出有利于企业的判断和选择的一种行为。加强会 计职业判断能力的培养，是会计人员进行终身教育 的目标，提高会计职业判断能力，要从以下几个方面 着手： 首先，树立职业判断意识是培养会计职业判断 能力的前提条件。会计人员要正确运用会计职业判 断处理经济业务事项，就要首先具备职业判断意识。 长期以来，由于历史的原因，我国会计人员职业判断 能力总体水平较低，同时对会计人员职业判断能力 的培养也未给予应有的重视。随着我国经济的迅猛 发展，新会计准则的颁布实施，对会计职业判断提出 新的要求，树立职业判断意识成为重要会计议题，如 果会计人员没有职业判断意识，就谈不上正确运用 会计职业判断 更谈不上提高会计人员的职业判断 能力。了解什么是会计职业判断，为什么要进行会 计职业判断，它给各相关利益人所带来的影响是什 么，是当代会计人员的基本素质。职业判断意识的 树立要融人需要运用会计职业判断的专业知识的学 习当中，并与会计实践相结合，使会计人员自觉树立 职业判断意识，逐步养成会计职业判断的思维习惯。 其次，扎实全面的专业知识是培养会计职业判 断能力的基本保证 会计职业判断必须依赖于扎实 全面的专业知识，会计人员只有具备较高的业务能 力和全面的专业知识，才能做出合理、可靠的会计职 业判断。因此，注重对会计专业知识水平的培养，系 统全面的掌握会计专业知识，才能使会计职业判断 具有全面而扎实的基础。会计环境发生许多新的变 化，会计专业知识在不断的更新，要提高会计职业判 断能力，会计人员只有具备扎实的理论知识，才能从 较高的角度把握会计工作的基本规律，解决各种复 杂的实际问题。会计人员加强专业知识的后续学习 是非常必要的，将自学与后续培训相结合，提高学习 一４４—— 的积极性，增强对知识的认知和理解能力，从而更准 确、更深刻地掌握会计专业知识，为增强会计职业判 断能力打下坚实的专业理论基础。 再次，加强法制和职业道德教育是完善会计职 业判断的有效保障。新的会计准则和会计制度在会 计政策和会计估计上赋予会计工作者以较大的可选 择的空间，会计职业判断在实施过程中带有一定的 目标性和主观性，只有会计人员严格遵守职业道德 规范，讲求职业道德，合理地确认和计量会计要素， 审慎地选择会计政策和会计估计，才能真实、准确地 提供有用的会计信息。增强会计人员的法制观念， 不断提高职业道德水平，尽量克服主观影响，在采集 数据时运用科学恰当的技术方法，减少会计信息失 真的人为因素，提高会计信息的可靠性，为会计信息 使用者提供更准确的会计信息，保证会计信息的质 量。加强对会计人员法制和职业道德教育是会计工 作特点的体现和会计职业责任的要求，认真学习有 关的财经法规、政策制度；开展专题讲座与讨论，有 针对性进行业务交流；利用典型的经济案例进行职 业道德教育，建立对会计人员职业操守的评价体系， 实施软性约制，不断增强会计人员法律意识，树立正 确的职业道德观念，促进会计职业判断沿着正确的 方向发展。 最后，培养综合实践能力是提高会计职业判断 能力的根本途径。会计是一门技术性和操作性很强 的科学，它除了需要会计人员对会计理论知识和会 计方法的全面理解与准确把握，以ｌ及良好的职业道 德以外，还要加强对会计人员综合实践能力的培养。 会计人员的综合实践能力主要表现在：在具备扎实 的会计基础知识、相关的专业知识、相关的计算机网 络知识的基础上还要加强分析与处理问题的综合能 力；具备较强的判断事物能力和逻辑思维能力，正确 处理各种会计业务；具备学习能力，不断掌握新知 识、新技能，拓宽知识面，更新观念，适应时代的要 求；加强人际交流 提高沟通能力，增强对信息的接 受、传递和反馈的能力；增强创新能力，能够应对会 计发展的新局面。随着世界经济一体化进程的加 快，中国加入世贸组织，与世界接轨逐步成为共识， 国际著名的跨国公司的财务管理正将其关注的焦点 曲交易的过程和控制，转向提供决策和更深入地参 与全球战略，这就要求未来会计人员的职业判断能 力不能简单的拘泥于会计思维，同时要经常了解各 维普资讯 http://www.cqvip.com 《现代会计｝２００６年第５期 。会计准则。 浅析我国法务会计 。杨坤 一、法务会计的内涵、起源与特点 （一）法务会计的内涵 法务会计虽然早已存在，但对于我国来说还比 较陌生，在实务中，它既是会计中涉及法律的会计事 项，又是法律中涉及会计的法律事项。美国著名的 会计学家杰克Ｃ贝洛各尼与洛贝特Ｊ林德奎斯特， 曾对法务会计（Ｆｏｒｅｎｓｉｃ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ）做出简明的解 释。他们认为，所谓”法务会计” 就是”运用相关的 会计知识，对财务事项中有关法律问题的关系进行 解释与处理，并给法庭提供相关的证据，不管这些法 庭是刑事方面的还是民事方面的”。我国著名的会 计学者李若山认为，法务会计是指”特定主体运用会 计知识、财务知识、审计技术与调查技术，针对经济 纠纷中的法律问题，提出自己的专家性意见作为法 律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴行业”。由此 可见，对于法务会计的理解可归纳如下：从学科的角 度看，法务会计是适应市场经济需要的、以会计理论 和法学理论为基础、将会计学与法学融于一体的新 兴的边缘会计学科；从实务的角度看，法务会计是为 适应市场经济法制规范的需要，以会计理论和法学 理论为基础，以法律法规为准绳，以会计资料为凭 据，处理涉及法律法规的会计事项的技术方法。我 国的法务会计的概念是根据我国实际情况进行定义 的，即我国的法务会计是指以会计理论为基础，运用 审计方法和侦查措施，分析并解决法律实践中有关 问题的一门科学。 （－－）起源与在我国的发展 法务会计的产生是市场经济发展的必然产物。 行业、各单位会计核算、经济管理的情况和国际国内 经济形势的变化，将各类知识融会贯通并在真实的 经济环境中进行磨练，并通过实践来发现问题、分析 问题和解决问题，才能使我国会计人员的职业判断 能力得到根本提高。 法务会计最早于２０世纪７０年代末、８０年代初产生 于美国，它是因应大量内部股票舞弊案和储蓄信贷 丑闻的出现而在美国发展起来的一门新兴行业。法 务会计在西方发达国家发展得相当快，据《美国新闻 与世界报导》杂志１９９６年开展的对美国２ｌ世纪２０ 种热门行业追踪调查的结果，会计领域中的法务会 计在这２０种”热门行业”中名列第一Ｏ目前，一些大 的国际性会计师事务所（如美国”四大”会计师事务 所）纷纷在内部设置了法务会计部门，大量增加法务 会计人员，其业务收人也迅速增长。１９９７年３月， 美国成立了法务会计委员会；最近几年，美国还创办 了一些内容涵盖会计欺诈、审计、税收等的法务会计 期刊。美国的一些高校也设立了法务会计专业。法 务会计的出现，当初主要与内部股票舞弊案以及储 蓄信贷行业的丑闻有关。在我国，党的”十四大”提 出建立社会主义市场经济后，第九届全国人大第二 次会议于１９９９年２月１ ５日通过了《中华人民共和 国宪法修正案》，在往法》第五条中增加一款：”中华 人民共和国实行依法治国，建设社会主义法治国 家”。因此，我们也需要建立与社会主义市场经济相 适应的、具有中国特色的法务会计。 （三）我国法务会计的特点 １．法务会计涉及学科领域广。法务会计与传 统的财务会计、管理会计、成本会计等不同，它不是 某个”单一会计”，而是更广泛意义上的会计。法务 会计以会计理论和法学理论为基础，同时吸收了审 计和统计的部分技术方法，融会计、法学于一体。与 此相适应，法务会计人员须具备的专业知识要求：首 先，必须具备丰富的会计知识和财务知识，这是了解 经济事项的基础；其次．必须具备丰富的法律知识， 这样才能利用自己的专业能力，配合律师的工作，维 护法律的尊严和保障客户的利益；再次，必须学会运 用审计技术和调查技术，具备独立的调查分析能力。 ２．法务会计以经济纠纷中的法律问题为重点， 涉及民事和刑事，一般多见于民事案件。针对企业 经营过程中出现的问题，法务会计人员站在为当事 人服务的立场上，通过调查分析，确定责任的发生原 因及其归属，并通过法律手段来追究有关责任人的 法律责任，以保护当事人的利益。 ３．法务会计的最终目的是提出专家性意见，以 作为法律鉴定或者法庭作证的依据。一般来说，法 务会计的最后结果是一份报告，这一报告对企业的 一４５—
