近20年来我国税收筹划研究领域文献计量报告

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近20年来我国税收筹划研究领域文献计量报告

王付彬

（宝龙集团浙江事业部，浙江 杭州 310000）

［摘要］近20年来国内对于企业税收筹划越来越受到重视，学术界对于税收筹划的目的、原理及应用进行广泛热烈的讨论。以税收筹划研究领域的中国知网期刊论文为计量对象，运用CNKI计量可视化软件，分别对税收筹划研究领域中的年度文献量、关键词、核心作者、来源期刊以及硕博士论文进行了定量分析。分析结果显示，未来税收筹划文献量会稳步增加，关键词需要提出创新，核心作者大都为高校研究者，来源期刊研究是投稿时候的重点方向，硕博士论文的撰写方向应该结合企业的税收问题。

［关键词］税收筹划；文献计量；可视化分析；研究热点［中图分类号］F299.233   ［文献标识码］A

1 引言

随着我国经济的健全，税制也正在与国际税制慢慢接轨。在一带一路的总方针下，越来越多的企业正在逐渐走出去。税收筹划受到的关注度也越来越大，很多现代企业对纳税筹划方法进行了创新，选择最合理的纳税筹划方法，减少税收成本，增加税收收益。税收筹划的定义有很多，但就其本质而言，企业通过合理安排生产经营与财务管理活动，从而获得税收收益的目的。税收筹划之所以受到很大程度的重视，主要原因在于税收筹划取决于企业的生产经营目标。目前对于税收筹划的充分理解和运用上还无法与发达国家税务机关的水平相提并论,也在一定的程度上造成了对税收筹划工作发展的一定阻碍。税收筹划是我国现阶段深化税收改革的一个重要组成部分,也是企业向发达国家成熟企业迈进的一个重要里程碑。

所以近20年来有关税收筹划方面的研究一直受到我国众多学者的关注。通过检索CNKI数据库可以发现，近两年关于税务管理方面的文章高达1000多篇，但论文质量普遍不高。但来源于核心期刊每年只有70多篇，来源于CSSCI的更少，只有20多篇。税收筹划的研究方向主要包括税收筹划的目标、原则、原理，研究方向最多的则是在实际问题中如何使用税收筹划以及如何避免税收风险。很少有学者对税收筹划领域的相关文献进行总结。因此以CNKI收录的税务筹划领域的文献作为研究对象，对其进行计量可视化分析。展示税务筹划领域的研究现状、研究热点以及主要特征。

心期刊”和“硕博论文”，其他检索条件为默认选项。需要说明的是，文献统计的数据仅来源于CNKI，漏掉了部分知网没有收录的极少数期刊，所以统计所得的文献数据并不能代表该年份发表论文的实际最高值。但本次研究对象的数据量不大且主题集中，因而统计分析符合文献计量规范。

3 关于税收筹划研究领域的文献统计

某一学科内文献年度分布情况在一定程度上能够反映出该领域研究的发展水平。对税收筹划领域CNKI所有收录的文献梳理，同时将检索源选择核心期刊之后梳理，最后选择硕博论文作为期刊源。这样三者者对比可以直观的感受税务筹划领域的研究价值，同时可以为撰写税收筹划的论文指引方向。

图1是1998-2018年国内税收筹划研究的全库文献年度分布。图2是1998-2018年国内税收筹划研究核心文献年度分布。

图1 1998-2018年国内税收筹划研究的全库文献年度分布

近20年国内税收筹划领域的总文献数达到13000多篇，剔除模糊匹配的文献以及包含的报刊报道，真正学术论文6800多篇。从全库文献数发表年度趋势图1分析可以发现，文献量呈现稳步增长的趋势。主要有三个阶段的特征。在1998年开始税收筹划领域文献就开始飞速增长，这个阶段一直持续到2003年，当年文献量高达398篇。在2004年有一个短暂的下降之后，文献量又一次突飞，到2006年末文献量高达676篇，三年内文献量几乎翻倍。可见当时税收筹划是经济领域中的一个大热门。从2007年开始，税收筹划领域的相关文献量阶段性波动，但一直呈现上涨趋势。从2014年开始税收筹划文献量又开始新一轮飞速增长，由2014年的884篇上涨到2017年的1251篇，2018年预测会有12篇税收筹划相关的论文。这样的上涨趋势应该会继续持续下去，但预计不久后会达到新的峰值，从而开始波动性增长。

2 文献计量及可视化分析的研究方法

研究方法主要是信息计量与可视化方法。计量可视化分析是文献数据分析的一种重要手段。其应用主要包括文量和引文量的年代分布、学科分布、机构分布、作者分布和期刊分布等，关键词的词频分布，核心作者与期刊情等等。总体来讲，表现手段主要通过饼图、面积图表、线图以及柱状图等具体形式对所研究的问题进行图表化的呈现，并进行描述性统计。通过这些可视化手段帮助研宄者直观地去了解某一学科领域的基本统计状况。

具体来说，计量可视化分析的对象主要是通过中国学术期刊网络出版总社收录的关于税收筹划领域相关文献。为了更加科学地展示近20年来国内税收筹划领域的热点问题，选择了CNKI全库作为文献检索的数据库。检索条件设定为：主题=税收筹划或=税务筹划，时间是近20年，期刊来源设定为“全部”“核

［收稿日期］2020-03-23

［作者简介］王付彬，男，安徽阜阳人，宝龙集团浙江事业部财务负责人。

图2 1998-2018年国内税收筹划研究的核心期刊文献年度分布

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近20年来国内税收筹划领域的核心期刊总共有1779篇，与全库相比数量要小的多，大概7篇全库论文中只有1篇是属于核心期刊，可见充斥这大都是低质量的论文。结合图2分析可知，核心期刊文献年度分析的趋势与全库差异非常大，其发展脉络主要分为三个阶段。从1998年开始，核心期刊中的文献量就呈现飞速发展的趋势，从1998年的6篇快速增长到2006年的169篇，这是近20年的顶峰值。从2006年之后开始陡然下降，降为2008年的107篇。2009年文献量短暂上涨之后，便开始波动下降的趋势。从2009年的1篇逐渐下降到2014年的篇，最后降为2017年的47篇。预计2018年税收筹划方面的研究论文大概在53篇左右。在2006年学术界主要讨论什么是税收筹划以及其动因条件等，而近三年税收筹划研究方向主要具体企业或行业税收筹划如何开展，更加贴近实务。

4 税收筹划研究领域可视化分析结果

对税收筹划研究领域的文献量进行了梳理发现，核心期刊与硕博士论文库的文献量要远远低于全库的文献量，并且全库与硕博士论文量在最近两年都处于稳步提升的趋势，反而核心期刊的数量逐年下降，刊登税收筹划的文章并不多。因此，继续深入研究税收筹划领域的结构特征。选择CSSCI与硕博士论文库作为数据来源，对关键词共现度、核心作者、期刊来源、所属学科、所属学校进行分类研究。

图3 国内税收筹划研究CSSCI文献的关键词共现分析

首先对CSSCI文献库中关于税收筹划的文献进行统计，近20年只有353篇，可见CSSCI期刊对该方向并不热衷。对税收筹划领域中这些核心文献进行关键词统计，并对这些关键词共现度进行了分析。根据图3所示，根据四层聚类关系，税收筹划一词出现86次绝对领先。之后是税务筹划、纳税筹划，这些词其实与税收筹划具有类似的含义。而中心词则是纳税筹划，纳税筹划与其他关键词的共现程度最高。在图中可以很明显的看到，土地、企业所得税、个人所得税、、营改增这些都是税收筹划的重点方向，而企业、税收优惠、税负这些关系词共现度并不高。在CSSCI期刊中研究方向往往是税种的筹划，或者财务管理、节税、企业等大方向上关于税收筹划的理论研究。当然关于税收筹划与财务管理、企业并购研究并不多，这可能会成为税收筹划未来的一个研究方向。

图4 国内税收筹划研究CSSCI文献的核心作者分布

再关键词共现程度分析之后，对未来研究税收筹划有了大致的方向。对CSSCI期刊中税收筹划领域核心作者进行了分类统计。结合图4可以看到在税收筹划领域天津财经大学的盖地已8篇的文献量高居榜首，后面是中南财经大学的李大明（4篇）、辽宁大学的董盈厚（4篇）排名第二，中国国际经济交流中心梁云凤（3

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篇）、中国人民大学朱青（3篇）、暨南大学沈肇章（2篇）、对外经济贸易大学王素荣（2篇）等都属于该领域的核心学者。在税收筹划领域，上述的这些学者有的研究税收筹划领域的理论如盖地、李大明，有的研究在企业角度研究税收筹划的应用如沈肇、王素荣等。如果想要研究税收筹划领域，研读他们的学术文章是很好的选择。

图5 国内税收筹划研究CSSCI文献的期刊来源分布

研究CSSCI中期刊比较钟爱税收筹划方面的文献。用刊登数量来衡量期刊偏好程度。由图5可以看出，国际税收是发表税收筹划最多的一本期刊，共刊登的文献量达到57篇之多。而税务研究则以刊登33篇排在第二位，财务与会计（22篇）、山西财经大学学报（22篇）、税务与经济（17篇）排在第三位。而其他的如财政研究（11篇）、统计与决策（8篇）、财经科学（6篇）等都属于刊登数量一般的期刊。所以，已经撰写完成的税收筹划领域论文可以考虑往排名前几的CSSCI期刊投稿。这样会有针对性的投稿，也会提高录用率。这样的特征研究具有很大的意义。

5 总结与展望

以CNKI收录的税收筹划研究相关文献为研究对象，主要分为分析全部数据库、核心期刊数据库、CSSCI数据库及硕博士论文库。本文对税收筹划相关文献的计量分析，目的是可视化税收筹划研究领域的研究现状、关系词、高产作者、文献来源

的结构特征，关键词等进行聚类分析。

研究结论主要如下：第一，在税收筹划研究领域的文献统计中。核心期刊与硕博士论文库的文献量要远远低于全库的文献量，并且全库与硕博士论文量在最近两年都处于稳步提升的趋势，反而核心期刊的数量逐年下降，刊登税收筹划的文章并不多。

第二，在CSSCI文献特征可视化分析中。CSSCI期刊中研究方向往往是税种的筹划，或者财务管理、节税、企业等大方向上关于税收筹划的理论研究。关于税收筹划与财务管理、企业并购研究并不多，这可能会成为税收筹划未来的一个研究方向。在核心作者方面，有的研究税收筹划领域的理论如盖地、李大明，有的研究在企业角度研究税收筹划的应用如沈肇、王素荣等。如果想要研究税收筹划领域，研读他们的学术文章是很好的选择。在期刊来源方面，对于已经撰写完成的税收筹划领域论文可以考虑往排名前几的CSSCI期刊投稿，如国际税收、税务研究、财务与会计等。

[参考文献]

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[4] 陈华亭.税收筹划目标应是企业价值最大化[N].国际商报,2006-04-10（A03）.

[5] 汪福来.企业财务管理中的纳税筹划研究[D].南昌大学,2013.

（下转366页）

农村经济与科技2020年第31卷第08期（总第484期）

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NH3和CO2制冷剂及其复叠式制冷系统

孔德霞

（山东华宇工学院，山东 德州 253034）

［摘要］本文对NH3和CO2制冷剂及其复叠式制冷系统进行了简要阐述。NH3和CO2作为单一制冷工质在使用中存在有不足，NH3有毒性、可燃性、安全性低，从而了它在制冷空调领域中的使用；CO2具有在使用温度下的压力很高（常温下冷凝压力高达8MPa），致使机器设备笨重，未被广泛推广应用。NH3/CO2复叠式制冷系统相比NH3单级压缩或两级压缩制冷系统具有明显的优势。

［关键词］NH3/CO2；制冷剂；复叠式制冷系统［中图分类号］TB   ［文献标识码］A氟利昂制冷剂会严重破坏环境, 包括破坏大气臭氧层和产生温室效应。国际上已达成完全禁用CFC制冷剂、逐渐使用HCFC制冷剂的共识。发达国家将在2020年完全淘汰HCFC制冷剂，发展中国家2020年达到35%的消减，将在2030年完全淘汰。从保护环境出发，为了实现低碳经济，低温室效应的制冷剂正被开发应用。天然工质CO2已成为新一代制冷剂的重要选项。NH3和CO2构成的NH3/CO2的复叠式制冷系统，在20世纪90年代投入运行后，在国外（尤其在冷库、超市陈列柜等食品领域）应用广泛。挪威将该系统应用于渔船平板速冻。上述系统运行情况表明,NH3/CO2复叠式制冷系统在技术上是可行的。

1 制冷剂

1.1 CO2制冷剂

1866年，威德豪森（Windhausen）提出使用CO2作制冷剂。CO2无毒，安全性能好，曾作为重要的制冷剂在船用冷藏装置中使用了半个世纪，CO2的缺点是使用温度下的压力特别高，致使机器设备笨重。直到1955年才被氟利昂制冷剂取代。由于当前CFC被淘汰，又使CO2得到重视和应用。

CO2是一种环境友好型工质，CO2的ODP=0，GWP=1，安全等级A1，成为替代CFC和HCFC类物质的重要替代物。他的另一些优点是：制冷量比R22答5倍；压缩机的压力比小；传

［收稿日期］2020-04-20

［作者简介］孔德霞（1976—），女，山东聊城人，高级工程师；研究方向：能源应用。

（上接165页）网+”下都能挖缺和利用，市场被区分为属性各异的小众，“微市场模式”逐渐形成，个性化和小众化的文化产品越来越受到市场欢迎。另一方面，创造者的创新动机也不再局限于直接攫取经济利润而更为多样化，精神价值追求、知识共享传播、互惠互利合作，以及自身能力展现等创新动机日益增多，共享经济和开放式创新的崛起即是佐证。在这一巨大背景下，文化价值开发应将地区特色文化作为文化资源再创新的大背景，在更大的文化北京范围内，以消费者的文化需求导向，多元化产品供给。一方面保持文化产品类型和创新资源的不断变化增加，另一方面要意识到创新动机的多元化，知识共享理念崛起，向“开放式”知识产权管理思维转变成为新难题。共享并不意味着非盈利，相反，共享和免费获取带来的“访问”和“流量”的“粘性”，既能够为商家提供后续商业利益，又能够形成“知识溢出效应”带来更多创新。

（3）重视地理标志文化创新资源的多元化知识产权保护。式创新下，文化价值开发中的“去职业化”和“分散化”发展使创意人才转向大众人才，创作者与消费者之间的界限日益模糊，形成一种“大众皆可欣赏，大众皆能创作”的价值共创机制，并分布于互联网世界中。受此变革影响，集群创新亦呈现出“去中心化”。传统地理标志产业聚集区域，文化企业和支撑机构的地理接近提高了知识流动的效率，并将流动在区域集群内部，尽可能避免知识外溢。而分散式创新背景下，集群企业嵌入的知识网络日趋复杂多样，外部知识的获取和开发变得越来越重要，知识流动不再主要限于集群内部，而通过跨越组织内外边界，加速

集群内部知识创新发展。在此转变下，知识产权保护在知识流动中的作用也越来越重要，主要有以下表现，第一，知识流动中的知识溢出效应不再局限于集群区域内部，而迅速向外部世界扩张，导致跟风、抄袭和模仿等侵权问题复杂化；第二，文化产品开发路径趋同，同质化问题更加严重，以及抄袭模仿行为越来越隐蔽和复杂；第三，知识扩散和知识转移的效率更高，范围更广。知识产权保护的作用意义重大，不仅包括持续激励私人创新，还具有减少知识转移，降低知识扩散门槛功能，促进文化创新成果的高效率流动和集群创新的持续发展，最大限度发挥出文化资源开发中的创新成果的知识产权价值等。因此，地理标志文化价值开发中应重视多元化知识产权保护，仔细研判布局，应对系列复杂问题。

[参考文献]

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