会计分录重点难点

1．差旅费

借支差旅费其实就相当于以公司名义借给个人，想必你知道如果以个人名义借钱给公司是要贷记其他应付款的，而这种情况就刚好相反，所以你可以分步骤来做： 借：其他应收款-xxx

贷：现金（一般情况下都是借现金的） 借：管理费用

现金（现金有剩余，要退） 贷：其他应收款-xxx

现金（现金不够，要补）

例如：采购员报销差旅费580元的会计目录怎么做

要分三种情况编制会计分录：新会计准则规定，管理费用--公司经费：指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等

1、如果采购员事先有借支差旅费大于实际应报销数，即：采购员事前借支差旅费600元。 借支时:

借：其他应收款-采购员姓名600 贷：库存现金600 报销时：

借：管理费用-公司经费580 借：库存现金20

贷：其他应收款-采购员姓名600

2、如果采购员事先有借支差旅费小于实际应报销数，即：采购员事前借支差旅费500元。 借支时:

借：其他应收款-采购员姓名500 贷：库存现金500 报销时：

借：管理费用-公司经费580 贷：库存现金80

贷：其他应收款-采购员姓名500 3、如果采购员事先没有借支差旅费 借：管理费用-公司经费580 贷：库存现金580

2 .累计折旧

累计折旧是对固定资产价值的一种补偿形式。

固定资产是一笔支出，我们知道，经营中所有支出最终都要补偿，也就是冲减利润。而固定资产的受益期比较长，如果在固定资产购入或者报废时一次计入当期损益，会导致利润不平衡，也不合理，不符合我们国家规定的权责发生制原则。所以采用累计折旧的方式，将固定资产开支均衡的分配在期受益期内。每月计提折旧是为了合理计算每月应得利润。

“累计折旧”是“固定资产”的调整账户。固定资产在使用过程中要磨损，其磨损的价值，用提折旧的方法计入生产

1

成本中，但是“固定资产”账户里，为了要反映固定资产的原始价值，所以磨损的价值不在固定资产的贷方减少，通过“累计折旧”这个调整账户记在累计折旧的贷方，表示固定资产磨损的价值。企业的固定资产净值是由 固定资产原价-累计折旧=固定资产净值，就是这个道理。

一项固定资产只要挂帐在用，那就要计提折旧，此时体现为该固定资产项下累计折旧贷方额增加；当该项固定资产变卖或者报废时，则要把该资产销掉，同时将该资产项下计提的所有累计折旧转出。给你举个例子说明一下吧。 比如说：购买管理部门办公用电脑一台，价值5300元，预计使用年限为五年，预计净残值率为5%。按直线法计提折旧：

应提折旧额=5300*（1-5%）/5/12=83.92（元/月） 电脑购入的次月起每月做一笔会计分录： 借:管理费用-折旧费 83.92 贷:累计折旧 83.92 上述分录连续做59次

最后一个月（第60个月）计提折旧： 借:管理费用-折旧费 83.72 贷:累计折旧 83.72 电脑报废时：

借:累计折旧 5035 （5035为电脑报废前60个月计提的折旧额的合计） 贷:固定资产清理 5035 借:固定资产清理 5300 贷:固定资产 5300

将实际残值收入计入“固定资产清理”科目的贷方： 借:现金、银行存款等科目 贷:固定资产清理

最后将“固定资产清理”科目借贷方的差额转入营业外收入或者营业外支出科目，确认报废损益。

会计准则变化盘点

1.“现金”科目变为“库存现金”科目。

2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。 “短期投资减值准备”和“长期股权投资减值准备”合并为“持有至到期投资减值准备”。 3.新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算。 4.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。 “在途材料”改为“在途物资”。

5.“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。

6.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。（教材第六章金融资产）

7.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。（教材第五章投资性房地产）

8.新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主

2

营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。

9.新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。 10.新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。

11.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。

12.原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。（教材第五章所得税） 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率

“递延税款”分为“递延所得税资产”、 “递延所得税负债”。

13.新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

14.“应付工资”和“应付福利费” ，“工会经费”、“职工教育经费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。 15.“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。

16.新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有所变化。 17.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。

18.新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。

19.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。

20.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 21.“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。

22.“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。 23.“营业费用”科目变为“销售费用”科目。 24.新准则增设了“资产减值损失”科目， 25.“所得税”科目变为“所得税费用”科目。 26.新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。 ？“未担保余值”、

一、应交税金改为应交税费：

本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。 企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。

企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。 二、应付工资、应付福利费改为应付职工薪酬

（一）、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

（二）、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。

（三）、应付职工薪酬的主要账务处理1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、

3

“应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

2、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。 管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

（四）、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。 三、营业费用改为销售费用

（一） 本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

企业（金融）应将本科目改为“6601 业务及管理费”科目，核算企业（保险）在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、修理费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。 企业（金融）不应再设置“管理费用”科目。 （二）、本科目应当按照费用项目进行明细核算。

（三）、销售费用的主要账务处理1、企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。

2、企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

（四）、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 四、计提减值准备时，不再记入管理费用等科目，计入资产减值损失

（一）、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。 （二）、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。

（三）、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“生产性生物资产——减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉——减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目。

（四）、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产—— 跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目，贷记本科目。

4

（五）、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

应交税费与主营业务税金及附加

应交税费和其他应交款科目不能直接结转到本年利润中，需要通过“主营业务税金及附加”科目结转到本年利润中。 具体分录： 1、提取税金时

借：主营业务税金及附加 贷：应交税费--营业税 贷：应交税费--城建税 贷：其他应交款--教育费附加 2、结转时 借：本年利润

贷：主营业务税金及附加 3、上缴税金时 借：应交税费--营业税 借：应交税费--城建税 借：其他应交款--教育费附加 贷：银行存款(现金）

会计记账稍有不慎就会出现错账，而且查起来很费劲，故有人说“记账容易查账难”。这是因为有时为查一笔错账，花上很大精力，一查就是半天，有时直到深夜才查出。因此，查错账的方法值得研究和探讨，找出查错账的捷径，使财会人员减少查错账的时间而有更多的时间和精力，用在加强企业管理和经济核算上。只要在实际工作中掌握错账发生的规律，查起错账来就比较容易，运用熟练后就能得心应手，将错账逮住。 一、除二法

记账时稍有不慎，很容易发生借贷方记反或红蓝字记反；简称为“反向”。它有一个特定的规律就是错账差数一定是偶数，只要将差数用二除得的商就是错账数。所以称这种查账方法为除二法，这是一种最常见而简便的查错账方法。

例如，某月资产负债表借贷的两方余额不平衡，其错账差数是3750.64元，这个差数是偶数，它就存在“反向”的可能，那么我们可以以3750.64/2=1875.32元，这样只要去查找1875.32元这笔账是否记账反向就是了。 如错误差数是奇数，那就没有记账反向的可能，就不适用于“除二法”来查。 二、除九法

在日常记账中常会发生前后两个数字颠倒、三个数字前后颠倒和数字移位。它们共同特点是错账差数一定是九的倍数和差数每个数字之和也是九的倍数，因此，这类情况均可应用“除九法”来查找。下面分三种情况来讲： 第一种情况是两数前后颠倒，除以上共同特点外还有其固有的特点，就是错账差数用九除得的商是错数前后两数之差，例举如下：

1.差数是9那么错数前后两数之差是1.如10、21、32、43、54、65、76、87、89及其各“倒数”。 2.差数是18/9=2，那么错数前后两数之差是2.如20、31、42、53、64、75、86、97及其各“倒数”。 3.差数是27/9=3，那么错数前后两数之差是3，如30、41、52、63、74、85、96及其各“倒数”。 4.差数是36/9=4，那么错数前后两数之差是4，如40、51、62、73、81、95及其各位“倒数”。 5.差数是45/9=5，那么错数前后两数之差是5，如50、61、72、83、94及其各位“倒数”。 6.差数是54/9=6，那么错数前后两数之差是6，如60、71、82、93及其各“倒数”。

5

7.差数是63/9=7，那么错数前后两数之差是7，如70、81、92及其各“倒数”。 8.差数是72/9=8，那么错数前后两数之差是8，如80、91及其各“倒数”。 9.差数是81/9=9，那么错数前后两数之差是9，如90及其各“倒数”。 （这里的“倒数”是指个位与十位前后颠倒的错数）

例如，将81误记18，则差数是63，以63/9=7，那么错数前后两数之差肯定是7，这样只要查70、81、92及其各“倒数”就是了。无需在与此无关的数字中去查找。

第二种情况是三个数字前后颠倒，它具有共同特点外也有其固定的特点，就是三位数前后颠倒的错账差数都是99的倍数，差数用99除得的商即是三位数中前后两数之差。例举如下：

1.三位数头与尾两数之差是1，那么数字颠倒后的差数是99，如100-001、221-122、334-433、445-544、655-556、766-667、889-988、998-899其的差数都是99.

2.三位数头与尾两数之差是2，那么数字颠倒后的差数则是99的一倍，即为198，如311-113、466-664、557-755、775-577、886-688、997-799其的差数都是198.

3.三位数头与尾两数之差是3，那么数字颠倒后的差数则是99的三倍即为297，如441-144、552-255、663-366、744-447、885-588、996-699其的差数都是297.

4.三位数头与尾两数之差是4，那么数字颠倒后的差数则是99的四倍即为396，如551-155、662-266、773-377、844-448、955-559其的差数都是396.

5.三位数头与尾两数之差是5，那么数字颠倒后的差数则是99的五倍即为495，如550-055、661-166、722-227、833-338、944-449其的差数都是495.

6.三位数头与尾两数之差是6，那么数字颠倒后的差数则是99×6=594，头与尾数之差是7，那么数字颠倒的差是99×7=693；头与尾数之差是8，那么数字颠倒的差是99×8=792；头与尾数之差是9，那么数字颠倒的差是99×9=891.

第三种情况是数字移位，或称错位，俗称大小数，这是日常工作中较容易发生的差错，它的特点除它的差数和差数每个数字之和是九的倍数外，也有其固定的特点，就是数字移位的错误，只要将差数用九除得的商就是错账数。 例如2000错记为200或20000，它的差数为1800和18000，它们的差数和每个数字之和都是九的倍数，将差数分别用九除得的商则是200和2000，只要查找这数字就查到记账移位的错误了。

数字移位危害很大，如同前移移位它的差数就虚增了9倍，向后移一位就虚减了90%，如不及时查处就严重影响会计核算的正确性。因此，对此错账必须高度警惕，要及早发现纠正，确保会计核算数字的正确反映。

由此看“9”是个奇妙的数字，它的奇妙之处还很多，上面两位数与其倒数的差数和三位数字与其倒数的差数是9的倍数，数字与其移位后的数字的差数也是9的倍数，其实任何数字与其倒数的差数都是9的倍数，而且任何四位顺序数与其倒数之差都是3087，如4321-1234、6432-2345、 6543-3456其倒数的差都是3087.任何五位数顺序数与其例数之差都是41976.任何六位数顺序数与其倒数之差都是530865.任何七位数顺序数与其倒数之差都是6419754……这些差数都是9的倍数。

还有这样一个奇怪的数字12345679若用9乘积变成111111111.若用2×9=18乘积变成9个2，若用3×9=27去乘，积变成9个3……若用9×9=81乘，积变9个9，这些说明“9”的奇妙，我们查错账就利用9的奇妙。因此，除九法在查错账中占了重要的地位。 三、差数法

根据错账差数直接查找的方法叫做差数法。有以下两种错账可用此法：

第一种是漏记或重记，因记账疏忽而漏记或重记一笔账，只要直接查找到差数的账就查到了，这类错账最容易发生在本期内同样数字的账发生了若干笔，这就容易发生漏记或重记。

例如错账差数是1000元，本期内发生1000元的账有十笔，这就可以重复查找1000元的账是否漏记或重记就是

6

了。

第二种是串户，串户可分为记账串户和科目汇总串户。先讲记账串户。如某公司在本单位有应收款和应付款两个账户，如记账凭证是借应收账款某公司500元，而记账时误记入借应付账款某公司500元，这就造成资产负债表双方是平衡的，但总账与分户明细账核对时应收款与应付款各发生差数500元，这就可以运用差数法到应收账款或应付款账户中直接查找500元的账是否串户。还有一种是科目汇总（合并）时将借应收款500元误作为应付借款借500元汇总了，同样在总账与分类明细账核对时这两科目同时发生差数500元，经过查对如记账没有发生串户那么必定是科目汇总合并时科目汇总发生差错，查明更正就是。 四、象形法

在核对账目表时较多的遇到仅相差几分钱的错账，这类错账最头疼。这类错账一般来说是数字形状相像而发生差错。根据其数字形状象形的规律去查找错账的方法命名为“象形法”，按其差数一般有如下规律： 1.如差数是1可能是3与2，5与6之误。 2.如差数是2可能是3与5，7与9之误。 3.如差数是3可能是3与6，6与9之误。 4.如差数是4可能是1与5，4与8之误。 5.如差数是5可能是1与6，2与7，3与8之误。 6.如差数是6可能是0与6，1与7之误。

7.连续同数字的账，容易发生少计或多计一位同数如833330而容易误记为833333或误为833300，如差数是3或30而有了连续数字的账，就可重复查找一下。这里仅举几个例说明，因为个人书写数字形状字体不同而有区别。 五、追根法

若为了一笔错账已查了半天，对本期发生额都查得正确无误，但就是不平衡，在这种情况下不妨运用“追根法”去追查一下上期结转数字进行逐笔核对一下是否结转差错，很可能问题恰恰出在那个“源头”。

这是因为会计账表的平衡关系是绝对的，假如本期发生额确实查明是正确无误，那么必然是期初数（上期结转数）在结转记账时有差错。只要对期初数认真追查，必能发现差错。 六、母子法

在核对明细分类账与总分类账科目余额发生不附时，用以上有关方法查找也无着落，即可用“母子法”来查找。就是以记入总账借贷数额为母数，本科目记入各明细分类账的借贷数字为子数，各子数相加必等于母数。若不相等说明有差错就在此了，必有漏记、错记或重记。

例如，某企业一月在总账应收账款余额是借1981.50元，而各明细账余额相加是借2526.50元。这说明应收明细账借方余额多545元。就按照顺序，号科目合并表记入总账应收款科目的数额为母数，把1号凭证科目汇总合并表应收账款记入明细分类账的为子数进行相加，是否与母数相符，相符就查对2号、3号……。发现一号不附就查哪一号，这样一定查出错账或漏账。 七、顺查法

当错账发生笔数较多，各种错账混杂一起时，不能用一种方法查出，那就必须用“顺查法”来查，这是查错账最后绝招。查账程序基本上与记账程序一样，每查对一笔就必须在账的后端做一个符号，这样一笔笔查下去就一定能查出。在顺查时一定要仔细认真，在顺查时还必须结合以上方法同时应用。总之不要被错账的假象所蒙蔽而滑过去，如有滑过去又必须从头查起，对此，只要仔细认真去查错账一定会暴露出来的。 八、优选法

为了能较快的查出错账，必须在各种查错账方法上进行优选和在查错账的程序上进行优选：

1.查错账方法上的优选，首先根据错账差数进行分析，适用哪种方法的就采用哪种方法，适用两种方法以上的应按“先易后难、先逆查后顺查”的优选程序进行。查错账方法选择当否与查错账速度有关。

7

2.查错账的程序上也要用优选法，就是在查账时间的程序上先查什么时间较好，这要看企业大小而定，一般采用三分法。如某企业一月份资产负债表不平衡，如差数是资产方多1001元。本月记账凭证共三册共1-30号，那么就将第一册1-10号的各科目余额先进行试算是否平衡，若不平衡，差数也是1001元，这说明错账就发生在第一册1-10号的账上若1至10号是平衡的，这说明错账在11号凭证以后的账上，那么再将第二册11-20号上的总账各科目余额进行试算，试算后即可确定，错账究竟发生在第二册11至20号凭证上呢还是在第三册21至30号凭证上了，这样错账的目标缩小了，就便于集中精力在小范围中查找错账，就容易查找。 九、防错法

当掌握错账各种规律后，可采取一些预防发生错账的方法，主要有以下几种：

1.首先要加强复核工作。有条件的单位要配备专职复核，人员少的可以采取相互复核或自我复核。复核必须从编制记账凭证、记账凭证汇总、记账、结账、报表层层进行复核。这是预防发生错误的最基本方法。

2.凭证编制和记账时书写数字要按标准书写，不要写奇形数字，而让记账人员误认误记，从而造成“象形”的错误，这是避免错账的重要环节。

3.凡是制证、记账、算账、编制报表时思想必须高度集中。切不可一面记账一面闲谈，那样会容易发生错账。会计记账时思想要高度集中，这是防止发生错账的根本条件。

4.掌握错账规律后，在记账时，时刻警惕着反向、移位、颠倒、错字、错格、串户等差错的发生，这就有效地减少差错。 十、纠错法

错账查出后必须及时纠正，要按规范纠正严禁挖、擦、补、涂改。但要采用灵活多样的方法，大致有以下几种： 1.划红线订正法。将错账的数字上划一条红线注销，然后在错账上方记上正确的数字，并在红线末端加盖记账人印章。

2.补记差额法。查出错账发现少记部分差额，若用红线更正，已结余额必须全部划红线重结余额，严惩影响账册清晰，故采用补记少记差额的办法，但要在补记账的摘要栏说明于某月某日补记和补记某月某日某号凭证少记差额。 3.差额红字冲正法，查出错账发现借方（或贷方）多记部分差额，若用划红更正已结余额必须全部划红线重结余额，就在相同方向将多记差额用红字冲正，摘要说明同上。

4.补结余额法。查出错账属金额错结，如错结余额不多可用划红线更正，如已错结余额账很多，如划红线更正影响账册清晰可采用补结正确余额办法，但必须在摘要栏内说明某月某日错结余额多少特更正。适用银行往来日记账。 5.全额转正法。适用记账串户和科目错用，科目汇总差错，就采用全额转正法，先将错账转平，而后编制正确记账凭证，摘要栏内要详细说明更正何月何日和凭证编号的账。

6.全额红字冲正法。一般牵涉到收入支出科目的会计分录先将错误会计分录，而后用蓝字编制正确的会计分录，摘要栏要说明冲正何月何日和凭证编号的会计分录。

8

准则修订前设置待摊费用和预提费用账户的目的是：按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁 受益，谁负担费用”。新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，在准则和准则指南中都没有说明跨期摊提费用怎么进行账务处理。本文对该问题作一探讨。

一、待摊费用在新会计准则下的会计处理

（一）按新准则规定，“待摊费用”科目中一些内容已不在该科目中核算。 1.经营租入固定资产发生的改良支出

经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法 进行摊销。

2.固定资产修理费

固定资产修理费用等，不再采用待摊或预提方式，应当在发生时计入当期损益。企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，借记“管理费用” 等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

待摊预提费用会计分录核算举例

例一、假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。

支付时的会计分录为：

借：待摊费用——预付保险费12600 贷：银行存款12600

10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下： 借：制造费用——保险费2900 管理费用——保险费900 营业费用——保险费400

贷：待摊费用——待摊保险费4200

该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。

例二、假定某工业企业某生产车间的固定资产大修理费用，采用按年度的计划修理费用分月平均预提、年末将预提修理费用与实际修理费用结平的方法。该企业该生产车间年度计划修理费用为26400元，每月平均预提2200元。该车间实际支付的修理费用为：4月份13000元，8月份14000元。修理费用均用支票支付。

企业根据年度计划编制预提费用分配表（略），其会计分录如下： 1—3月份，每月末预提修理费用时： 借：制造费用——修理费2200 贷：预提费用——预提修理费用2200 4月份支付修理费用时：

借：预提费用——预提修理费用13000 贷：银行存款13000 4月末预提修理费用时： 借：制造费用——修理费2200 贷：预提费用——预提修理费用2200

此时，4月末预提费用账面是借方余额4200（元） 5—7月份，每月末预提修理费用时： 借：制造费用——修理费2200

9

贷：预提费用——预提修理费用2200

此时，7月末预提费用账面是贷方余额200（元） 8月份支付修理费用时：

借：预提费用——预提修理费用14000 贷：银行存款14000

此时，预提费用账借方发生额＝13000＋14000＝27000（元） 而实际的预提数＝2200×7＝15400（元） 所以还应预提数额＝27000－15400＝11600（元）

即8－12月5个月内每月应提修理费用＝11600÷5＝2320（元） 8－12月份，每月计提修理费用时： 借：制造费用——修理费2320 贷：预提费用——预提修理费用2320 此时，12月末预提费用账面已无余额。 3.预付经营租入固定资产的租赁费

超过一年以上摊销的固定资产租赁费用，应在“长期待摊费用”账户核算。 4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销

采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”。

采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料（在用）”，贷记“周转材料（在库）”；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产 成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料（摊销）”。

（二）除上述几项业务外，还有一些需要在“待摊费用”科目中核算的业务。比如：预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的 租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。但是新发布的会计科目表中，删去了“待摊费用”科目，资产负债表中也删去了“待摊费用” 项目。这几项业务如何处理，有几种观点。

第一种观点： 支出发生时一次计入损益。

这种观点认为，待摊费用是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的费用，支出发生时一次计入损益与分期摊销计入 损益对全年的损益影响是一样的。但笔者认为，这样处理不符合权责发生制的核算基础，没有严格划分费用的受益期间，不能正确计算各个会计期间的成本和盈亏， 不能体现“谁受益，谁负担费用”。比如：2007年12月支付2008年的报刊杂志费，是不能计入2007年损益的。

第二种观点：设置“待摊费用”科目核算。

企业会计准则规定，企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。因此，企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方 式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票等业务，可以增设“待摊费用”科目。期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映。

例1：假定某企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门 2700元，专设的销售机构1200元。

支付时的会计分录为：

借：待摊费用——预付保险费 12600 贷：银行存款12600

10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下： 借：制造费用——保险费2900

10

管理费用——保险费900 营业费用——保险费400

贷：待摊费用——待摊保险费 4200

该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。 第三种观点：不增设“待摊费用”科目。

企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票时，在“预付账款”科目核算，期末余额在资产负债 表中的“预付款项”项目中反映。

例2：假定某企业2007年1月1日租入管理用办公设备一批，每月租金7000元，每季初支付租金。1月1日支付租金时：

借：预付账款——预付租金 21000 贷：银行存款21000

2007年1~3月份摊销时编制会计分录如下： 借：管理费用——设备租金 7000 贷：预付账款——预付租金 7000

例3：假定某企业2007年12月预付2008年上半年报刊杂志费12000元，会计分录为： 借：预付账款——预付报刊杂志费12000 贷：银行存款 12000

2007年12月31日，“预付账款”的借方余额12000元列示在资产负债表的“预付款项”项目中。 2008年1~6月份摊销时编制会计分录如下： 借：管理费用——报刊杂志费 2000 贷：预付账款——预付报刊杂志费 2000

例4：假定某企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门 2700元，专设的销售机构1200元。

支付时的会计分录为：

借：预付账款——预付保险费12600 贷：银行存款12600

10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下： 借：制造费用——保险费 2900 管理费用——保险费 900 营业费用——保险费 400

贷：预付账款——预付保险费 4200

该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。 二、预提费用在新会计准则下的会计处理

（一）按照新准则，预提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。 1.预提短期借款利息

按照新准则，企业预提的短期借款利息在“应付利息”科目中核算。预提利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；支付利息时，借记“应付利 息”，贷记“银行存款”。

2.预付固定资产租金

按照新准则，企业应付租入固定资产租金在“其他应付款”科目核算。

例5：甲公司从2007年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支

11

付。3月31日，甲公司以银行存款支 付应付租金。甲公司的有关会计处理如下：

（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金： 借：管理费用8000 贷：其他应付款 8000 2月底会计处理同上。 （2）3月31日支付租金： 借：管理费用 8000 其他应付款16000 贷：银行存款24000

（二）除上述两项业务外，还有一些业务需要在“预提费用”科目核算。比如：预提保险费等。但是新发布的会计科目表中，删去了“预提费用”科目， 资产负债表中也删去了“预提费用”项目。这几项业务如何处理，也有几种观点。

第一种观点：不预提，支出发生时一次计入损益。

比如：6月末支付前半年的保险费，全部计入6月份的成本费用中。笔者认为，这样处理不符合权责发生制的核算基础。

第二种观点：设置“预提费用”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他流动负债”中反映。 第三种观点：不增设“预提费用”科目。

企业预提保险费等时，在“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中反映。

例6：甲企业与保险公司签订合同，3月末支付一季度的保险费，则1月末、2月末预提保险费时，借记有关成本费用科目，贷记“其他应付款”，3月 末支付保险费时，借记“其他应付款”等，贷记“银行存款”。

新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，资产负债表中取消了待摊费用和预提费用项目，笔者倾向于第三种观点，即不增设“待摊费用”和“预提费 用”科目。企业预提保险费等时，在“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中列示。企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以 经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票时，在“预付账款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“预付款项”项目中列示。

待摊预提会计分录之歌

待摊预提都跨期，权责发生来摊提。 先花货币是待摊，后掏腰包走预提。 支付待摊借方记，贷方资金来放弃。 摊销需从贷方转，借走费用进损益。 预提费用贷方提，四费借方来对应。 付费借方减预提，现金存款别忘记。 这个口诀可以这样解释：

第一句指出按照账户的用途和结构进行分类，待摊费用和预提费用都属于跨期摊提费用，两者核算的基础都是“权责发生制”；第二句指出两者在资金耗费时间先后的区别。第三句对应的待摊费用在付费时的会计分录，即“借：待摊费用；贷：银行存款”。第四句对应的待摊费用在分摊时的会计分录，即“借：管理费用；贷：待摊费用”。其实这个分录的借方可能是制造费用，也可能是管理费用等，主要是期间费用，所以言其“进损益”。第五句对应的预提费用在提取时的会计分录，即“借：管理费用；贷：预提费用”。其借方主要是制造费用、管理费用、财务费用、

12

营业费用，所以是“四费”。第六句对应的预提费用在付费时的会计分录，即“借：预提费用；贷：银行存款”。当然，以上会计分录中的银行存款，也可以是现金，两者都属于货币资金。

13

满意答案 好评率：100% 利润表的编制方法：

（与利润表对照的各有关项目的编制方法请见利润表的结构与利润表的编实例）

《企业会计制度》利润表中的利润计算步骤如下：

*从“主营业务收入”出发，减去“主营业务成本”和“主营业务税金及附加”，得到“主营业务利润”。 *以“主营业务利润”为基点，加上“其他业务利润”，减去三项期间费用（营业费用、管理费用和财务费用），得到“营业利润”。

*以“营业利润”为基点，加上“投资收益、补贴收入和营业外收入”，减去“营业外支出”，得到税前“利润总额”（或亏损）。

*以“利润总额”为基点，减去“所得税”费用后的净额，即为“净利润”或“净亏损”。 各项目的编制方法如下： 1、“主营业务收入”项目

“主营业务收入”项目，反映企业经济主要业务所取得的收入总额。根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。

2、“主营业务成本”项目

“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。

3、“主营业务税金及附加”项目

“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育税附加等。根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。 4、“其他业务利润”项目

“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。 5、“营业费用”项目

“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。根据“营业费用”科目的发生额分析填列。 6、“管理费用”项目

“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。根据“管理费用”科目的发生额分析填列。 7、“财务费用”项目

“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。 8、“投资收益”项目

“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。 9、“补贴收入”项目

“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。

10、“营业外收入”项目

14

“营业外收入”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。根据“营业外收入”科目发生额分析填列。

11、“营业外支出”项目

“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。根据“营业外支出”科目发生额分析填列。

12、“利润总额”项目

“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。根据上述各项目加减后的全额填列。

13、“所得税”项目

“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。根据“所得税”科目的发生额分析填列。 14、“净利润”项目

“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。根据“利润总额”项目减去“所得税”项目的金额填列。 15、补充资料

补充资料是利润表新增的内容，用来反映对企业利润有重大影响的经济活动或由于非常事项所产生的对企业利润的影响。

（1）“出售、处置部门或被投资单位所得收益”项目：

“出售、处置部门或被投资单位所得收益”项目，反映企业出售、处置部门或被投资单位所得的收益。这属于企业重大的投资活动，对企业利润有较大影响，所以应在利润表附注中予以说明。根据“投资收益”科目的发生额分析填列。

（2）“自然灾害发生的损失”项目

“自然灾害发生的损失”项目，反映企业因不可抗力，如火灾、水灾等非常事项所产生的损失。这是非经营活动对企业利润的影响。根据“营业外支出--非常损失”科目的发生额分析填列。

（3）“会计政策变更增加（或减少）利润总额”项目和“会计估计变更增加（或减少）利润总额”项目： 这两个项目是反映企业因会计调整所产生的对企业利润的影响。根据“利润分配--未分配利润”和“以前年度损益调整”等科目分析填列。 （4）“债务重组损失”项目：

“债务重组损失”项目，反映企业因债务重组活动所产生的损失。根据“营业外支出---债务重组损失”科目的发生额分析填列。 （5）“其他”项目：

反映对企业利润有重大影响的其他经营活动或会计事项。 回答人的补充 2009-06-07 10:23 资产负债表的编制方法 具体编制时有以下几种情况：

（一）根据总账科目余额直接填列。资产负债表各项目的数据来源，主要是根据总账科目期末余额直接填列。 1、资产类项目有：应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、工程物资、固定资产减值准备、固定资产清理（如该账户出现贷方余额应以“-”号填列）、递延税款借项等。

2、负债类项目有：短期借款、应付票据、应付工资（如该账户出现借方余额应以“-”号填列）、应付福利费、应付股利、应交税金（如该账户出现借方余额应以“-”号填列）、其他应交款（如该账户出现借方余额应以“-”号填列）、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、专项应付款、递延税款贷项等。

15

3、所有者权益项目有：实收资本、已归还投资、资本公积、盈余公积等。

（二）根据总账科目余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列。 1、资产类的货币资金项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 2、资产类的存货项目，根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品” “包装物”、 “分期收款发出商品”、 “委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等账户的合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目的期末余额后的余额填列。

3、资产类的固定资产净值项目，根据“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额后的净额填列。 4、所有者权益类的未分配利润项目，在月（季）报中，根据“本年利润”和“未分配利润”科目的余额计算填列（如该账户出现借方余额应以“-”号填列）。

（三）根据明细科目的余额计算填列。资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额或若干个总账科目的期末余额计算填列，需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列。

如“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细账户的期末借方余额合计，再加上“预收账款”科目的有关明细科目期末借方余额计算填列；又如“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”科目的有关明细科目的期末贷方余额计算编制。 回答人的补充 2009-06-07 10:23

（四）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表上某些项目不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属明细科目的期末余额计算填列，需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。又如“长期债权投资”项目、“长期待摊费用”项目，也要分别根据“长期债权投资”科目和“长期待摊费用”科目的期末余额，减去一年内到期的长期债权投资和一年内摊销的数额后的金额计算。

（五）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。具体的项目有：

1、“短期投资”项目，由“短期投资”科目的期末余额减去其“短期投资跌价损失准备”备抵科目余额后的净额填列。

2、“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

3、“存货”项目，根据扣除前的存货项目余额减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

4、“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列；“长期债权投资”项目，应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额后的金额填列。

5、“固定资产净额”项目，按照“固定资产净值”项目余额减去“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。 6、“在建工程”项目，按照“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列。 7、“无形资产”项目，按照“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列，以反映无形资产的期末可收回金额。

在我国，资产负债表的“年初数”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和内容按照本年度的规定进行调整，填入报表中的“年初数”栏内。资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据有关科目记录编制的。

回答人的补充 2009-06-07 10:26

一、现金流量表主表项目 （一）经营活动产生的现金流量

16

1、销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+其他业务收入 +应交税金（应交增值税-销项税额） +（应收帐款期初数-应收帐款期末数） +（应收票据期初数应收票据期末数） +（预收帐款期末数-预收帐款期初数） -当期计提的坏帐准备 -支付的应收票据贴现利息 -库存商品改变用途应支付的销项额 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。 ①与收回坏帐无关 ②客户用商品抵债的进项税不在此反映。

2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 3、收到的其他与经营活动有关的现金 =除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金

4、购买商品、接受劳务支付的现金 =[主营业务成本（或其他支出支出） <即：存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数> +存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额） +（应付帐款期初数-应付帐款期末数） +（应付票据期初数-应付票据期末数） +（预付帐款期末数-预付帐款期初数） +库存商品改变用途价值（如工程领用） +库存商品盘亏损失 -当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费 -当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费 -库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。 回答人的补充 2009-06-07 10:26

5、支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费 +（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数） 附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。 本期支付给职工及为职工支付的工资 =（期初总额-包含的在建工程期初数） +（计提总额-包含的在建工程计提数） -（期末总额-包含的在建工程期末数） 当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为： 生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费 +（应付工资、应福利费期初数-期末数） -（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）

6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税） =所得税+主营业务税金及附加 +应交税金（增值税-已交税金） +消费费+营业税 +关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税 +教育费附加+矿产资源补偿费 7、支付的其他与经营活动有关的现金 =剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等 （二）投资活动产生的现金流量

8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息） =短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期债券投资收到的本金

9、取得投资收益收到的现金 =长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息

10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金 =收到的现金-相关费用的净额 （包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿） （如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）

11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入 回答人的补充 2009-06-07 10:26

、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金 （不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）

13、投资所支付的现金 =本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金

17

14、支付的其他与投资活动有关的现金 =购买时已宣告而尚未领取的现金股利 +购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出 （三）筹资活动产生的现金流量

15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金 -支付的佣金等发行费用 不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。 16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金

17、收到的其他与筹资活动有关的现金 =除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现 （如现金捐赠） 18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金

19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）

20、支付其他与筹资活动有关现金 =除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金 流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）

回答人的补充 2009-06-07 10:27

现金流量表主表几个主要项目的审计 1. 销售商品和提供劳务收到的现金。注册会计师在审计时可以参照以下公式进行分析性复核: 销售商品和提供劳务收到的现金=(主营业务收入+其他业务收入-不属于销售商品和提供劳务的收入)×1.17+应收票据(期初-期末)+应收账款(期初-期末)+预收账款(期末-期初)-应收票据贴现利息+当期收到前期核销的坏账-发生销货退回而支付的现金。 使用此公式时，(1)如果公司销售的产品中包括零税率(如出口)、13%低税率的产品，则应剔除这一因素的影响；(2)如果本期有应收票据背书转让和应收账款核销、债务重组及应收款抵销应付款情况，应从公式中剔除; (3)有外币账款形成的汇兑损失(减：收益)，也应从公式中剔除。如果用公式法计算出的数据与企业的报表反映出的数有较大差异，则应提请企业查明原因作出处理，并在审计工作底稿中作出适当记录。 2. 收到的其他与经营活动有关的现金。若收到的财政贴息或拨款与购建固定资产直接相关，则应列作“收到的其他与投资活动有关的现金”较妥

关于担保余值的问题 [标签：担保余值]

比如，资产估计融资租赁后的价值为100，承租方担保70万，与承租方无关的第三方担保20万，如果到期后资产残值为10万？应该怎么返还？如果是60万怎么返还？如果是80万怎么返还？ 反青 回答:2 人气:2 解决时间:2010-01-08 16:56 满意答案 好评率：0%

当租赁资产的使用年限超过租赁期时，租赁期满，资产就会有余值。为了保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过渡过耗用或损坏，如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往往规定承租人（或与承租人有关的一方）对资产余值进行担保，称之为担保余值；有时，担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资产余值称为未担保余值。一般情况下，租赁期满，应对资产的实际余值进行评估，实际余值低于担保余值时，担任人应对这部分差额全额补偿；当然，租赁资产实际余值高于担保余值的，按照融资租赁的实质，这部分差额收益应归承租人享有。对未担保余值，承租人不负补偿责任。

租赁资产余值的担保情况不同，核算方法也存在差异：出租人对资产担保余值应计入其最低租赁收款额内核算；未担保余值则作为租赁投资总额，并单独核算，租赁期内需经常检查，如有减值，应确认为当期损失。对承租人而言，租赁会计中只需将担保余值计入最低租赁付款额内，未担保余值毋需反映。 回答人的补充 2010-01-08 14:10

18

此例中，承租人只在自己的担保范围内承担担保责任，也就是说承租人最多承担70万。如果租赁结束，资产经评估以后残值只有10万，承租人最多给你70万；如果残值为60万，那承租人只出40万；如果残值为80万，那承租人只出20万。

提问人的追问 2010-01-08 15:30

那请问下区别于承租人的第三方的担保金额又是怎么去处理呢？ 回答人的补充 2010-01-08 15:46

加入租赁合同中明确的担保余值是120万，承租人担保了80万，相关第三人担保了20万，当租赁结束进行资产评估，资产只有110万时，承租人要全额承担80万，第三人在担保范围内最多承担20万；如果经评估资产只有130万，则承租人和第三人都不用承担。 提问人的追问 2010-01-08 16:01

没弄明白，有承租人方承担部分，和承租人有关第三方承担部分，和与其承租人和承租人有关第三方无关的第三方承担部分，他们在资产低于估计值和高于估计值时，分别怎么处理啊？能具体说说吗？举一个例子啊，谢谢了 回答人的补充 2010-01-08 16:43

最终价值低于担保余值时，承租人先承担担保责任，不足弥补出租人损失的部分由第三人承担，但第三人仅以约定的担保价值承担，高于的情况下，都不用承担了

结转收入、利得： 借：主营业收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 等损益收入类 贷：本年利润 结转费用、损失 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出

19

说说我的经验：没必要死背，也没必要多看很多书，更没必要想半天其实，把提读通就可以了，举2个例子一个简单，一个难1，每月要计提税金吧，一时忘了分录，呵呵，没关系，搞不清借贷了

交税的分录人人都会做：借：应交税费-应交营业税等

贷：银行存款

那么自然计提时：应交税费就不可能还在借方了，肯定在贷方 所以：

借：主营业务税金及附加

贷：应交税费

2，难点的甲对乙投资，乙公司因合营企业资本公积增加而调整资本公积一看，有难度显然甲长期投资有增加，资本公积也增加

借：长期股权投资

贷：资本公积-其他资本公积

在产品发生盘盈时，盘盈在产品的成本，

借记“生产成本”科目，并记入相应的生产成本明细账各成本项目，

贷记“待处理财产损溢”科目；

按管理权限经批准进行处理时，

借记“待处理财产损溢”科目，

贷记“管理费用”科目。

在产品发生盘亏和毁损时，

借记“待处理财产损溢”科目，

贷记“生产成本”科目，并从相应的生产成本明细账各成本项目中转出，冲减在产品成本；

毁损在产品的残值

，借记“原材料”科目，

贷记“待处理财产损溢”科目；

按管理权限报经批准进行处理时，

20

应借记“待处理财产损溢”科目，

贷记“管理费用”、“其他应收款”等有关科目

企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。经过存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。对于盘盈、盘亏的存货要记入“待处理财产损溢”科目，查明原因进行处理。

（一）存货的盘盈

企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：

借：原材料

包装物

低值易耗品

库存商品等

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：管理费用

（二）存货的盘亏

企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：原材料

包装物

低值易耗品

库存商品等

对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。

21

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：应交税金──应交增值税（进项税额转出）

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。

借：管理费用

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：

借：营业外支出──非常损失

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用科目”

借：管理费用

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

企业存货的清查盘点，可分为定期租点和不定期盘点两种，定期盘点一般在月末、季末、年终进行；不定期盘点是指临时性的盘点以及发生事故损失、会计交接、存货调价等而进行的盘点清查。企业应当做好存货的清查工作，加强管理，防止存货的呆滞积压或毁损。

企业原材料的盘盈是不能做为营业外收入来核算的.目前由于财政部在2006年新颁布了企业会计准则.但是这个准则目前仅在上市公司和国有企业,中央直属企业,国有控股企业中执行.绝大部分企业仍在执行2001年财政部颁布的企业会计制度以及在其后颁布的16项会计准则(在这里我将这16个准则称为旧准则).如果贵公司执行的仍然是企业会计制度和旧准则的话,那么根据企业会计制度和企业会计准则--存货(这里是指旧准则)的规定:企业盘盈的存货应先计入到\"待处理财产损溢--待处理流动资产损溢\".并且要将这个报批数向企业的权利机构报批.等到权利机构批准后,再将其冲减\"管理费用\"具体的账务处理如下:

借:原材料

贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

如果到期末向企业权利机构报批数并未获得批准的则也要按盘盈数做账:

22

借:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

贷:管理费用

如果企业权利机构批准的数额与企业财务处理的金额不致的,且此时企业的资产负债表已经编制完毕的.那么在下一年编制(月度或季度)资产负债表时只需要按批准数调整存货的年初数即可.当然这个是在会计理论上做账的程序.但是在实际工作中只需要做上述那两笔分录即可.一般企业是不会做到调整的业务的.

但是请您注意如果您公司采用的是新企业会计准则来核算的话那么存货的盘盈则不能再上述那两笔分录了.而要做为企业的前期差错来进行会计处理.也就是说新企业会计准则认为企业存货的盘盈是由于企业的收发计量不准确所造成的.应做为企业的会计前期差错来处理.并且还要看企业存货的盘盈的金额大小来区分为\"不重要的前期会计差错\"和\"重大的前期会计差错\"如果是不重大的则可以直接增加原材料的金额即可,并且也无需调整资产负债表的年初存货数.但是如果是重大的会计差错的话,则不仅要对相关的项目做出调整分录还要对相关报表(包括资产负债表和利润表请注意我这里所指的是新的财务报表格式)的年初数或年末数进行调整.

编制合并会计报表

编制合并会计报表是会计工作中的难中之重。主要表现为：首先需要准确判 断应该纳入合并的企业范围。其次是合并分录的编制，合并分录必须进行全面编制。具体包括：编制合并资产负债表和利润表时进行的母、子公司及子公司间长期股 权投资与所有者权益及相应的长期股权投资减值准备的抵销；债权、债务项目及相关坏账准备或相关减值准备间的相互抵销；销售商品（或提供劳务）或其他方式形 成的存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等所包含的未实现内部销售损益及对这部分资产计提的跌价准备或减值准备；投资收益与发行方利息费用的抵 销；投资收益之间的抵销；其他内部交易的抵销等；还包括编制合并现金流量表时，母、子公司间及子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的 现金流量的抵销；当期取得投资收益时收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的相互抵销；以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销；当期销售 商品所产生的现金流量的抵销；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的相互抵销；当期发 生的其他内部交易所产生的现金流量的抵销。

需要注意的是，在购买日抵销时产生的差额的处理中，要区分同一控制下的企业合并和非 同一控制下的企业合并两种不同企业合并类型进行不同的处理。如在同一控制下的企业合并中，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额， 一般应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并中，长期股权投资与所有者权益抵销的差额应计入商誉、债券投资与应付债 券抵销的差额应计入投资收益项目。

金融资产的处理

新会计准则 将金融资产根据性质划分为以下4类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。这4类金融资产划分条件各不相同，会计处理也大相径庭。其中交易性金融资产相关业务的处理要 点包括：首先，交易性金融资产的初始计量和后续计量都要采取公允价值，且这种计价方式不能改变；其次，初始确认的相关交易费用要直 接计入当期的“投资收 益”项目；再次，后续计量时，交易性金融资产因公允价值变动形成的利得或损失，应计入“当期损益—公允价值变动损益”。

23

持有 至到期投资核算的难点需与交易性金融资产相区分：首先，持有至到期投资的后续计量不采用公允价值计价方式，而是采用实际利率法，按摊余成本计量，实际利率 应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变；其次，持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利 率计算确认利息收入，计入投资收益；再次，持有至到期投资的交易费用应当计入初始确认金额，资产负债表日有客观证据表明该持有至到期投资发生减值的，应当 计提减值准备。

可供出售金融资产核算的难点是在资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入“资 本公积”（其他资本公积）；而处置可供出售金融资产时，在将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入“投资损益”的同时，还要将原直接计入所有者 权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入“投资损益”。

公允价值变动损益的核算

该业务相关核算的困难之处在于其涉及范围比较广，包括企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值 业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。在以上涉及的业务中，其后续计量都需要计算公允价值变动损益，由于在资产负债表日，对这些资产按照 公允价值计价的过程中，某些资产公允价值的确定比较困难，从而使得公允价值损益的金额确定也存在一定问题。

预计负债的处理

处理的主要难点来源于与之相依存的或有事项的不确定性。其涉及的企业对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等事项，普遍存在履行 该项不确定性义务使企业经济利益流出的预计只是一个具有估计性质的可能性值，需要根据这个可能性估计一个最佳预计负债金额，而这个金额又在一定程度上依存 于与之相关的或有事项的有关风险、不确定性和货币时间价值等因素的估计和确认，使得预计负债的数值确定困难。

资产减值的核算

资产减值核算的难点是资产可收回金额和资产预计未来现金流量的现值 金额的确定。其中资产可收回金额确定的难点在于资产公允价值的取得，需要在若干方法中选择 最佳方法；资产预计未来现金流量的现值确定的难点是如何综合考 虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素，前两者需要综合各种情况进行估计，后者又需要从各种可能中进行选择，包含较大的不确定性和核算人员的 判断。

无形资产的某项业务核算

无形资产核算的难点主要是自行 研发的无形资产中研发支出的处理和后续计量中减值额的确定。在研发阶段需要严格区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生当期归集后计 入损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形资产，即资本化。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已计入损益的支 出不能进行调整。后续核算的难点在于大部分无形资产的可比性比较差，因此减值额的确定也较难。

所得税的核算和处理

24

所得税核算的第一个难点是资产和负债计税基础的确定。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照会计准则的规定确认所产生的递延所得税资产 或递延所得税负债。第二个难点是应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定和计算。存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照规定确认递延所得 税负债或递延所得税资产。第三个难点是资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产）、递延所得税资产和递延所得税负债，都应当根据税 法规定处理。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

股份支付的处理

股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。企业对这两种结算方式的选择是第一个问题。后一种结算方式较第一种要难一些，以权益结算的股 份支付是以授予职工权益工具的公允价值计量的。具体执行又分为两种，一种是授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益 工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积；另一种是完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的股份支付，在等待期内的每个资产负债表 日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。另外，在资产负债表 日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，还应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。企业在可行权日之后不再对已确认 的相关 成本或费用和所有者权益总额进行调整。

借款费用的核算

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用核算中应注意的第一个问题是区分资本化和费用化，应该 严格核定资本化条件。第二个问题是资本化期间的核定，在开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内，但发生非正常中断且 中断时间连续超过３个月的，应当暂停借款费用的资本化。而如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款 费用的资本化应当继续进行。在确定停止点时，要注意部分停止资本化和全部停止资本化的条件。第三个问题是资本化率的确定，资本化率应当根据一般借款加权平 均利率计算确定。但每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。最后一个问题是借款存在折价或者溢价的，需要按照实际利率 法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。同时，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，在资本化期间内也应当予以资本化，计入符合资 本化条件的资产的成本。

投资性房地产的核算

核算的难度首先是计 量方面。在对投资性房地产进行初始计量时，都是按照成本模式核算，在后续计量中可以根据情况选择是按成本模式还是公允价值模式核算，而一旦选用公允价值模 式就不能改用成本模式。另一个核算难点是转换。转换包括成本模式向公允价值模式的转换和投资性房地产与非投资性房地产间的相互转换两个方面。投资性房地产 与非投资性房地产间的相互转换中，计量模式的选择及转换价值的确定需要分不同的情况进行处理。如将投资性房地产转换为非投资性房地产时，原先采用成本模式 的计量，可以直接将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值；采用公允价值模式计量的，需要以其转换当日的公允价值作为非投资性房地产的账面价值，公 允价值与原账面价值的差额计入当期损益，同时按该房地产的累计公允价值变动贷记“投资性房地产（公允价值变动）”，差额借或贷记入“公允价值变动损益”。 将非投资性房地产转换成采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资

25

性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计 入“当期损益—公允价值变动损益”；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入“所有者权益—资本公积（其他资本公积）”

26

公司的注册资金是50万，有两个投资人，一个人用现金30万元投资，另一个人用小轿车做投资，评估价也是30万元。那么这套分录应该这么做：

借：库存现金 30万元

固定资产 30万元

贷：实收资本50万元

资本公积——资本溢价10万元

然后把现金存入银行，拿去验资：

借：银行存款30万元

贷：库存现金 30万元

如果都是现金投入的，正好是50万，就没有“资本公积”了，我们讲得全点，免得以后经历了不知道怎么处理。

这50万实收资本和10万的资本公积合计60万元，还要纳印花说，这个在下月10号前申报地税的时候一起缴纳，税率是万分之五，还有我们六本账簿，每本要买“五元”的印花税票贴上去，就是那天你们在我那看到账本封面上的象邮票一样的东西，这些都是必须要办理的。我们假设这些都缴上去了，这样做分录：

借：管理费用 330

贷：库存现金 330

企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。经过存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。对于盘盈、盘亏的存货要记入“待处理财产损溢”科目，查明原因进行处理。

（一）存货的盘盈

企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：

借：原材料

包装物

27

低值易耗品

库存商品等

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：管理费用

（二）存货的盘亏

企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：原材料

包装物

低值易耗品

库存商品等

对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：应交税金──应交增值税（进项税额转出）

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。

借：管理费用

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

28

对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：

借：营业外支出──非常损失

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用科目”

借：管理费用

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

企业存货的清查盘点，可分为定期租点和不定期盘点两种，定期盘点一般在月末、季末、年终进行；不定期盘点是指临时性的盘点以及发生事故损失、会计交接、存货调价等而进行的盘点清查。企业应当做好存货的清查工作，加强管理，防止存货的呆滞积压或毁损。

以前年度损益调整的会计处理方法以前年度损益调整的会计处理方法

有关以前年度的损益调整属于会计差错更正，可将其分为资产负债表日后事项和非日后事项两种情况。各种情况下的会计处理方法有所不同，必须具体分析。

（一）日后事项的损益调整： 如果企业所发生的以前年度损益调整事项属资产负债表日后事项，即年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，则应按新《企业会计制度》第138条及《企业会计准则--资产负债表日后事项》的有关规定进行调整。

会计处理程序如下： ①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，应调增利润（上年少计收益、多计费用）时记贷方、应调减利润（上年少计费用、多计收益）时记借方。 ②作所得税纳税调整。补交所得税时，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税金--应交所得税”账户；冲减多交所得税时作相反的分录。 ③将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配--未分配利润”账户。 ④调整盈余公积计提数。补提盈余公积时，借记“利润分配--未分配利润”账户，贷记“盈余公积”账户；冲减多提盈余公积时作相反的分录。 ⑤调整会计报表相关项目的数字。包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字，以及当期编制的会计报表相关项目的年初数。如果提供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上年数。

（二）非日后事项的损益调整 如果企业所发生的以前年度损益调整事项不属于资产负债表日后事项，应按新《企业会计制度》及相关的规定进行处理。新《企业会计制度》第133条将非日后事项分为重大会计差错和非重大会计差错两类。重大会计差错应当“调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。”也就是说根据重要性原则将其视同日后事项处理，处理方法同日后事项。非重大会计差错“应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整。” 会计处理程序如下： ①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，调整方法同日后事项。 ②将“以前年度损益调整”账户的余额转入“本年利润”账户。 ③有关纳税调整并入当期期末所得税计算时一并进行；有关盈余公积的调整并入当期期末利润分配中进行。 如案例二，该有限责任公司应根据审计意见书作如下会计处理： ①借：固定资产 300（万元） 贷：以前年度损益调整 300（万元） ②借：以前年度损益调整 300（万元） 贷：本年利润 300（万元） 需要特别说明的是：在会计实务中，一般只有在企业“自查”中发现的以前年度损益调整事项，才按上述程序处理。

29

如果是在税务稽查或审计检查中发现的以前年度损益调整事项，或许就不能按此程序处理了。因为税务或审计人员为了防止税源流失、保护国家利益不受侵害，通常会要求企业立即进行纳税调整，而非并入期末所得税计算中进行。此时会计处理程序就应作相应调整： ①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户。 ②作所得税纳税调整。 ③将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配--未分配利润”账户。 ④调整盈余公积计提数。对比可知，此时的会计处理程序与日后事项基本相同，只是因其不是资产负债表日后事项，不需调整会计报表相关项目的数字。 如案例一，该国有工业企业应根据纳税调整通知书作如下会计处理： ①借：累计折旧 100（万元） 贷：以前年度损益调整 100（万元） ②借：以前年度损益调整 33（万元） 贷：应交税金--应交所得税 33（万元） 借：应交税金--应交所得税 33（万元） 贷：银行存款 33（万元） ③借：以前年度损益调整 67（万元） 贷：利润分配--未分配利润 67（万元）（100－33） ④借：利润分配--未分配利润 10（万元） 贷：盈余公积 10（万元）（67×15％）

[置顶] 会计表格、税务表格、财务软件、银行单据打印表格免费下载[置顶] 中华人民共和国企业所得税法现金[ At 2009-12-24 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

现金的概念 是指立即可以投入流通的交换媒介。它具有普遍的可接受性，可以有效地立即用来购买商品、货物、劳务或偿还债务。它是企业中流通性最强的资产。可由企业任意支配使用的纸帛、硬币。现金是我国企业会计中的一个总账账户，在资产负债表中并入货币资金，列作流动资产，但具有专门用途的现金只能作为基金或投资项目列为非流动资产。

现金的范围 现金1：库存现金，这是我国企业在会计核算中使用的概念；

现金2：库存现金和银行存款（包括支票账账户和储蓄账户的存款）、流通支票及银行汇票，这是美国会计中采用的概念：

现金3：现金2加上3个月内变现的有价证券，这是编制现金流量表时和论及现金管理时采用的概念。

现金的规定 备用金、数额固定、用于零星支出的小额现金。根据我国银行结算制度的规定，企业之间的结算款项应通过银行统一办理，禁止用现金结算。但每一元都通用银行结算显然是不现实的。为方便零星开支，为企业各部门设立备用金制度。

备用金金额固定，实行先领后报，用后实报实销，同时按实际支出数足备用金，这种方法也称为定额预付法。

在我国会计核算中，备用金一般作为其他应收款，而不作为现金。

现金的序时核算 为了全面的、连续的、序时的、逐笔地反映和监督现金的收入和支出、结存情况，防止现金收支差错及舞弊行为的发生，企业应设置“现金日记账”进行序时核算。有库存外币现金的企业，各种外币分别设置“现金日记账”。

“现金日记账”由会计部门的出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔的登记。每日终了，应计算出当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并与库存现金的实际数进行核对，做到帐实相符。如果不符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，还应将“现金日记账”的余额与“库存现金”总帐的余额核对相符

30

现金日记账一般采用收、付、余三栏式也有采用多栏式的。

现金的总分类核算 为了总括地核算和监督库存现金的收、付和结存情况，应设置“库存现金”科目。该科目属于资产类。其借方反映库存现金的增加，贷方反映库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金。如有外币现金的收付，则应在现金科目中分别按不同的币种开设现金明细科目，进行明细核算。

现金收入的核算 企业收入现金，主要是通过营业收入收取的现金，借支余额的收回以及开出支票从银行提取的现金。已由出纳办妥收款手续的现金收款凭证，需要加盖“收讫”戳记，并经专人审核后方能据以入帐。收入现金时，借记“库存现金”科目，并按收入现金的来源，贷记有关科目。

例如：企业开出现金支票1张，提取现金2 000 元，以补充库存现金的限额。

借：库存现金 2 000

贷： 银行存款 2 000

企业销售商品收到现金1 005元，其中货款 834.15元，增值税170.85元。

借： 库存现金 1 005

贷：主营业务收入 834.15

应交税费——应交增值税（销项税额） 170.85

现金支出的核算 企业付出现金，应由专人对现金支出的内容进行认真的审核，其审核的内容主要包括是否符合现金开支的范围和有关财经政策和财务制度的有关规定及经手人员是否签字，凭证有无涂改、伪造或者虚报冒领的情况等。只有经审核无误的原始凭证才能作为编制付款凭证的依据，并由出纳办理付款并加盖“付讫”戳记后才能据以入帐。支出现金时按照支出现金的用途借记有关科目，贷记库存现金科目。

例如：企业行政部门报销交通费用等900元，以现金付讫。

借：管理费用 900

贷：库存现金 900

企业提取现金用来发放工资 100 000元。

借：应付职工薪酬 100 000

贷：库存现金 100 000

现金清查的核算 为了确保现金的安全完整，保证帐实相符，企业应定期的不定期的进行清查。现金的清查包括出纳人员的每日的清点核对和清查小组的清查。现金清查的方法是进行实地盘点，即将库存现金的实有数与“现金日记账”余额进行核对。

31

在清查若发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算，待查明原因后再进行处理。如是记账差错或是单据丢失造成，则应更正错误或补办入帐；如属于工作失职的责任事故，或者应属于保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目；若是属于无法查明的其他原因，根据管理的权限，经过批准后借记“管理费用”科目；若为现金的溢余，属于应支付给有关单位或人员的，应贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的溢余，经过批准转入“营业外收入”科目。

例如：企业在现金清查的过程中发现现金溢余800元。

借：库存现金 800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800

企业在现金的清查过程中发现现金短缺1 000元。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000

贷：库存现金 1 000

其中发现现金溢余的800元中：400元是出纳少付给张某的借支款，其他400元无法查明原因。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800

贷：其他应付款——应付现金溢余（张某） 400

营业外收入 400

其中发现现金短缺的1 000元中：300元应由出纳赔偿，200元应由保险公司赔偿，还有500元无法查明原因。

借：其他应收款——应收现金短缺款（X出纳） 300

——应收保险赔偿 200

管理费用 500

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:1 银行存款[ At 2009-12-24 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。

银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。临

32

时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金，专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，不得出租和出借账户。

在会计中，银行存款属于资产类。期末余额就在借方。在会计分录中，借方表示增加。贷方表示减少。

(一）银行存款账户的管理

银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。

正确开立和使用银行账户是做好资金结算工作的基础，企业只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付。企业应按规定在银行开设和使用存款账户。

《银行账户管理办法》将企业事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、资金等现金的支取，只有通过该账户办理。企事业单位可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户，该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。专用存款账户是企事业单位因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品资金等，企事业单位的销销货款不得转入专用存款账户。

为了加强对基本存款账户的管理，企事业单位开立基本存款账户，要实行开户许可制度，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证办理，企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户。任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。

(二)银行结算方式

在我国，企业日常大量的与其他企业或个人的经济业务往来，都是通过银行结算的，银行是社会经济活动中各项资金流转清算的中心，为了保证银行结算业务的正常开展，使社会经济活动中各项资金得以通畅流转，根据《中华人民共和国票据法》和《票据管理实施办法》，中国人民银行总行对银行结算办法进行了全面的修改、完善，形成了《支付结算办法》(以下简称办法，并于1997年9月19日颁布，自同年12月1日起施行。

办法规定，企业目前可以选择使用的票据结算工具主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等，以及可以选择使用的结算方式主要包括汇兑、托收承付和委托收款三种结算方式，还包括信用卡。另外还有一种国际贸易间采用的结算方式--信用证结算方式。企业采用的支付结算方式不同，其处理手续及有关会计核算也有所不同：

1.采用银行汇票方式。银行汇票是由企业单位或个人将款项交存开户银行，由银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。采用银行汇票方式时，应注意新的《支付结算办法》对银行汇票除取消背书转让限制，丧失汇票的挂失止付等问题加以规定外，还作出了如下主要变化：

33

(1)取消记载代理付款地(兑付地)、代理付款行和转汇的规定。由于银行汇票是记名式汇票，并允许背书转让，因此无须在汇票上填明代理付款地点。对转账银行汇票除人民银行代理兑付的商业银行向设有机构地区签发的，也不应填写代理付款行名称。

(2)禁止更改实际结算金额。鉴于过去允许更改实际结算金额，容易发生收款人擅自扩大实际结算金额，造成纠纷；由于汇票允许背书转让，为保证汇票对价转让，增强流通的安全性，办法规定实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的汇票无效。并规定，银行汇票的背书转让要以实际结算金额为准，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的不得背书转让。

(3)取消了银行汇票金额起点500元的限制，扩大了银行汇票的使用地域，将原用于异地结算扩大为同城或异地结算都可以使用。

(4)明确了银行汇票的当事人。根据票据法的规定，汇票的基本当事人只有出票人、付款人和收款人，而银行汇票属于已付汇票，出票人即为付款人，因此，当事人只有出票人和收款人。这样，签发银行既是出票人，也是付款人。据此，办法将银行汇票的定义改为，银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。按照票据原理和办法对银行汇票的定义，银行汇票不属于通常所讲的汇票的当事人。

(5)改进了汇票在异地支取款项的办法。办法规定银行汇票的代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的单位持票人直接提交的银行汇票，为便利未在银行开户的收款人或持票人在异地支取款项，办法允许其委托他人支取款项，并要求银行审查委托人和被委托人的身份证件，以及要求在汇票背面由委托人、被委托人签章，并记载有关事项，以确保汇票款项支付的安全。

(6)完善了持票人或申请人请求签发付款或退款的规定。为保障收款人和持票人在特殊情况下的票据权利，以及申请人的利益，办法规定收款人或持票人超过期限提示付款，代理付款银行不予受理，申请人因超过付款提示期限或其他原因，可向出票银行作出说明并提供有关证件请求付款或退款；丧失的银行汇票，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明向出票银行请示付款或退款。

企业或单位使用银行汇票，应向银行提交银行汇票申请书，详细填明申请人名称、申请人账号或住址、用途、汇票金额、收款人名称、申请人账号或住址、代理付款等项内容，并将款项交存银行。申请企业和单位收到银行签发的银行汇票和解讫通知后，根据\"银行汇票申请书(存根)\"联编制付款凭证。如有多余款项，应根据多余款项收账通知，编制收款凭证；申请人由于汇票超过付款期限或其他原因要求退款时，应交回汇票和解讫通知，并按照支付结算办法的规定提交证明或身份证件，根据银行退回并加盖了转讫章的多余款收账通知，编制收款凭证。

收款单位应将汇票、解讫通知和进账单交付银行，根据银行退回并加盖了转讫章的进账单和有关原始凭证，编制收款凭证。

2.采用商业汇票方式。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。采用商业汇票方式时，应注意新的办法对商业汇票除商业汇票出票人、承兑人的资格、背书转让的有关规定、票据丧失补救等问题外，还作出了如下主要变化：

34

(1)扩大了商业汇票的使用范围，将原办法只有\"在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的商品交易，可使用商业汇票\"改为\"在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票\"。

(2)明确了商业汇票的当事人。根据票据法的规定，汇票有出票人、付款和收款人三个基本当事人。商业汇票是委付证券，出票人必须与付款人具有真实的委托付款关系，并且具有支付汇票金额的可靠资金来源，因此，对银行承兑汇票，办法规定只能是由在承兑银行开立存款账户的单位作为出票人。

(3)改变了商业汇票的付款期限，将原办法规定\"商业汇票承兑期限，由交易双方商定，最长不超过9个月\"改 \"商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月\"。

(4)明确了商业汇票的三种付款日期。票据法对商业汇票规定的付款日期有定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款三种，办法也相应作出了规定，即定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体的到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。

(5)严格了办理贴现、转贴现、再贴现的条件。办法规定持票人必须提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件才能向银行申请贴现。贴现银行办理转贴现、再贴现时，也必须提供贴现申请人与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。

(6)改变了商业汇票的付款方法。由于过去银行承兑汇票采取划付的方法，容易产生承兑银行和代理付款银行的结算纠纷；同时受通汇行的限制，未参加全国或省辖通汇的银行机构不能办理商业汇票的承兑、贴现，不利于商业汇票的推行。因此，办法将银行承兑汇票划付改为委托收款方式；将商业承兑汇票的付款由付款人开户银行见票时主动扣划款项，改为由银行将汇票留存并通知付款人，付款人在收到通知的当日再通知银行付款；如付款人不及时通知银行付款的，即付款人在接到通知日的次日起3日内未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时，将票款划给持票人。银行在办理划款时，因付款人不能支付，应将商业承兑汇票和未付款通知书退给持票人。

(7)改变了贴现利息计算的时间。由于改变了银行承兑汇票的付款办法，因贴现银行收取票款归还贴现资金需要收款的时间，致使贴现逾期才能收回，导致利息损失。为了不影响贴现银行的经营效益和办理贴现的积极性，办法除规定可匡算邮程提前委托收款外，还规定承兑人在异地的，贴现、转贴和再贴现的期限以及贴现利息的计算另加3天的划款日期。

采用商业承兑汇票方式的，收款单位应将到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理收款，在收到银行的收账通知时，编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，编制付款凭证。

采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理收款，在收到银行的收账通知时，编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，编制付款凭证。

收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应根据汇票填制贴现凭证，在贴现凭证第一联上按照定签章后，连同汇票一并送交银行，根据银行退回并加盖转讫章的贴现凭证第四联(收账通知)，编制收款凭证。

35

3.采用银行本票方式。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。采用银行本票方式时，应注意新的办法对银行本票的规定作出了如下主要变化：

(1)规定了银行本票出票人的资格。银行本票的出票人为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。银行本票的出票人为票据的主债务人，负有无条件支付票款的责任。

(2)改变了申请人申请办理现金银行本票的条件，申请人和收款人均为个人才可申请办理现金银行本票。增加了注明\"现金\"字样的银行本票只能向出票银行支取现金的规定，且可以作成\"委托收款\"背书委托他人向出票银行提示付款。

(3)取消了不定额银行本票金额起点100元的规定，同时将定额银行本票面额由原来的500元、1 000元、5 000元和10 000元调整为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。

(4)将银行本票的提示付款期限为一个月，改为自出票日起最长不得超过2个月。

(5)规定了填明\"现金\"字样的银行本票可以挂失止付，未填明\"现金\"字样的银行本票不得挂失止付；银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。而原办法规定，银行本票见票即付，不予挂失，对遗失的银行本票在付款期满后一个月，确未冒领，可以办理退款手续。

(6)增加了本票贴息的规定。为既保持银行本票见票即付的优点，又避免跨系统银行本票的兑付引起兑付银行垫付资金而造成的利息损失，办法规定，对跨系统银行本票的兑付，持票人开户银行可根据中国人民规定的同业往来利率向出票银行收取利息。

采用银行本票方式的，收款单位应将收到的银行本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证，编制收款凭证。付款单位在填送\"银行本票申请书\"，并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。

申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应填制一式两联进账单连同本票交给出票行，并按照支付结算办法的规定提交证明或身份证件，根据银行审核盖章后退回的进账单第一联，作为收账通知，编制收款凭证。

4.采用支票方式。支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。采用支票方式时，应注意新的办法对支票的规定作出了如下主要变化：

(1)明确了银行审核支付支票票款的依据。支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据，银行也可以与出票人约定使用支付密码作为银行审核支付金额的条件。

(2)明确了支票的当事人之间的责任。持票人通过其开户银行收款，应作委托收款背书；直接向出票人开户银行提示付款，应在支票的背面签章；持票人为个人的还需交验本人身份证，并在支票背面注明证件名称、号码及发证机关。

(3)取消了支票的金额起点100元限制，提示付款期限改为自出票日起10天。

36

(4)取消了定额支票，增加了普通支票开式，普通支票左上角划两条平行线的，为转账支票；不划线的为现金支票。

(5)对出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符或者支付密码错误的支票，银行予以退票，并由银行按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款外，增加了持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金的规定。

采用支票方式的，收款单位应将收到的支票，连同填制好的两联进账单一并送银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证，编制收款凭证；付款单位向银行提交支票时，要同时填制三联进账单，并根据银行盖章退回的进账单(回单)第一联和有关原始凭证，编制付款凭证。

5.采用汇兑结算方式。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。采用汇兑结算方式时，应注意新的《支付结算办法》对汇兑结算方式的规定作出了如下主要变化：

(1)改变了汇款对汇出银行已经汇出的款项退汇的规定。办法规定，对在汇入行开立存款账户的收款人，由汇款人与收款人自行联系；对未在汇入行开立存款账户的收款人，汇款人应出具正式函件或本人身份证件以及原信、电汇回单由汇出行通知汇入行，经汇入行核实汇款确未支付，方可退汇。

(2)增加了对汇款撤销的规定。即汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销，转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤销。

(3)明确了汇兑的委托日期，是指汇款向汇出银行提交汇兑凭证的当日。

(4)加强了办理汇兑的现金管理。办法规定，汇款人和收款人为个人，需要在汇入行支取现金的，才可以办理现金汇兑；未在银行开立账户的收款人，其转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。

采用汇兑结算方式的，付款单位委托银行办理信汇时，应向银行填制一式四联信汇凭证，第一联回单，第二联借方凭证，第三联贷方凭证，第四联收账通知或代取款凭证，根据银行盖章退回的第一联信汇凭证，编制付款凭证。收款单位对于通过信汇的方式汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，编制收款凭证。

付款单位委托银行办理电汇时，应向银行填制一式三联电汇凭证，第一联回单，第二联借方凭证，第三联发电依据，根据银行盖章退回的第一联电汇凭证，编制付款凭证。收款单位对于通过电汇的方式汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，编制收款凭证。

6.采用委托收款结算方式。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。采用委托收款结算方式时，应注意新的办法对委托收款结算方式的规定作出了如下主要变化：

(1)缩小了使用范围。将原商品交易、劳务款项以及其他应收款项的结算均可采用委托收款结算方式，改为只适用于单位和个人已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算。

(2)只允许全额付款或全部拒绝付款，取消了付款的部分拒绝付款的规定和银行对付款人无款支付情况下的制裁。

(3)取消了三方交易直达结算的形式。

37

采用委托收款结算方式的，收款人办理委托收款时，采取邮寄划款的，应填制邮划委托收款凭证。邮划委托收款凭证一式五联，第一联回单，第二联贷方凭证。第三联借方凭证，第四联收账通知，第五联付款通知。采取电报划款的，应填制电划委托收款凭证。电划委托收款凭证一式五联，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联发电依据，第五联付款通知。收款人在第二联委托收款凭证上签章后，将有关委托收款凭证和债务证明提交开户银行，在收到银行转来的收账通知时，编制收款凭证。付款单位根据收到的委托收款凭证和有关债务证明，编制付款凭证。

7.采用托收承付结算方式。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。采用托收承付结算方式时，应注意新的《支付结算办法》对托收承付结算方式的规定作出了如下主要变化：

(1) 将托收承付结算金额起点由10万元，改为单位办理托收承付结算每笔金额起点为10 000元、新华书店系统每笔的金额起点为1 000元。

(2) 托收条件的规定比较明确。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件(包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执)；特别是对没有发运证件的需办理托收和军品办理托收制定了具体的规定。

(3) 明确规定了逾期付款赔偿金的计算方法，将赔偿金计算利率由原每天万分之三改为每天万分之五，并增加了逾期付款期满三个月仍未付清欠款，付款人开户银行通知付款人退回单证，付款人开户行如自发出通知的第三天起付款人不退回单证的，付款人开户行每天按欠款金额处以万分之五但不低于50元的罚款，并暂停付款人向外办理结算业务，直至退回单证为止。

采用托收承付结算方式的，收款人办理托收时，采取邮寄划款的，应填制邮划托收承付凭证。邮划托收承付凭证一式五联，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联收账通知，第五联付款通知。采取电报划款的，应填制电划托收承付凭证。电工早托收承付凭证一式五联，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联发电依据，第五联付款通知。收款人在第二联托收凭证上签章后，将有关托收凭证和有关单证提交开户银行，在收到银行转来的收账通知时，编制收款凭证。付款单位根据收到的托收承付凭证的承付付款通知和有关交易单证，编制付款凭证。

(三)银行存款的核算

1.为了核算和反映企业存入银行或其他金融机构的各种存款，企业会计制度规定，应设置\"银行存款\"科目，该科目的借方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末借方余额，反映企业期末存款的余额。企业应严格按照制度的规定进行核算和管理，企业将款项存入银行或其他金融机构，借记\"银行存款\"科目，贷记\"现金\"等有关科目；提取和支出存款时，借记\"现金\"等有关科目，贷记\"银行存款\"科目。

2.\"银行存款日记账\"应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发展顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。\"银行存款日记账\"应定期与\"银行对账单\"核对，至少每月核对一次。月份终了，企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，应按月编制\"银行存款余调节表\"，调节相符。

38

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:1 其他货币资金[ At 2009-12-24 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

其他货币资金

一、其他货币资金的概念及内容

其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。

二、其他货币资金的核算

设置“其他货币资金”账户，该账户属于资产类账户， 在该账户下，设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细账户，进行明细核算。

三、其他货币资金要注意的问题

（一）外埠存款

外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外地银行开设采购专户的款项。外埠存款要注意的问题包括：

1、非法设立外埠存款帐户。主要表现为：捏造申请书，骗取银行信用，在异地开设采购户，进行非法交易。在异地会同异地合伙单位设立存款帐户，将企业存款汇往异地作为外埠存款。

2、外埠存款非理、非法支出，主要表现为将外埠存款挪用进行股票投资、债券投资等交易活动。

（二）银行汇票

汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据，在尚未办理结算之前的票据存款。银行汇票要注意的问题包括：

1、银行汇票使用不合理、不合法，主要表现在超出了使用范围，套取现金。到外地提取现金，用于非法活动。贪污汇票存款，找假发票，使发票单位或收款单位不一致。

2、非法转让或贪污银行汇票。也就是说，企业财会部收到银行汇票时，不及时存入银行，而是通过背书转让给其他单位，从中获得非法获得。

3、收受无效的银行汇票，给企业带来损失。主要表现在：接受过期、作废或经涂改的银行汇票；接受非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票；收到的银行汇票，收款人并非本企业。

（三）银行本票

39

银行本票存款是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其在同城凭以办理转帐结算或支取现金的票据，在办理结算之前形成的存款。要注意的问题包括：

1、银行本票与采购金额不一致。银行本票金额大，致使业务员用假发票抵帐，贪污余款。

（四）在途货币资金

在途货币资金是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项，在月终尚未到达，处于在途的资金。

要注意的问题包括：收到存款或收到在途货币资金不作转帐处理，挪作他用或者贪污；虚增在途货币资金，如为了虚列销售收入，表现为增加在途货币资金。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 应收票据[ At 2009-12-24 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据根据是否带息，分为带息应收票据和不带息应收票据两种。其借方登记企业收到购买单位开出并承兑汇票或银行承兑汇票的商业汇票，贷方登记票据到期收到回的款项，期末借方如有余额，表示尚未到期的票据应收款项的结余额。

“应收票据”帐户不设置明细帐户，但为了了解每一位应收票据的结算情况，企业应设置应收票据备查簿，逐笔登记应收票据的详细资料。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 应收账款[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

应收账款（Accounting Receivable简称 AR）

该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。本账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。本账户结构为：

应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；

代垫的包装物、运杂费；

已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；

已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；

预收工程价款的结算；

其他预收货款的结算。 收取购买商品、材料等账款；

收回代垫的包装费、运杂费；

40

退回的预收账款；

企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时；

收到承兑的商业汇票；

已转销而又收回的坏账损失。

借方余额：尚未收回的账款 贷方余额：向有关单位预收款项

应收账款形成的根本原因 作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。数据显示，目前我国企业应收账款总量大约有5.5万亿元人民币，占企业总资产的30％左右，而大多数中小企业资产价值的60％以上是应收账款。因此,针对企业应收账款管理上可能存在的种种风险，结合企业自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从源头上化解应收账款风险已是刻不容缓。

造成企业应收账款居高不下的原因可以从两个方面来归纳。一方面是由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加了企业的竞争力，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制又不健全。

另一方面是由于企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。

市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，增加了企业的竞争力就是应收账款形成的一个重要原因.而赊销本身是有风险的,这种赊销风险就是企业应收账款风险形成的原因.

赊销的风险，相信每个企业都有或大或小的经验和教训。赊销实际上就是将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大。由于时间跨度拉长，发生坏账的机率增多,企业不能收回账款的风险也就越大,时间越长,风险就越大.企业管理者唯有事先制定有效的保护措施，方能确保把失误和风险降至最低,这就是我们要对客户的信用有一定的把握。所以企业信用管理是企业销售部门向客户发放信用的唯一依据，评价客户信用差的,企业应不对其进行赊销.

如何降低应收账款损失 应收账款的损失包括逾期应收账款的资金成本,附加收账费用,坏帐损失,这些直接的损失比较显而易见,另外,还有一些间接的损失,比如,企业赊销时虽然能使企业产生较多的利润, 但是并未真正使企业现金流入增加, 反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用, 加速了企业的现金流出, 主要表现为:

企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入, 并未实际收到现金, 流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等, 必然会随着销售收入的增加而增加。

所得税的支出。应收账款产生了利润, 但并未以现金实现, 而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回时,企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债,借债就要承担利息费用；如果企业搞“三角债”,拖欠供应商货款的话,就无法取得购货的现金折扣,或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠,这样就会增加产

41

品的成本,在价格竞争时处于劣势。如果同一时间发生多起损失,超出了企业对应收账款损失最大的承受能力,企业就可能陷入严重的财务危机,甚至是破产。

那么，如何降低应收账款损失呢？当企业有好的投资机会,此时却由于很多应收账款未能及时收回,没有足够的资金时，就可以利用应收账款进行融资，主要有以下四条途径:

应收账款证券化。企业可以根据自身的财务特点和财务安排的具体要求，对应收账款证券化融资，借助证券化提供一种偿付期与其资产的偿还期相匹配的资产融资方式，对资产负债表中具体项目进行调整和优化,盘活存量资产，增加资产流动性。特别是对于那些产品单价高、收到款项期限漫长的企业来说，应收账款往往在其资产负债表上占有相当大的比重,将应收账款进行证券化既能让这部分资产产生流动性又能很好的为企业融得资金。企业可以将其应收账款证券化，由银行担任受托机构，发行基于该笔应收账款的短期受益证券。

应收账款的抵借。在新实施的《物权法》条款中，扩大了动产担保物的范围，允许应收账款质押，明确了应收账款的登记机构为人民银行信贷征信系统，在动产担保制度方面取得了重大突破，有利于动产担保价值发挥，促进企业尤其是中小企业融资。

应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式,分为整体抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企业,因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场,间接融资也是困难重重,客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求,加速应收账款的周转率。企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款.银行的贷款额一般为应收账款面值的50%-90%.企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客户。

委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式。当应收账款已经发生较大的损失时,企业应该尽快与债务方商讨,必要时进行债务重组。当债务企业破产时,应积极参与债权的申报以及追讨,切勿错过追逃的最佳时机。对于有能力付款却恶意拖欠的,企业自己追讨一段时间后仍没有实质性的效果，可以委托专业机构追讨应收账款，由其代理行使债权人的追讨工作，当然如果还不行，就只好应用仲裁或法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。

在合同中约定所有权保留条款。根据我国《合同法》第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。

如何转移应收账款风险

当企业不愿意为某些应收账款承担风险时，就要考虑如何将风险转移掉，金融机构以其信息资金的优势，可以参与到企业应收账款的处置中来，通过主动承担风险，参与企业所创价值的分配，只要有以下两种方式：

应收账款的无追索权让售。就是把应收账款作为商品卖给金融机构，从而将风险转移掉。而在我国，一些商业银行大都只接受有追索权的应收账款融资业务，但这是一个很好的开始，在不久的将来，我国将会出现一批专门从事应收账款经营的公司，商业银行的业务也将不仅仅局限于有追索权的应收账款融资业务。

为特定的应收账款上保险。目前，我国的保险业尚未开展这个业务，但是应该相信，有风险的地方就会有保险，保险业为应收账款提供保险是迟早的事。

42

取得第三方担保。当某客户被评价为高风险等级时,企业一般只与其进行现金的交易,但是如果有第三方愿意为其提高担保,承担连带责任的话,也应该考虑对其采用赊销，一旦发生损失,可以对第三方进行追讨。

应收账款应注意的问题

1、防止应收账款长期挂账

企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账。

例如，某企业销售人员得知某购货单位拟购买100万元的化肥，但由于资金一时无法筹措，需拖延付款时间。销售人员与财会人员共谋后，决定向购货单位索取5万元使用费而延长收款，遂造成应收账款长期挂账，而5万元落入私人腰包。

2、防止人为调整应收账款，控制企业利润

在采用备抵法核算坏账损失的企业，坏账损失的计提应按年末应收账款余款乘以一定比例与坏账准备科目贷方余款作比较之后计算提取，有些企业在不改变应收账款余额的情况下，采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。

采用备抵法核算坏账损失的企业，为了调节盈亏而虚增或虚减管理费用，除了采用提高或压低计提坏账准备金的比率外，还采取调增或调减应收账款数额的手法，多提或少提坏账准备金。

例如，某企业当年效益非常好，但企业领导为了给明年的任务打伏笔，便人为地虚增年未应收账款余额，多提取坏账准备金，多计管理费用；压低本年利润。相反，有些企业领导为了加官进爵，搞浮夸，虚减年末应收账款余额，少提取坏账准备金，少计管理费用，调高本年利润。

3、防止利用应收账款，私设小金库

根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入“小金库”，并称为企业间拆借资金。

如企业将收回的还款，直接转借给其他单位，并将取得的利息收入转入“小金库”。当企业收到外单位还欠款时，不汇银行日记账，同时签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个单位，对付出银行存款也不计银行日记账，将两笔业务合并记作：

借：应收账款--乙

贷：应收账款--甲

收取利息后不记收入，转入“小金库”。

4、防止虚列应收账款，虚增销售收入

43

企业为了体现经营业绩，或为了完成承包任务，就会利用年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。待下一年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。如审计人员在审阅某企业商品销售利润明细表时，发现该企业12月份毛利率比其他月份高出几倍，通过详细审查，发现该企业的一笔销售收入未结转成本，且对应的应收账款账户名经函证查无此单位，经查问财务人员，才知是企业领导人为完成承包任务而在年底虚增的一笔收入。

5、应收账款的入账金额不实

在存在现金折扣情况下，应收账款的入帐金额核算有总价法和净价法两种形式。根据我国会计制度的规定，只允许采用总价法核算。但在实际工作中，可能出现按净价法入账的情况，这样的结果就会使企业少记正常的收入、客观上造成应收账款入账金额不实的结果，为一些不法分子贪污制造机会。

例如某家具商场在销售上采取的信用政策为2/10、1/20、N/30，但其按净价法核算销售收入，这样就会少计收入，从而影响到利润的核算。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 预付账款[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

1、预付账款概念

预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项预付账款按实际付出的金额入帐，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。

借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款；本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

预付账款属于会计要素中的资产，通俗点就是你暂存人家那的钱，如果没有买人家东西前，这钱还是你的，所以是资产。

2、预付账款账务处理

对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。企业在预付货款时，应记入“预付账款”科目的借方，等到以后收到预购的材料或商品时，贷记该科目。补付的货款，借记该科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款，则贷记该科目。

预付账款的账务处理:

向对方预付款项时：

借：预付账款--××公司

贷：银行存款

收到对方单位供货时：

44

借：材料采购/原材料/库存商品等科目

应交税金--应交增值税（进项税额）

贷：预付账款--××公司

补付余款时：

借：预付账款--××公司

贷：银行存款

[例]某公司预付给供货方的材料款共计20 000元，应编制会计分录如下：

借：预付账款 20 000

贷：银行存款 20 000

收到材料和专用发票时，全部货款为20 000元，税金为3 400元，应补付3 400元。应编制会计分录如下：

借：物资采购 20 000

应交税金——应交增值税(进项税额) 3 400

贷：预付账款 23 400

借：预付账款 3 400

贷：银行存款 3 400

3、预付账款业务处理

在预付货款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”科目核算预付账款业务。企业在预付时借记“应付账款”科目，收到采购的商品后再予冲销。但是，在这种处理方法下，“应付账款”的某些明细账户可能会出现借方余额。在期末，应付账款明细账的借方余额应在资产负债表中列作资产项目，而各明细账的贷方余额才列为负债。

预付账款业务较多的企业，需要为每一个客户设置明细账，列明预付日期、采购商品的规格及数量、预付金额、到货日期及注销日期等。

4、预付账款坏账准备

企业的预付账款不得计提坏账准备。但是，如果有确凿的证据表明企业预付账款的性质已经发生改变，或者因供货单位破产、撤销等原因已经无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

45

5、预付账款要注意的问题

（1）防止利用预付账款作为“中转站”

按规定，企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为已有；或利用该项业务转移资金，隐匿收入、私设“小金库”或私分。

如甲企业本与乙企业无任何业务往来，但甲企业的负责人与乙企业的财务主管有亲戚关系，于是，甲企业以收取一定“使用费”为条件，在审计人员的函证中证明该企业收到乙企业的预付款，给审计人员的工作制造了很大的障碍，使甲、乙两企业的会计核算失去了真实性。

（2）防止利用预付账款作为“回收站”

在许多企业中，“预付账款”账户就发挥着“回收站”的作用，企业销售商品，不确认收入，而是暂时存放在“预付账款”账户中，作为预付款，日后，再作相反会计分录，视同退款。这样的后果就是企业可以偷逃收入、偷逃税金、隐匿收入。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 应收股利[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是应收股利

应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。

应收股利的会计处理

一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。

三、应收股利的主要账务处理

（一）被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应归本企业享有的金额，借记本科目，贷记“投资收益”、“长期股权投资——损益调整”科目。

对于交易性金融资产和可供出售金融资产收到的现金股利或利润，应借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目。

属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额，借记本科目或“银行存款”科目，贷记“长期股权投资——投资成本”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目。

46

（二）收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。

应收股利的核算

应收股利是指保险公司因股权投资而应收取的现金股利。为了反映和监督应收股利的发生和收回情况，应设置\"应收股利\"科目，本公司应收其他单位的利润，也在该科目核算。该科目属于资产类科目，其借方登记应收的股利数，贷方登记收回的股利数，余额在借方，公司尚未收回的现金股利或利润。该科目应按被投资单位设置明细账。其具体帐务处理如下:

公司购入股票，如实际支付的价款中包含己宣告但尚未领取的现金股利，按实际成本(即实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利)，借记\"短期投资\"，\"长期股权投资\"科目，按应领取的现金股利，借记\"应收股利\"科目，按实际支付的价款，贷记\"银行存款\"科目;收到发放的现金股利，借记\"银行存款\"科目，贷记\"应收股利\"科目。

公司对外长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记\"应收股利\"科目，贷记\"投资收益\"或\"长期股权投资\"等科目。收到的现金股利或利润，借记\"银行存款\"科目，贷记\"应收股利\"科目。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 应收利息[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

应收利息则是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息，它主要包括如下情况：一是企业购入的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收款收利息；二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。已到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券而言的，不包括企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 其他应收款[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是其他应收款 其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。

其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。

其他应收、暂付款的内容 其他应收、暂付款主要包括：

1.应收的各种赔款、罚款；

2.应收出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项；

4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；

47

5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

6.预付账款转入；

7.其他各种应收、暂付款项。

备用金和定额预付制 备用金是企业预付给职工和企业内部有关单位作差旅费、零星采购、零星开支等用途的款项。

定额预付制是备用金管理的一种常见形式，主要适用于经常使用备用金的单位和个人。在定额预付制下，报销时由财会部门对各项原始凭证进行审核，根据核定的报销数付给现金，补足备用金定额。除收回备用金或备用金定额变动外，账面上的备用金将经常保持核定的备用金定额是定额预付制的主要核算特点。

其他应收款的核算 一、账户设置

“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。在“其他应收款”账户下，应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。

二、其他应收款的会计处理实例

［例］达森公司对备用金采取定额预付制。本月份发生如下业务：

（1）5日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为300元，财务科开出现金支票。应作如下分录：

借：其他应收款──备用金（李红）300

贷：银行存款300

（2）16日，李红交来普通发票120元，报销管理部门购买办公用品的支出，财务科以现金补足该定额备用金。

借：管理费用120

贷：现金120

（3）22日，经批准减少管理部门定额备用金的核定定额100元，李红将100元交回财务科。

借：现金100

贷：其他应收款──备用金（李红）100

（4）30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，李红交回购买办公用品支出的普通发票30元及现金170元。

借：管理费用 30

48

现金170

贷：其他应收款──备用金（李红）200

其他应收款的审查 企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在“其他应收款”科目核算。企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。

实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等科目，贷记“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。

企业其他应收款与其他单位的资产交换，或者以其他资产换入其他单位的其他应收款等，比照“应收账款”科目的相关核算规定进行会计处理。

企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。“其他应收款”科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。“其他应收款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。

一、审查其他应收款内部控制制度

对其他应收款内部控制制度检查时，应注意：

1．被查单位是否建立了明确的职责分工制度。“其他应收款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记；现金收款员不得从事其他应收款的记账工作。

2．是否建立了备用金领用和报销制度，备用金限额的确定是否合理，实际执行是否严格按照制度控制。

3．是否建立了包装物的收受、领发、回收、退回等制度，是否设专人保管，是否有单独的账簿记录。

4．是否建立定期清理制度，其他应收款的催收工作是否及时等。

二、运用审阅法检查其他应收款(全面审阅“其他应收款\"明细账)

通过审阅摘要说明及业务内容，看其是否记有不属于“其他应收款”账户核算范围的各种应收和暂付款项；是否有应向职工收取的各种垫付款项；是否有长期挂账现象；是否有将其他应收款违规转销的情况等。

49

三、运用核对法检查其他应收款(在审阅明细账的基础上，再核对记账凭证及原始凭证)

不属于“其他应收款”账户核算的内容，往往通过查看记账凭证及原始凭证就一目了然了。通过审查记账凭证及原始凭证，可查明垫付款项的具体内容和垫付款作坏账损失处理的依据，从而判断其账务处理正确与否；通过核对记账凭证及原始凭证，可查明借款部门(单位)、借款人、借款时间、借款原因、借款金额、还款情况以及长期拖欠的金额等；通过核对记账凭证及原始凭证，可查清企业将其他应收款作为坏账损失处理的依据是否合规。

四、运用调查方法检查其他应收款(向对方单位调查)

在核对法的基础上，对于情况不符的其他应收款，应调查对方单位，是否已将租金或押金等退回，而企业没有入账，转作“小金库”或被有关人员贪污；对于长期挂账的应收款，应询问有关人员，查清应收回款项长年挂账的原因，从而进一步搞清可能舞弊的全过程。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 坏账准备[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是坏账准备 坏账准备是指对应收账款预提的，对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款的备抵账户。

商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。

坏账准备会计处理与税务处理的差异 会计制度的目的，是为会计信息的使用者提供真实、完整的财务信息，而税法的目的主要是保证国家的财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控。由于两者的目的不同，所遵循的原则也必然存在一些差异。目的的差异导致会计和税法对坏账准备的处理的差异。笔者就坏账准备从计提方法、计提范围、计提数额、比例等方面，对“坏账准备”的会计处理与税务处理的差异作一比较。

一、计提坏账准备的方法

根据《企业会计制度》规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。

而《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]84号（以下简称《办法》）和《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》国税发[2003]45号（以下简称《通知》）规定：企业所得税前允许扣除的坏账损失，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，企业提取坏账准备金按年末应收账款余额百分比法，除按年末应收账款余额的5‰提取的坏账准备金外，企业根据财务会计制度等规定提取的坏账准备金超过国家税收规定的部分，不得在企业所得税前扣除。

二、计提坏账准备的范围

50

根据《企业会计制度》规定，企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，具体包括：应收账款和其他应收款。应收票据本身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性不确定时，应当转入应收账款后计提坏账准备。一般情况下，预付账款不应当计提坏账准备，如果有确凿证据表明预付账款已经不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。

税收制度《办法》规定计提坏账准备的范围，为年末应收款包括应收票据的金额。从2003年1月1日起根据《通知》规定“为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行”，可见计提坏账准备的范围基本相同，但税法规定关联企业之间发生的业务往来账款，不得提取坏账准备。

三、计提坏账准备的数额、比例

根据《企业会计制度》第五十一条规定“企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。

《企业会计制度》在坏账准备计提比例方面给予企业较大的自主权，主要表现在：

一是比例不限，二是对不能够收回或收回的可能性不大的应收账款全额计提。同时对滥用会计政策做出规定：企业在运用谨慎性原则时，不能滥用，不能以谨慎性原则为由计提秘密准备（是指超过资产实际损失金额而计提的准备）。

《办法》规定：可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。

对此以实例来进行说明。

A公司会计上采用账龄分析法提取坏账准备，2004年末应收账款余额5000万元，坏账准备贷方余额150万元。2005年末应收账款余额6000万元，包括关联方往来100万元，会计提取坏账准备的比例为3%。

会计处理：2005年末应计提坏账准备金额6000×3%=180万元，由于坏账准备的年初数小于本年应计提数，应按其差额（180-150=30）补提坏账准备。

借：管理费用30

贷：坏账准备30

通过上述处理，使坏账准备的年末余额保持在本年应计提数180万元。

税务处理：本年末按税法规定的税前列支数额，（6000-100-5000）×5‰=4.5万元，纳税调整30-4.5=25.5万元。

通过上例，该企业在会计核算中实际计提的坏账准备180万元，是按照2005年末应收账款余额计算提取的，在提取时应注意与年初坏账准备余额相比较，本年应计提大于年初余额时应按其差额补提，反之应冲回。而按照税法规定计算时，应按年末应收账款余额剔除关联方往来，计算出当期应计入费用的数额，然后与会计制度规定计提并已计入当期费用的数额相比，依此来确认本年的纳税调整额。

51

对坏账准备的查账 企业应设置“坏账准备”会计科目，用以核算企业提取的坏账准备。

企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收款项，应当计提坏账准备。

企业只能采用备抵法核算坏账损失。

计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：

（1）当年发生的应收款项。

（2）计划对应收款项进行重组。

（3）与关联方发生的应收款项。

（4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。

当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。

52

企业提取坏账准备时，借记“管理费用——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差错，借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用——计提的坏账准备”科目。

企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

“坏账准备”科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。

一、审查企业坏账损失内部控制制度。

检查企业坏账损失内部控制制度，重点应放在以下三方面：

（1）是否建立了坏账准备金制度。采取直接转销法处理坏账损失的企业，不应再提取坏账准备金。

（2）坏账准备的计提是否严格遵守会计制度的规定，计提的范围、计提的标准是否合理、合法。

（3）是否建立了坏账审批制度。坏账损失的处理是否经过必要的审批程序，列账批复手续是否合规。

查账人员可以通过查阅企业的会计账簿或者询问有关的会计人员来确定被审单位采用哪种方法来核销坏账；抽查一些金额大的坏账记录，检查其是否得到适当的审批，审批的依据是否合理有无隐瞒虚报情况，冲销应收账款的金额是否同批准的金额相一致。通过对企业

坏账损失控制制度的评价，措出企业内部控制的薄弱环节，这些环节就是容易产生错弊的地方，从而确定下一步审计的重点。

二、运用审阅法、复核法检查坏账准备。

查账人员应运用审阅法、复核法来检查企业的“应收账款”账户年末余额和“管理费用”账户有关明细账发生额，检查企业坏几准备金计提的范围和标准是否正确，有无通过少提或多提坏账准备来调节当期损益的情况；通过审阅“坏账准备”、“管理费用”等账户及时对应账户，来检查企业是否有利用直接转销法或备抵法前后期的不一致来调节当期损益的情况；审核“坏账准备”账户的借方发生额及相关原始凭证，查证有无人为多冲或少冲坏账准备的情况；审核“坏账准备”账户的贷方发生额或相应账户及相关的原始凭证，查证企业是否存在将收回的、已核销的坏账损失未记入“坏账准备”账户而记入其他账户如“应付账款”账户的情况。

三、运用调查了解方法检查坏账准备。

调查了解核销的坏账是否具实、合理，有无利用坏账的处理来掩盖挪用或贪污公款的情况；通过调查了解债务人，查证企业是否将债务人偿还的贷款不入账，挪做他用或被有关经办人员贪污。

53

坏账准备的所得税处理 坏账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。新《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失，即企业首先应当按期估计坏账损失计入管理费用，形成坏账准备，并使各期末坏账准备余额合理地反映应收款项收现面临的风险水平，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，再根据其损失金额冲减坏账准备，同时注销相应的应收款项金额。同时还规定，计提坏账准备的范围既包括应收账款，也包括其他应收款，并且企业可以在余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等四种方法中自行确定计提坏账准备的方法。随后，财政部《关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》(财企[2002]13号)又对坏账损失的确认条件做出了规范。

现行税法特别是国家税务总局《关于印发<；企业所得税税前扣除办法>；的通知》(国税发[2000]84号)和《关于执行<；企业会计制度>；需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)也规定，经报税务机关批准，企业可以采用备抵法核算坏账损失，并且为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行；同时，核销坏账应具备的条件、收回已核销坏账的处理、税法与会计制度的规定也基本一致。但是，为了便于所得税征收管理，税法又规定，企业计提的坏账准备金实行限额扣除办法，即只有计提的不超过年末应收款项余额5‰的坏账准备金才允许税前扣除，超过部分不允许扣除。这一点与会计制度“企业可以自行确定坏账准备的提取方法，提取的坏账准备从利润总额中全额扣除”的规定存在较大的差异。

实务中，企业通常是以按照会计制度规定计算确定的利润总额为基础，再按照税法规定调整以后计算确定应纳税所得的，那么，对上述差异，应当如何进行纳税调整呢？会计制度和税法没有作进一步的规范，相关教科书也都是在讲解所得税会计时，仅仅介绍一下初次采用备抵法核算坏账损失时的纳税调整方法，至于以后年度应当如何进行纳税调整，目前还是一个空白。现谨就此提出自己的一些看法，供商榷。

笔者认为，要解决这个问题，首先要确立这样一个理念，在企业计提的坏账准备中，无论是税法允许扣除的坏账准备，还是不允许扣除的坏账准备，它们既都有可能在以后年度转回，也都有可能向以后年度递延，并对相关年度纳税调整金额的计算确定产生影响。例如，甲公司2000年开始采用备抵法核算坏账损失，年初应收款项余额为零，年末只有一笔当年新发生的应收账款1000万元尚未收回。甲公司考虑相关因素后提取了坏账准备15万元，则应在当年利润总额的基础上调增应纳税所得10万元(15-1000×5‰)。如果甲公司2001年全额收回了欠款，且年末应收款项余额为零，则会计上应将转回的坏账准备15万元全部计入利润总额；在不存在其他纳税调整因素的情况下，应以当年利润总额扣除10万元后作为应纳税所得额。道理是在甲公司转回的坏账准备15万元中，10万元已在2000年度申报纳税，2001年转回时不再纳税；另外5万元已在2000年度税前扣除，2001年转回时不再扣除，它实质上体现了不重复征税也不重复扣除的税收原则。如果甲公司至2001年末尚未收回上述款项，且年末应收款项余额仍然是1000万元，则账面留存的坏账准备余额15万元2001年度应当不作任何纳税调整，此即坏账准备向以后年度递延的情形。

基于上述分析，如果企业按年计提坏账准备，则在初次采用备抵法的年度，应当直接将计提的超过年末应收款项余额5‰的坏账准备作为可抵减时间性差异计入应纳税所得额。以后年度，可按以下两种方法进行纳税调整：

第一种方法：即一般的纳税调整方法，首先按照会计制度规定计算确定当年计提或转回坏账准备从利润总额中扣除或计入利润总额的金额，然后按照税法规定计算确定当年可以扣除的坏账损失(含坏账准备，下同)金额，两者的差额即应调增或调减应纳税所得的金额。其中：

54

按照税法规定可以扣除的坏账损失金额：核销的坏账—收回以前年度核销的坏账+(年末应收款项余额—年初应收款项余额)×5‰

对上述公式，我们可以这样理解，税法在确定可扣除的坏账损失时，实质上同时采用了直接转销法和备抵法。其中，核销坏账准予扣除，收回已核销坏账计入应纳税所得，属于直接转销法的应用；允许企业税前扣除按照年末应收款项余额的5‰计提的坏账准备，属于备抵法的应用，该项扣除可以视为税法的特准扣除。至于公式中的“(年末应收款项余额一年初应收款项余额)×5‰”，是指上年末坏账准备余额中包含的原来税前扣除部分递延至本年后，应当按照应收款项新增余额的5‰增加本年税前扣除的坏账准备，或者按照净减少部分的5‰扣减本年可以税前扣除的坏账损失(即转回以前年度税前扣除的坏账准备)，以避免重复扣除。

例如，A公司2002年开始采用账龄分析法核算坏账损失(假定不调整年初财务状况)。其2002年度-2005年度会计上确认的相关数据如下表（见附件）：

相关事项如下：

2003年度，某债务人破产。A公司收到受理法院寄来的该债务人无破产财产可供偿债的宣告后，核销其原欠货款50万元，年末提取坏账准备40万元。

2004年度，收到上述债务人受理法院清偿款5万元(系法院追回的债务人隐匿财产分配额)，年末提取坏账准备15万元。

2005年度，核销某死亡个人欠款10万元，其余应收款项均已收回，年末转回坏账准备账面余额20万元。

按照上述思路，A公司2002年度-2005年度就坏账准备涉及的纳税调整金额计算确定方法如下：

2002年度：从利润总额中扣除的坏账准备为20万元

可以税前扣除的坏账损失=1000×5‰=5万元

纳税调整金额=20-5=15万元，即调增应纳税所得15万元

2003年度；从利润总额中扣除的坏账准备为40万元

可以税前扣除的坏账损失=50+(900-lOOO)×5‰=49．5万元

纳税调整金额=40-49．5=-9.5万元，即调减应纳税所得9．5万元

2004年度：从利润总额中扣除的坏账准备为15万元

可以税前扣除的坏账损失=-5+(1300-900)×5‰=-3万元

纳税调整金额=15-(-3)=-18万元，即调增应纳税所得18万元

2005年度：计入利润总额的坏账准备为20万元

55

可以税前扣除的坏账损失=10+(0-1300)×5‰=3．5万元

纳税调整金额=-20-3．5=-23．5万元，即调减应纳税所得23．5万元

由于2005年末所有应收款项余额为零，原来确认的可抵减时间性差异也得以全部转回，即：15-9．5+18-23．5=0。我们知道，A公司2002年度～2005年累计发生的实际坏账损失为55万元(即对某债务人的破产债权净损失45万元与某死亡个人的债权损失10万元之和)，那么，通过上述处理，可以看到，累计，从利润总额中扣除的坏账损失为55万元(20+40+15-20)，累计从应纳税所得中扣除的坏账损失亦为55，万元(5+49．5-3+3．5)，两者的扣除数额最终达到了完全统一。也就是说，即使在备抵法下，不论是从利润总额中还是应纳税所得中，企业最终可以扣除的仍然只能是实际发生的坏账损失。

第二种方法：按照会计制度规定，虽然企业核销或收回的坏账都是通过“坏账准备”科目核算的，但它们可以通过影响坏账准备的具体应提取金额，而最终得以从利润总额中扣除或计入利润总额；这一点与税法规定的坏账准备税前扣除或计入应纳税所得并没有本质的差别，所以，会计制度与税法的终极差别，仍然在于企业计提或转回的坏账准备，按会计制度规定应从利润总额：中全额扣除或全额计入利润总额，而税法规定只能限额扣除或部分计入应纳税所得额，为此，还可以按如下公式，计算确定纳税调整金额：

纳税调整金额=(年末坏账准备余额-年末应收款项余额×56‰)-(年初坏账准备余额-年初应收款项余额×5‰)=(年末坏账准备余额-年初坏账准备余额)-(年末应收款项余额-年初应收款项余额)×5‰

公式的含义在于：当计算结果大于零时，应调增应纳税所得；小于零时，应调减应纳税所得。同上例，2002年度～2005年度的纳税调整方法如下：

2002年度，纳税调整金额=(20-0)-(1000-0)×5‰=15万元

注：由于假定不调整年初财务状况，可以视同年初应收款项余额为零

2003年度，纳税调整金额=(10-20)-(900-1000)×5‰=-9．5万元

2004年度，纳税调整金额=(30-10)-(1300-900)×5‰=18万元

2005年度，纳税调整金额=(0-30)-(0-1300)×5‰=-23.5万元

实质上，第二种方法是对第一种方法的重新表述，但更加便于实务操作，对上述“转回、递延”理论的阐释也更加透彻。

其他应收款计提坏账准备 一、其他应收款计提坏账准备的范围

其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款的内容多、项目广。在计提坏账准备时，应将其他应收款划分为内部和外部产生的两大类。对于与外部企业形成的其他应收款，应定期或至少在会计年度末确认坏账损失，计提坏账准备。这类其他应收款包括：①应收外部单位的各种赔款、罚款；②应收出租包装物的租金；③存出的保证金，如租入包装物支付的押金；④预付账款转入（企业的预付账款若有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原

56

计入预付账款的金额转入其他应收款）；⑤与关联方之间产生的其他应收款；⑥其他各种应收、暂付款项。而对于与企业内部科室等形成的其他应收款，由于收不回的可能性很小或者无需收回，因此应采取简单的进行处理，在收不回时直接转销，无需计提坏账准备。这类其他应收款包括：①向企业各职能部门科室、车间等拨出的备用金；②应向职工收取的各种垫付款项、赔款、罚款等。

二、其他应收款计提坏账准备的核算

1．计提的方法。《企业会计制度》规定，采用备抵法计提坏账准备的其他应收款，在估计损失时，可采用的方法有其他应收款余额百分比法、账龄法、销货百分比法。笔者认为，在三种方法中只有账龄分析法最恰当。对于应收账款来说，它的发生一般具有稳定性，且其内容比较单一，因而采用余额百分比法和销货百分比法来确定坏账损失比较合理。但是其他应收款内容多且来源杂，同时随着关联企业之间、企业集团之间往来的日益增多，仅以其余额或当期发生额来计提坏账准备显得过于粗糙，甚至还可能使企业利用其他应收款计提坏账准备的机会操纵利润，误导投资者对会计信息的使用，因此，计提采用账龄分析法比较恰当。如同应收账款一样，企业使用的计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。对于已确认为坏账的其他应收款，并不意味着企业放弃了追索权，企业要及时催收，收回后应当及时入账。

2．计提的比例。在确定坏账准备的计提比例时，企业应根据债务人的实际财务状况、还款能力、信用程度、形成原因、实际用途和企业会计人员的职业判断等，按欠款时间的长短对其他应收款进行分类，如正常类、关注类、次级类、可疑类和损失类，并在此基础上估计合理的损失比例。下列情况不能全额计提坏账准备：①当年发生的其他应收款；②计划对其他应收款进行重组；③与关联方发生的其他应收款；④其他已逾期、但无确凿证据表明不能收回的其他应收款。企业之间发生的其他应收款与应收账款一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。当然，企业发生的其他应收款不能全额计提坏账准备也是原则性的规定，要具体情况具体分析。如果有确凿证据表明债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且企业不准备对其他应收款进行重组，则可以全额计提坏账准备。

3．坏账损失的会计处理。《企业会计制度》规定，对于其他应收款计提的坏账准备与应收账款计提的坏账准备合并，资产负债表中的“应收款项净额”项目以应收账款的余额减去坏账准备的余额列示，“其他应收款”项目也以余额列示。随着其他应收款的内容增多，特别是关联方之间其他应收款大幅度地提高，这样处理不能满足需要。因此，对其他应收款计提坏账准备时应设置“坏账准备——计提其他应收款准备”科目，以便与应收账款计提的坏账准备区分开来，准确无误地反映其他应收款所计提的坏账准备。会计期末在编制资产负债表时，“其他应收款”项目应以该科目的账面价值列示，即以“其他应收款”科目的账面余额减去“坏账准备——计提其他应收款准备”科目的贷方余额填列。

例：M公司对其他应收款采用账龄分析法估计坏账损失。2003年初“坏账准备”账户有贷方余额35 000元，当年3月发生坏账损失15 000元，2003年12月31日其他应收款账龄及估计损失率

2003年有关账务处理如下：①2003年3月发生坏账准备时：借：坏账准备——计提其他应收款准备15 000元；贷：其他应收款15 000元。②2003年12月31日计提坏账准备时：借：管理费用——坏账损失42 000元；贷：坏账准备——计提其他应收款准备42 000元。

4．坏账准备的披露。企业在会计报表附注中应说明坏账准备的确认标准以及坏账准备的计提方法、计提比例，并重点说明如下事项：①本年度全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大的，一概单独说明计提的比例及其理

57

由。②以前年度已全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大，但在本年度又全额或部分收回或通过重组等其他方式收回的，应说明采用原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性。③对某些金额较大的其他应收款不计提坏账准备或计提坏账准备比例较低的理由。④本年度实际冲销的其他应收款及冲销理由。其中，实际冲销的关联交易产生的其他应收款应单独披露。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 交易性金融资产[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

中级会计中短期投资已改为“交易性金融资产”

一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

三、交易性金融资产的主要账务处理

（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（ 成本）， 按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目\"应收利息”

对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”

（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值

交易性金融资产的特点

①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；

②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

58

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 材料采购[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

\"物资采购\"又改名了,恢复原来的\"材料采购\"名称了,

\"材料采购\"用法如下:

一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。

三、材料采购的主要账务处理

（一）企业支付材料价款和运杂费等时， 按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（ 进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。

小规模纳税人等不能抵扣增值税的，购入材料按应支付的金额， 借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

（二）购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

（三）月末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：

1．对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，按计划成本贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，用红字借记“材料成本差异”科目，用红字贷记本科目。

2． 对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，贷记“应付账款—— 暂估应付账款”科目，下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票，借记本科目和“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

四、本科目的期末没有余额。对于企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本，本期末，借记“在途物资”科目，贷记本科目，以保证帐帐、帐实相符。

材料成本差异[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

“材料成本差异账户”用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记实际成本大于计划成本的差异额（超支额）， 贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。（节约用红字，超支用兰字） 。“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。

59

材料成本差异又称“材料价格差异”。指材料的实际成本与计划价格成本间的差额。

实际成本大于计划价格成本为超支；实际成本小于计划价格成本为节约。外购材料的材料成本差异，在一定程度上反映材料采购业务的工作质量。

在材料日常收发按计划价格计价时，需要设置“材料成本差异”科目，作为材料科目的调整科目。科目的借方登记材料实际成本大于计划价格成本的超支额，贷方登记材料实际成本小于计划价格成本的节约额。发出耗用材料所应负担的成本差异，应从本科目的贷方转人各有关生产费用科目；超支额用蓝字结转，节约额用红字结转。

“材料成本差异”科目的明细分类核算，可按材料类别进行，也可按全部材料合并进行。按材料类别进行明细分类核算，可使成本中材料费的计算比较正确，但要相应多设材料成本差异明细分类账，增加核算工作量。如果将全部材料合并一起核算，虽可简化核算工作，但要影响成本计算的正确性。因此在决定材料成本差异的明细分类核算时，既要考虑到成本计算的正确性，又要考虑核算时人力上的可能性。材料成本差异的分配，根据发出耗用材料的计划价格成本和材料成本差异分配率进行计算。

材料成本差异=实际成本-计划成本

差为正数,表示实际大了,叫\"超支差\"；差为负数,表示实际小了,叫\"节约差\".在发出材料时,先结转的是计划成本, 然后再调整为实际成本。

公式变换为:

实际成本=计划成本+材料成本差异

在这个式子中,材料成本差异是正数就加,是负数就减.

材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)*100%

材料成本差异的会计处理

一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。

企业根据具体情况，可以单独设置本科目；也可以在“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算。

二、本科目应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。

三、材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，计划成本应当尽可能地接近实际。计划成本除特殊情况外，在年度内一般不作变动。

发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：

60

本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%

月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

四、材料成本差异的主要账务处理

（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。调整材料计划成本时，调整的金额应自“原材料”等科目转入本科目：调整减少计划成本的金额，记入本科目的借方；调整增加计划成本的金额，记入本科目的贷方。

（二）结转发出材料应负担的材料成本差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。

五、本科目期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异。

关于计划成本下材料成本差异的核算

材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分，是工业会计业务核算的重点和难点之一，同时也是会计实践中应用的难点。如何提高这一部分学习和应用的效果，下面就此做粗浅的探讨。

一、明确材料成本差异核算的内容

按现行会计制度规定，材料成本差异是材料按计划成本计价方式下，材料实际成本与计划成本之间的差异额。但这里指的材料，不仅是“原材料”帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。但材料成本差异并不核算存货的所有内容，其明细帐的设置与材料采购帐户是一致的，即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算。

二、明确材料成本差异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的内在关系原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价，是指其收入、发出、结存均按计划成本计价。但按《企业会计准则》的要求，会计核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则，这样月未必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发出的计划成本调整为实际成本。“材料成本差异”是一个调整帐户，通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”的调增、调减，反映出原材料、包装物、低值易耗品的实际成本，以符合会计核算的一般原则。

差异的调整是计划成本核算的核心问题，要做到熟练、正确地调整差异，笔者认为，必须要明确材料成本差异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的调整与被调整的关系，从内涵上加以认识，而不是简单地对某些帐户的方向进行死记。这里需要再明确的一个问题是，有些同志认为材料成本差异调整的是其所对应的一切帐户，如“材料采购”、“生产成本”等，事实则不然，其调整的是原材料、包装物、低值易耗品帐户。以原材料帐户为例，如对收入业务加以调整，假定原材料入库计划成本为100元。体现在帐簿是就有“原材料”帐户借方为100元），实际成本为105元（计划成本小于实际成本，习惯上称之为超支），则“材料成本差异——原材料”帐户必定在借方加以调增5元，原材料与材料成本差异两帐户共同反映出原材料的实际成本105元；如原材料入库计划成本为100

61

元，实际成本为98元（计划成本大于实际成本，习惯上称之为节约），则“材料成本差异——原材料”帐户必定要在贷方加以调减2元，原材料与材料成本差异共同反映出原材料的实际成本为98元。

同样，如对发出业务调整差异，也可采用上述换位理解的方法，如发出原材料计划成本为100元，体现在帐簿上就有原材料贷方100元，材料成本差异率为超支 2％(即100元的计划成本应负担差异之元，实际成本为102元），则在“材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调增2元，两帐户反映出发出材料的实际成本为102（100＋2）元；如发出原材料为100元，材料成本差异率为节约2％（即100元的计划成本应负担差异一2元，实际成本为98元），则在 “材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调减2元，用红字反映，有的同志可能有疑问。为什么不用“材料成本差异一原材料”的借方金额反映，而在贷方用红字，主要是因为发出材料体现为原材料帐户的贷方，为与被调整帐户方向一致，便于从调整的角度加以理解。

通过上述举例可看出，只有明确材料成本差异帐户与被调整帐户的内在关系，才能准确熟练地把握调整的内容、方向和金额，也会很直观地明白了大家习惯上讲的 “对收入业务调差异，超支计材料成本差异的借方，节约计贷方：对发出业务调差异，均计人材料成本差异的贷方，超支用蓝字，节约用红字”。

三、明确材料成本差异的核算环节

材料成本差异核算原材料、包装物、低值易耗品收入与发出环节的差异额，囚收入的途径及发出的用途不同，因此材料成本差异的核算也不相同。

（一）收入环节材料成本差异的核算

收入环节、以原材料为例，涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈的业务活动，下面分别就其调整分录加以列示：

1．外购材料

调整超支差异：

借：材料成本差异——原材料

贷：材料采购

调整节约差异：

借：材料采购

贷：材料成本差异——原材料

2．自制材料

调整超支差异：

借：材料成本差异——原材料

62

贷：生产成本

调整节约差异：

借：生产成本

贷：材料成本差异——原材料

3．接受投资

调整超支差异：

借：原材料（按计划成本）

应交税金一一应交增值税（进项税额） 材料成本差异一一原材料

贷：实收资本（按帐面价或市场价）

调整节约差异：

借：原材料（按计划成本）

应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（按帐面价或市场价）

材料成本差异——原材料

4．盘点盘盈

调整超支差异：

借：原材料（计划成本）

材料成本差异一原材料

贷：待处理财产损溢

调整节约差异：

借：原材料（计划成本）

材料成本差异——原材料

63

贷：待处理财产损溢

（二）发出环节材料成本差异的核算

原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投资及盘亏业务，其材料成本差异的调整列示如下：

1．领用材料：

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：材料成本差异－－原材料

上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字

2．材料出售

借：其他业务支出

贷：材料成本差异——原材料

上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字

3.材料对外投资

借：长期投资(按帐面价，市场价或评估价）

贷：原材料（按计划成本）

应交税金——应交增值税（销项税额）

材料成本差异一原材料（按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字）

4．材料盘点盘亏

借：待处理财产损溢

贷：原材料（按计划成本）

材料成本差异——原材料（按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字）

需要说明的是，发出材料的材料成本差异额可按当月材料成本差异率计算，也可按上月材料成本差异率计算所得。

64

在会计实务中，有些业务既涉及收入又涉及发出环节成本差异的核算，委托加工业务即是，下面以简单业务做出说明。

例：某单位发出木料100m3，加工包装用的木箱，木料计划成本为1000元／m3。材料成本差异率为一1％，往返运杂费1500元，加工费3000元，增值税510元均以银行存款支付，加工木箱1000只，每只计划成本为102元，现己完成并验收入库。

（1）发出木料，委托加工

借：委托加工材料——木箱100000

货：原材料——木料 100000

调整发出材料差异（节约）

借：委托加工材料——本箱1000

贷：材料成本差异一一原材料1000

（2）支付运杂费、加工费

借：委托加工材料——木箱 4500

应交税金一应交增值税（进项税额）510

贷：银行存款 5010

（3）包装物验收入库

借：包装物——木箱 102000

贷：委托加工材料一一木箱102000（计划成本）

调整收入包装物的差异（超支）

借：材料成本差异一包装物1500

贷：委托加工材料---木箱1500

关于材料成本差异的核算，初学者辽应明确的问题是，只有验收入库和发出原材料、包装物、低值易耗品时，才需要调整其收入和发出的差异，在途或库存的材料不需要调整差异。

材料成本差异的检查办法

65

采用计划成本核算材料存货的企业,由于其材料入库和发出都采用计划价格核算,所以应设置\"材料成本差异\"账户,核算企业各种\"材料的实际成本\"发出时,由于外购存货而形成的差异,应计算存货成本差异分配率,从而计算发出存货应负担的成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本。因此,对材料成本差异的检查,应从以下几个方面展开:

外购材料成本差异结转的检查。要注意检查企业材料已到、发票账单未收到,货款尚未支付或尚未开出承兑汇票就估价入账。对此,应重点将材料采购(或物资采购)明细账所列各项目,与每月的专用发票、收料凭证相对照,从而查明材料采购(或物资采购)明细账借方栏和贷方栏的发生额是否账证相符,借贷方记录的发生额是否为同批材料,从而查证企业确定的各期收入其材料成本差异额结转是否正确。

发出材料应负担的成本差异的检查。

1、检查企业是否按规定分摊材料成本差异。企业会计制度规定发出材料应负担的成本差异,必须按月分摊不得在季未或年未一次计算。实务中有些企业往往对节约额不及时分摊,造成多计材料成本少计利润,少缴所得税。检查时,审阅企业的材料成本差异明细账贷方,直接从账面查看企业是否按照制度规定及时确认结转发出材料应负担的材料成本差异额。也可以查看企业每月编制的\"发出材料汇总表\看企业是否按领用部门和用途进行归类汇总,并同时计算发出材料应负担的材料本差异。

2、按计划成本对材料进行计价,企业是否按照正确的差异率分摊成本差异额。具体检查方法上,查证人员应运用复核法复核\"材料增减及成本差异计算表\或其他反映材料成本差异率计算过程和分配材料差异额的原始凭证。将经过复核得出的正确差异率和分难额,与上述原始凭证或材料成本差异明细账贷方的分摊额核对,从而发现和查证问题。

3、检查企业对非生产领用的材料存货是否分摊了材料成本差异。会计制度规定,基建工程、福利部门领用的原材料,按实际成本或计划成本加上不予抵扣的增值税额等,借记\"在建工程\应付福利费\"等,按实际成本或计划成本,贷记本科目和\"应交税费--应交增值税(进项税额转出)\"等科目。检查时,应结合\"原材料\"、\"包装物\"、\"低值易耗品\"等账户贷方,审查材料成本差异明细账的贷方,看其领用材料存货时,差异额是否调整。

材料成本差异计算方法是否坚持一贯性原则的检查。会计制度规定,发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外,都应当使用当月的实际差异率。如果上月的成本差异与本月的成本差异相差不大,也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定,不得随意变动。由于企业存货经常处于消耗和补充这个循环周转的状态之中,从而导致了企业每月收入材料差异率会有所不同。对此,在检查方法上,应要求企业提供各期的\"材料成本差异计算表\从而审阅企业的差异率计算方法前后是否一致。

例:某市国税局于2003年11月对某企业2002年的纳税情况进行检查,经检查企业的账簿记录,该厂2002年5月份原材料月初结存材料计划成本54000元,该月购入材料实际成本40000元,计划成本43000元,材料成本差异-3000元。该月发出材料计划成本30000元,材料成本差异月初结存差异-20000元(节约)。已知该企业领用材料的分难差异额-3200元。(\" -\"号表示成本差异节约额,以下相同)。企业该批材料领用后生产的产品已全部销售。

检查思路及方法,运用复核法复核企业材料成本差异率计算过程和分配材料差异额是否正确:

应分摊差异率=(-20000-3000)/(54000+43000)=-0.2371

66

本月发出材料应分摊成本差异=30000×(-0.2371)=-7113(元)

生产领用少分摊节约额=-7113-(-3200)=-3913(元)

分析:该企业在账面处理上实际只分摊了节约额3200元,少分摊节约额3913元,造成多结转材料成本(由于企业领用该批材料后生产的产品已全部销售,因此多结转的材料成本即多结转了产品销售成本)3913元。因此在账务上对多转的销售成本全部调增利润,补缴所得税。

借:材料成本差异 3913

贷:以前年度损益调整 3913

借:以前年度损益调整 1291.29

贷:应交税费--应交所得税 1291.29

企业在作上述会计处理后,应及时将\"材料成本差异\"借方发生额3913元记入\"材料成本差异\"账户,从而使\"材料成本差异\"账户结存数符合实际。

“材料成本差异”帐户的涉税检查及案例分析

一、“材料成本差异”帐户的性质、用途和结构

“材料成本差异”属于资产类帐户“材料”的调整帐户，是采用计划成本进行存货核算的企业用于核算各种材料的实际成本与计划成本差异而专设的帐户。其借方，登记实际成本大于计划成本的差异额；贷方登记实际成本小于计划成本的差异额以及已分配的差异额（节约差用红字，超支差用蓝字）。期末借方余额，表示各类库存材料实际成本大于计划成本的差异额；期末贷方余额，表示各类库存材料的实际成本小于计划成本的差异额。

二、“材料成本差异”帐户涉税检查的主要内容和侧重

“材料成本差异”帐户是企业对材料采用计划成本核算的核心帐户。不仅材料的实际成本与计划成本的差异要通过该帐户进行核算，发出材料应负担的成本差异也要通过该帐户按一定比例摊入有关成本费用帐户。因此“材料成本差异”帐户是企业所得税的一个“计算帐户”。在材料成本差异的核算中，凡收入材料差异计算和结转的错误（如差异计算错误、借差与贷差方向错误、帐务处理科目使用错误等）或发出材料应负担的成本差异分配错误（如材料成本差异率计算错误、人为地调节发出材料应负担的成本差异、分配差异时使用会计科目错误等）都会影响成本费用的核算，进而影响企业所得税。在材料采用计划成本核算的企业，利用“材料成本差异”帐户作为调节成本和利润的工具，有一定的普遍性。因此，对“材料成本差异”帐户的涉税检查具有重要的意义。“材料成本差异”帐户的涉税检查应注意差异的形成和分配两个方面。其主要问题有：

1.企业收入材料时差异的计算和结转是否正确？有无因此而影响材料成本差异率的计算？

2.企业发出材料所分配差异的帐务处理是否正确？有无因此而影响有关成本费用？

“材料成本差异”帐户涉税检查的案例分析

67

【案例1】原因未明的超定额损耗计入材料成本差异，虚增材料超支差案例

某企业原材料采用计划成本核算。某日购入A材料一批。增值税专用发票填列：数量12,000千克，单价10元，价款120,000元，税率17%，税额 20,400元，价税合计140,400元。材料入库单填列：入库数量11,250千克，计划单价8元，入库材料计划成本90,000元。该材料定额损耗率为5%。

企业根据发票金额付款时，会计处理为：

借：材料采购 140,400.00

贷：银行存款 140,400.00

材料验收入库时，会计处理为：

借：原材料 90,000.00

应交税金——应交增值税（进项税额） 20,400.00

材料成本差异 30,000.00

贷：材料采购 140,400.00

根据A材料的定额损耗率可以计算出超定额损耗的数量为140千克（12,000－11,250－12,000×5%）。金额为1,755元。其中价款 1,500元，税额225元。这部分原因未明的超定额损耗，属于非正常损耗，按帐务会计制度规定，不能直接计入材料采购成本，而应计入“待处理财产损溢” 帐户之中，其进项税额也不能计入扣除。企业的帐务处理不仅使进项税额多计225元，也使得材料成本差异虚增超支差1,500元，必然影响当月材料成本差异率的计算和分配，进而影响成本费用。

点评

材料成本差异的计算与结转是差异分配的基础。企业错算错转差异表现形式多种多样，此例是由于对超定额损耗的错误处理造成了材料成本差异的错转。此外，，如收入材料计价的错误、计税的错误、差异计算的错误以及结转差异方向的错误、结转使用的科目等都可能导致材料成本差异的错算、错转，需要联系“材料采购”帐户的步税检查一并解决。

【案例2】少分材料贷差，扩大产品成本案例

某企业采用计划成本进行日常材料收发核算。检查中发现，该企业本年各月分配领用的材料成本差异时所使用的计划成本差异率为一个-4%的定数。由此引起检查人员的怀疑。抽查某个月份进行复算，当月材料成本差异率为-8.5%，该月耗用材料计划成本为256,820元。因此少转贷差11,556.90元。经询问财会人员，被告之，-4%是个估计的差异率。

点评

68

这是材料采用计划成本核算的企业在虚列耗料成本方面的一个典型例证。此类企业由于材料按计划单价划价，其单价相对不变，虚列耗料成本除了在耗料数量上作文章（如多列生产耗料数量，或将非生产耗料数量计入生产耗料数量）之外，往往在材料成本差异的分配上做手脚，或多分配超支差或少分、不分节约差，从而虚增耗料成本。但这种错分材料厂成本差异的结果，必然造成当月耗用材料负担的材料成本差异率与月末库材料所负担的材料成本差异率不一致的情况，通过计算对比这两类材料成本差异率就可以发现企业错分材料成本差异的端倪。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 库存商品[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

库存商品是指企业库存的各种外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品，以及存放在外库或存放在仓库的商品等。为进行库存商品的核算主要应设置“库存商品”科目，实行售价金额核算的商品流通企业还应设置“商品进销差价”科目。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 产成品[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

产成品

产成品 又称“成品”。是指在一个企业内已完成全部生产过程、按规定标准检验合格、可供销售的产品。

产成品成本 产成品是生产成本中分配到已完工产品的部分，也就是扣除在产品（含半成品）的部分.

划分产成品和在产品的方法 包括：1、不计算在产品成本；2、沿用年初在产品成本；3、约当产量法；4、在产品按定额分配；5、按定额比例分配成本。 通常使用的是约当产量法分配，即按完工程度将在产品折合为相应数量的产成品。

产成品的账务处理 1）产成品的收、发、存按实际成本计价账务处理

产成品入库时： 借：产成品——××产品 贷：生产成本——基本生产

产成品发出时： 借：产品销售成本 贷：产成品——××产品

2）分期收款发出产成品的账务处理

发出产成品时： 借：分期收款发出商品 贷：产成品——××产品

3）产品完工入库，则： 借：产成品——××产品 贷：生产成本——基本生产

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:1 发出商品[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

采用分期收款销售方式下，企业已经发出，但尚未实现收入的产品、商品和物资

。在分期收款销售方式下，销售企业应按照合同约定先交付商品，货款以后分期

69

收回，销售收入应按照合同约定的收款日期分期确认。对于尚未实现收入但已发

出的商品，应设置“分期收款发出商品”账户核算已经发出但尚未结转的商品成

本。企业在发出商品时，按商品、产品的实际成本，借记“分期收款发出商品”

账户，贷记“库存商品”账户；在按合同约定的收款日期分期确认销售收入的同

时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算本期应结转的销售成本，借

记“主营业务成本”账户，贷记“分期收款发出商品”账户。本账户的期末借方

余额，反映企业已经发出但尚未实现收入的产品、商品和物资的实际成本，并入

资产负债表的“存货”项目。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 委托加工物资[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

如果以计划成本核算,在发出委托加工物资时,同时结转发出材料应负担的材料成本差异额.收回委托加工物资时,应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异额.

应计入委托加工物资成本的税金有增值税,消费税

托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等

物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费

用及应负担的运杂费、支付的税金等。

凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一般纳税企业

，其加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入加工物资成本；凡属加工

物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目，以及未取得增值税专用发票的一

般纳税企业和小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本

。

凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成

本；如果收回的加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先记入\"应交税金

--应交消费税\"科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税

70

。

企业应设置\"委托加工物资\"科目，核算委托加工物资增减变动及其结存情况

。

企业由于受工艺设备限制，有时需要把某些物资委托外单位加工制成另一种

性能和用途的物资，以满足经营的需要，例如将木材加工成木箱，生铁加工成铸

件等。发往外单位加工的物资，虽暂时离开企业，但仍属于本企业的存货。

企业委托其他单位加工的物资的实际成本包括：

１．加工耗用物资的实际成本；

２．支付的加工费及往返的运杂费和保险费等；

３．支付的税金。包括委托加工物资应负担的增值税和消费税。

[编辑]委托加工物资的会计处理

一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。

二、本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核

算。

三、委托加工物资的主要账务处理

（一）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”

、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异

或商品进销差价，借记本科目，贷记“产品成本差异” 或“商品进销差价”科目

；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。

（二）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科

目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目

（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继

续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

71

（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本

和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。

采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料” 或“库存

商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，

借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价” 科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成

本。

[编辑]委托加工物资的会计处理举例

按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代

收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品，所纳税

款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。

委托方在处理委托加工应税消费品帐务时应注意：消费税是价内税，是成本

的组成部份，由受托方代扣代缴、委托方负担的委托加工应税消费品的消费税，

应直接计入委托方的委托加工材料成本。

委托方收回的委托加工应税消费品直接销售也好，用于连续生产新的应税消

费品也好，由受托方代收代缴的消费税，都不在“应交税金——应交消费税”帐

户反映。“应交税金——应交消费税”帐户只反映本企业应交、已交、未交情况

，而不反映他方代收代缴的税金。

委托加工应税消费品的帐务处理如下（只就委托方而言）：

1、发出材料委托他人加工时

借：委托加工材料

贷：原材料

2、支付加工费时

72

借：委托加工材料 应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

3、支付代扣代缴消费税时

借：委托加工材料

贷：银行存款

4、委托加工材料收回入库时

借：原材料

贷：委托加工材料

5、委托加工产品直接销售时

借：应收帐款

贷：应交税金——应交增值税（销项税金） 产品销售收入

委托加工应税消费品收回直接销售，不征收消费税，因此不必进行消费税会

计处理。

6、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，新应税消费品销售时

a.销售时

借：应收帐款

贷：产品销售收入 应交税金——应交增值税（销项税额）

b.计算应交消费税

借：产品销售税金及附加

贷：应交税金——应交消费税

例：A厂（一般纳税人）委托B厂（一般纳税人）加工粮食白酒，A厂提供原材

料80万元，B厂向A厂收取加工费20万元（不含增值税）粮食白酒于月底加工完毕

并验收入库，加工费已经支付给B厂，B厂没有同类产品，粮食白酒消费税税率25

73

％。

A厂（委托方）帐务处理如下

1、发出材料80万元

借：委托加工材料 800000

贷：原材料 800000

2、支付加工费20万元

借：委托加工材料 200000

应交税金——应交增值税（进项税额） 34000

贷：银行存款 234000

3、支付代扣消费税，代扣税款=（80＋20）÷（1－25％）×25％=33.33万元

借：委托加工材料 333300

贷：银行存款 333300 （备注：入委托加工物资的成本）

4、委托加工应税消费品验收入库，入库价=材料成本＋加工费＋代收代缴消

费税=80＋20＋33.33=133.33万元

借：产成品或原材料 1333300

贷：委托加工材料 1333300

5、假设上述委托加工应税消费品为制成品，A厂不再进行加工，直接对外销

售，并于月底全部售出，取得收入150万元（不含税），处理如下

借：银行存款 1755000

贷：产品销售收入 1500000

应交税金——应交增值税（销项税额） 255000

6、假设上述委托加工应税消费品为半成品，A厂领用50％，加香、降度后出

74

售，取得收入80万元（不含税）处理如下：

a、取得收入时

借：银行存款 936000

贷：产品销售收入 800000

应交税金——应交增值税（销项税金） 136000

b、计算A厂当期应纳消费税，当期应纳消费税=80×25％－133.33×50％×25

％=3.33万元，（注：按税法规定抵扣数按领用数确定），处理如下

借：产品销售税金及附加 33300

贷：应交税金—应交消费税 33300

[编辑]委托加工物资的核算

（一）发出物资的会计处理

企业根据加工合同的规定，拨付给加工单位加工用原材料时，由供应部门根

据加工合同，填制“委托加工物资发料单”，经审核后，由仓库据以发料。

发出物资时，根据发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“

原材料”账户。如果采用计划成本法核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料

成本差异”账户。

[例31]某一般纳税企业委托滨江量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划

成本5000元，材料成本差异率为1%，另以现金支付运费50元。

借：委托加工物资—滨江量具厂 5100

贷：原材料 5000

材料成本差异—原材料 50

现金 50

（二）支付加工费及税金

75

企业除按照加工费标准支付加工费外，还应按加工费的17%计算交纳增值税。

如果按税法规定需要交纳消费税的，还应计算交纳消费税。

[例32]委托滨江量具厂加工的量具加工完毕，开出转账支票支付加工费855元

，支付增值税145.35元，另以现金支付量具运费45元。

借：委托加工物资—滨江量具厂 900

应交税金—应交增值税 145.35

贷：银行存款 1000.35

现金 45

（三）委托加工物资收回

委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓

库据以收料。

[例33]委托滨江量具厂加工的量具验收入库，实际总成本6000元，计划成本

6060元。

借：低值易耗品 6060

贷：委托加工物资—滨江量具厂 6000

材料成本差异—低值易耗品 60

对于委托加工物资的核算，主要掌握以下二点：

第一，必须清楚“委托加工物资”账户结构：

该账户借方登记的是：领用加工物资的实际成本；支付的加工费用应负担的

运杂费以及支付的税金（包括应负担的增值税）

该账户贷方登记的是：加工完成验收入库的物资的实际成本余额在借方：反

映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物等。

《关于增值税税金的说明》：关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免

76

征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资，应

将这部分增值税计入加工物资成本。

第二，掌握在不同情况下所发生的消费税，在账务处理上有所不同：

1 、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物

资成本。

借：委托加工物资（所负担的消费税）

贷：银行存款或应付账款

2 、凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交

税金―应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的品销售后所负担的消费

税。

会计分录：

借：应交税金―应交消费税（所负担的消费税）

贷：银行存款或应付账款

注意：受托单位则是代扣代缴，则会计分录：

借：银行存款或应收账款

贷：应交税金―应交消费税

具体例题：

例1：B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出

原材料计划成本为100000元，本月成本差

用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税

发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入

成本为115000元。（H产品收回后用于连续生产）

1 、领用加工物资时会计分录：

77

借：委托加工物资 101000 （实际成本）

贷：原材料 100000 （计划成本）

材料成本差异 1000

2 、支付加工费的会计分录：（委托加工应税消费品加工收回后用于连续生

产）

借：委托加工物资 10000

应交税金―应交增值税（进项税额） 1700

应交税金―应交消费税 5842

贷：银行存款或应付账款 17542

3 、加工完成后验收入库的会计分录：

借：库存商品 115000

贷：委托加工物资 111000

材料成本差异 4000

例2：B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出

原材料计划成本为100000元，本月成本差

用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税

发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入

成本为115000元。（H产品收回后直接用于销售）

1 、领用加工物资时会计分录：

借：委托加工物资 101000 （实际成本）

贷：原材料 100000 （计划成本）

材料成本差异 1000

2 、支付加工费的会计分录：

78

（委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产）

借：委托加工物资 15842

应交税金―应交增值税（进项税额） 1700

贷：银行存款 17542

3 、加工完成后验收入库的会计分录：

借：库存商品 115000

材料成本差异 1842

贷：委托加工物资 116842

[编辑]委托加工物资中有关消费税的核算

消费税是保证国家财政收入的一种来源，在中国境内生产、委托加工和进口

应税消费品的单位和个人，均为消费税的义务纳税人。生产应税消费品是指企业

生产税法规定应征消费税税目的产品而应缴纳消费税（如烟、酒等），这种形式

在会计业务处理中相对明了。委托加工应税消费品则是指企业委托其他单位代为

加工应税消费品而后收回或直接销售或再投入生产，这样在委托环节、加工环节

、收回环节的业务处理就与其他类型有所不同，需要区别开来。

一、委托加工物资的确定

委托加工物资是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代

垫部分辅助材料加工的物资。如果出现以下三种情况，不论受托方在财务上是否

作销售处理，都不得作为委托方的委托加工物资，而应当作为受托方销售自产物

资处理。1．由受托方提供原材料生产的物资；2．受托方先将原材料卖给委托方

，然后再接受加工的物资；3．由受托方以委托方名义购进原材料生产的物资。

之所以对委托加工物资规定严格的限定条件，这是因为委托加工物资如果是

应税消费品，应由受托方代收代缴消费税，且受托方只就其加工劳务缴纳增值税

79

。如果委托方不能提供原料和主要材料，而是受托方以上述三种形式提供原料，

那就不称其为委托加工，而是受托方在自制应税消费品了。在这种情况下，就会

出现受托方确定计税价格偏低，造成代收代缴消费税虚假现象，同时，受托方也

逃避了自制应税消费品要缴纳消费税的责任，这是税法所不允许的。因此，为了

明确纳税之责任，准确计算消费税税额，就必须掌握委托加工应税消费品的计税

依据———计税价格。

二、委托加工应税消费品计税价格的确定

税法规定，委托加工应税消费品除如果受托方是个体经营者，委托方须在收

回加工应税消费品后，向其所在地主管税务机关缴纳消费税外，均由受托方在向

委托方交货时，代收代缴消费税。那么消费税如何计算，这就需要对消费税的计

税依据———计税价格予以确定。

首先，按照受托方的同类消费品的销售价格计算缴纳消费税。同类消费品的

销售价格是指受托方当月销售同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品的销

售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售价格明显偏低，又无正当

理由和无销售价格的不得列入。如果当月无销售的，应按同类消费品上月或最近

月份的销售价格计算。

其次，无同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算缴纳消费税。其公

式为：

组成计税价格=（材料成本+加工费）／（1－消费税税率）

其中：公式中的“材料成本”即委托方提供加工原材料的实际成本；“加工

费”即受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（不包括增值税，但包括

受托方代垫部分辅助材料的金额）。

最后，在计税依据的基础上，就可以计算应缴纳的消费税税额。

80

应缴纳消费税=销售额×适用的消费税税率

或=组成计税价格×适用的消费税税率

例如：某企业委托其他单位加工一批烟丝，发出原材料烟叶的实际成本为100

，000元，支付加工费89，000元，烟丝加工完成收回验收入库。加工费和消费税

均以银行存款支付。适用的消费税税率为30%，增值税税率为17%。假设①受托方

当月销售同类烟丝的销售价格为250000元；②受托方当月无同类烟丝的销售价格

。则该企业应缴纳的消费税该如下计算：

按①计算：应纳消费税＝250000×30%＝75000元

按②计算；应纳消费税＝（100000＋89000）／（1－30%）×30%＝81000元

消费税已经确定，接下来就需要对其进行核算。

三、委托加工收回应税消费品消费税的核算

根据委托加工收回应税消费品的用途不同，有以下两种业务处理方式。

首先，委托加工收回的应税消费品直接销售或视同销售，委托方应将受托方

代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，应借记“委托加工物资”科目，贷

记“应付账款”“银行存款”等科目。接上例，假如收回的烟丝直接出售，按②

的要求作相应业务处理：

借：委托加工物资 81000

贷：银行存款 81000

其中：视同销售是指将委托加工收回的物资用于非应税项目、用于集体福利

或个人消费、作为投资提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无

偿赠送他人。

其次，委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已由受托方

代收代缴的消费税准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣

81

，已税珠宝玉石（受托加工或翻新金银首饰按规定由受托方缴纳消费税，应借记

“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金—应交消费税”）除外，应借记“应

交税金—应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。接上例

，假如收回的烟丝用于连续生产卷烟，按②的要求作相应业务处理：则

借：应交税金—应交消费税 81000

贷：银行存款 81000

随着市场经济的逐步完善，企业单位或个人由于设备、技术、人力等方面的

局限，或其他方面的原因，不可避免地要委托其他单位代为加工物资。所以，在

对“委托加工物资”进行核算时，特别是委托加工的应税消费品，必须准确计算

消费税并进行相应的业务处理，这样才能给外界提供客观、准确的会计信息，才

能满足会计信息使用者的决策需要，便于信息的使用者及时作出正确的决策，从

而有利于企业沿着健康的方向迅速发展。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 低值易耗品[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是低值易耗品 低值易耗品是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。它跟固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。由于它价值低，使用期限短，所以采用简便的方法，将其价值摊入产品成本。

2006年新的会计制度中，将包装物与低值易耗品，合并为包装物及低值易耗品，科目编号为：1412

低值易耗品摊销 低值易耗品摊销的主要方法有：

1．一次摊销法；

一次摊销法是指领用低值易耗品时，将其价值全部一次转入产品成本的方法。这种方法适用于价值低、使用期限短，或易于破损的物品如玻璃器皿等。采用这种方法摊销低值易耗品价值时，其最高单价和适用品种必须严格控制，否则会影响各期产品成本负担，以及影响在用低值易耗品的管理，防止损失浪费。

2．分期摊销法；

分期摊销法是根据领用低值易耗品的原值和预计使用期限计算的每月平均摊销额，将其价值分月摊入产品成本的方法。摊销期一般不应超过一年。这种方法适用于期限较长、单位价值较高，或一次领用数量较多的低值易耗品。

82

3．五五摊销法；

五五摊销法亦称五成摊销法，就是在低值易耗品领用时先摊销其价值的50%（五成），报废时再摊销其价值的50%（扣除残值）的方法。采用这种方法，低值易耗品报废以前在账面上一直保留其价值的一半，表明在使用中的低值易耗品占用着一部分资金，有利于对实物的使用进行管理，防止出现大量的账外物资。这一方法适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品，如果一次领用的低值易耗品数量很大，为了均衡产品成本负担，也可将其摊销额先列入待摊费用，而后分期摊入产品成本。

4．净值摊销法。

净值摊销法是根据使用部门、单位当期结存的在用低值易耗品净值和规定的月摊销率（一般为10%），计算每月摊销额而计入产品成本的方法。在用低值易耗品的净值是在用低值易耗品的计划成本减去累计摊销额后的余额。采用这种摊销方法，从单项低值易耗品来看，其各期的摊销额随着使用期间的推移，摊余价值的递减而逐期递减。在它报废前会保留一部分未摊销的价值，这样有利于对在用低值易耗品的管理和监督。对比五五摊销法，其产品成本负担比较合理。因此，这种方法适用于种类复杂、数量多、难于按件计算摊销额的低值易耗品。

任何方法的使用都是附有条件的，企业可以自主选择低值易耗品的摊销方法，但所用的方法不能随意变动。

低值易耗品费用的摊销分配 低值易耗品费用的摊销分配，通常是通过编制“低值易耗品摊销分配表”。摊销分配时，应根据不同的使用部门、用途等记入“基本生产”、“制造费用”、“管理费用”等账户及其明细账户有关成本、费用项目。对于企业投入生产经营时一次大量领用的低值易耗品，可作为待摊费用分期摊销。

如果采用一次摊销法或分期摊销法的企业，其低值易耗品是按计划成本进行核算的，到月终时应根据低值易耗品类别差异率，把计划成本调整为实际成本。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 包装物[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是包装物 包装物是指为包装产品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品的材料。

2006年新的会计制度中，将包装物与低值易耗品，合并为包装物及低值易耗品，科目编号为：1412

包装物会计问题的由来 包装物，现行企业会计制度中把它作为企业存货中一类独立的资产，并单独设置“包装物”账户进行核算。现行会计教科书中一般把“包装物”定义为：“为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等”，可见，包装物的定义是从它的实物形状和功能来界定的，但本文认为这种界定并没有能真正把包装物与别的存货资产完全区别开来，它边界存在的模糊性和重叠性给包装物的确认带来了困难，同时给包装物的会计核算也带来了相关问题。

83

包装物现行核算中的有关问题 现代会计理论认为，会计核算分为“确认、记量、记录和报告”四个环节，而“确认”是核算的第一个环节，确认影响会计的计量、记录和报告，乃至会计信息的质量。本文仅探讨包装物的确认及相关核算问题。

（一）包装物的性质

1、包装物的双重经济属性

显而易见，包装物的会计属性是流动资产，是存货的一个部分。一般来讲，根据存货的经济属性，可以把存货分为两类，一类为劳动对象，如原材料、在产品、委托加工物资、库存商品等，它们是企业生产和劳动价值的载体，也是企业资金运动的载体；而另一类为劳动手段，以低值易耗品为代表，低值易耗品作为劳动工具与固定资产一起为企业生产提供劳动条件，从物质上它本身并不形成产品实体，只是通过摊销方式将自身价值逐渐转移到劳动对象——“产品”中去。而根据对包装物的现行定义，包装物可分为两部分，一部分是作为企业商品的组成部分的包装物，如电视机的包装箱、包装衬衫的盒、装酒的瓶等等，这部分包装物从经济属性上已属于 “劳动对象”；另一部分包装物是为企业保存或保管另一种存货的包装容器等，如装油的桶、装酒的坛等，这部分包装物本质上属于“劳动手段”（或“劳动工具”）。因此，包装物是一种兼有两种“身份”的特殊存货，这种双重属性给包装物的确认带来了复杂性。

2、 包装物用途的多样性

包装物很难从它的用途或功能来进行区分，因为它的用途具有多样性。

（1）视同原材料的“包装物”。有一类包装物，它们主要用于产品的生产中，与原材料一样形成产品的实体，因此一般把它等同原材料来进行核算。

(2）视同工具的“包装物”。这种包装物是为保管或保存企业别的存货而需要的包装容器或包装器具，虽然这些包装物有“包装”的外型和功能，但他们实质上只是一种 “劳动工具”，因此可以视为一些具有“包装”功能的低值易耗品（如果价值上符合固定资产的标准，他们还应归入“固定资产”）。

（3）随同商品出售不单独计价的包装物。这些包装物是在商品销售过程中，或为商品的保管提供方便、或为商品的美观考虑、或为顾客提供方便等而伴随着商品一同出售，不单独向顾客收取价款的包装物。

（4）随同商品出售单独计价的包装物。这些包装物尽管也随同商品一同出售，但因为价值较高，并且顾客一般也有选择的权利（如有些食品的礼品盒），对需要的顾客采取在商品价格外单独收费的包装物。这类包装物在经营食品和礼品的企业中较常见。

（5）出租出借的包装物。企业出租出借的包装物一般也是与企业的销售有关，并且是一些可以周转使用的包装物。包装物出租过程中企业向承租方收取租金，出借是企业无偿向对方借出包装物。

包装物性质的双重性和用途的多样性特点给包装物的界定带来了不确定性，也动摇了包装物作为一个独立的会计项目的地位，同时带来了包装物在确认方面的一些问题。

（二） 包装物的现行核算

84

目前包装物的确认和相关核算的具体做法一般以《企业会计计制度》（2001）为依据。但制度提供的包装物核算中所指的包装物只是包装物概念中所指包装物的一部分，具体可归纳如下：

1、不按“包装物”核算的包装物，主要分为以下两类：

（1）上文所述的“视同原材料的‘包装物’”中的一部分如纸、绳、铁丝、铁皮等，因其包装功能不是太明显，故将其作为普通的“原材料”核算，与“包装物”脱离。

（2）上文所述“视同工具的‘包装物’”，这类包装物根据其价值不同分别进行核算，价值达到固定资产标准的归入“固定资产”进行核算，而达不到固定资产价值标准的那一类包装物作为“低值易耗品”核算。这一类包装物尽管从功能上符合包装物的定义，但因它们从经济性质上又与其他会计项目重叠，故也将它们从包装物范围中剥离。

2、作为“包装物”核算的包装物，又分为以下四种情况：

（1）作为产品一部分的包装物。如电视机生产中领用的纸包装盒，啤洒生产中使用的瓶或罐等。生产领用时，这些包装物与其他原材料一样从物质上形成产品的实体，从价值上转化为产品的制造成本。因此生产领用时，应做如下分录：

借：生产成本

贷：包装物

材料成本差异（存货采用计划成本计价时，下同）

（2）随同商品出售但不单独计价的包装物。这部分包装物一般作为企业促销的手段并给顾客提供方便的包装物。因此这类包装物的价值应转化为企业的一项“营业费用”来处理。销售领用时应做如下分录：

借：营业费用

贷：包装物

材料成本差异

（3）随同商品出售并单独计价的包装物。这类包装物与上述包装物一样也是用在产品销售过程中，只是本包装物向客户单独“计价”收费，因此会计上等同材料销售处理，其形成的收入作为“其他业务收入”处理，同时作为增值税的一个纳税项目核算其“销项税额”。因此，收到包装物款项时，应作如下分录：

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税金-应交增值税（销项税额）

结转包装物成本时：

85

借：其他业务支出

贷：包装物

材料成本差异

（4）出租出借的包装物。这一类包装物是以“租借”形式向客户提供的不发生所有权转移的包装物，核算上也有别于以上（1）-（3）类包装物。 以出租方式的包装物的核算一般分为押金收取、收取租金、结转成本、退回押金几个环节，其中租金收入作为“ 其他业务收入”处理。以出借方式的包装物不发生收入，仅发生成本，而这种成本会计上也一般作为促销费用，以“营业费用”入账，其他核算环节与出租相同。出租出借方式的包装物的业务及分录以下表所示：

业务 分录 出租 出借

1、发出包装物并收取押金 借：银行存款

贷：其他应付款 借：银行存款

贷：其他应付款

2、收取包装物租金 借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税金-应交增值税（销项税额） （不发生收入）

3、结转包装物成本 借：其他业务支出

贷：包装物

材料成本差异

（计划成本时） 借：营业费用

贷：包装物

材料成本差异

（计划成本时）

4、收回包装物并退回押金 借：其他应付款

贷：银行存款 借：其他应付款

贷：银行存款

86

综上所述，现行制度中真正作为会计上的“包装物”核算的仅有上表所述的四种情况，包装物很难从它的经济特性进行界定，也不能根据它的用途完全独立归类，因而导致了其定义与核算相脱节的矛盾情况，这一点是与其他存货，如原材料、低值易耗品、委托加工物资、库存商品等是不同的。

包装物核算地位的重构 鉴于以上分析，可知包装物是兼具“劳动对象”和“劳动工具”两种经济属性的经济资源，同时也是具有多种用途的复杂资产，再者现行定义的“包装物”与现行核算的“包装物” 并不完全一致，后者只是前者的一部分。我们通过进一步分析发现，现行作为“包装物”核算的包装物即上文所述的四种类型的包装物也不外乎两类性质：一类作为原材料类型的包装物，包括生产领用的包装物、随同商品出售单独计价的包装物和随同商品出售不单独计价的包装物；另一类作为低值易耗品类型的包装物，包括出租出借的包装物。因此，从性质上讲包装物的具体内容都可以被“原材料”和“低值易耗品”所涵盖，包装物仅以“包装功能”独立成为会计的一个项目的基础并不稳固，包装物的独立性地位存在挑战。因此笔者认为，现行企业会计制度应重组存货的分类，取消包装物的独立地位，根据其性质分别把它们归入“原材料”或“低值易耗品”项目核算，即可把包装物一级科目的身份下放为“原材料”或 “低值易耗品”的二级科目，这样可以简化目前存货的项目，同时也可以解决包装物在会计确认方面的一些问题。这一点，已在2004年财政部颁布的《小企业会计制度》中得到印证。

（一）重组后包装物的确认

包装物地位下降后，不再以包装物的独立身份出现，完全按照其在企业生产经营中地位和作用界定其是否应确认为“原材料”还是“低值易耗品”。如购入后明确为产品生产所需的，则直接确认为“原材料”，如购入后主要为产品销售所配套的（包括计价和不计价的），也可确认为“原材料”，如购入后主要用于自身产品保存保管的或主要向客户出租出借的且价值不符合固定资产标准的，即可确认为“低值易耗品”。包装物的特点主要通过明细分类核算来体现。

（二） 重组后包装物的核算

包装物身份改变后的核算也主要分为：生产领用、随同商品出售（包括单独计价和不单独计价）、出租出借等业务的核算，其均可参照现有制度中关于原材料、低值易耗品的核算方法。

包装物的会计处理 一、本科目核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：

(一)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

(二)随同商品出售而不单独计价的包装物；

(三)随同商品出售而单独计价的包装物；

(四)出租或出借给购买单位使用的包装物。

各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。包装物数量不大

87

的企业，可以不设置本科目，将包装物并入“原材料”科目内核算。单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，不在本科目核算。

二、购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的包装物。非货币性交易取得的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。

三、生产领用包装物，借记“生产成本”等科目，贷记本科目；随同商品出售但不单独计价的包装物，借记“营业费用”科目，贷记本科目；随同商品出售并单独计价的包装物，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。

四、出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，应结转成本，借记“其他业务支出”科目(出租包装物)，借记“营业费用”科目(出借包装物)，贷记本科目。出租、出借包装物金额较大的可通过“待摊费用”或“长期待摊费用”科目分次摊销。以后收回已使用过的出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。

收到出租、出借包装物的押金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金作相反会计分录。对于逾期未退包装物，按没收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记“其他业务收入”科目。这部分没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”等科目；对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转作“营业外收入”处理，企业应按加收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税金”等科目，按其差额，贷记 “营业外收入——逾期包装物押金没收收入”科目。

出租、出借的包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“其他业务支出”(出租包装物)、“营业费用”(出借包装物)等科目。

五、采用计划成本进行材料日常核算的企业，月度终了，结转生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异，借记“生产成本”、“其他业务支出”、“营业费用”、“待摊费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异，用红字登记)。

六、出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，出租、出借包装物的成本，也可以采用五五摊销法、净值摊销法等方法计算出租、出借包装物的摊销价值，在这种情况下，本科目应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细科目，本科目的期末余额，为期末库存未用包装物的实际成本或计划成本和出租、出借、以及库存已用包装物的摊余价值。

七、本科目应按包装物的种类设置明细账，进行明细核算。

八、除第六条规定外，本科目期末借方余额，反映企业库存未用包装物的实际成本或计划成本。

包装物的会计核算及税务处理 由于包装物不像产品销售一样都在销售时实现其价值,有的价值较小,随同产品销售的同时也出售了;有的价值较大,在产品销售时可采用出借或出租的形式,由购货企业暂时存放。为了能保证购货方在购买产品后及时归还包装物,企业要收取一定的押金。押金的收取有价内收取和价外加收两种方式,根据企业成本

88

核算的要求,对包装物可单独计价也可不单独计价。对单独计价收取的包装物押金不并入销售额计算纳税,但同时因逾期(一般为一年)未收回的包装物不再退还的押金应按所包装货物的适用税率征收增值税。现就包装物的会计核算举例如下：

1.生产过程中作为产品组成部分的包装物,其价值随同产品体现,应缴纳增值税,成本计入“生产成本”科目。

例:企业有包装用纸箱100个,单位实际成本100元,随产

品一同出售,共收取货款510000元,增值税86700元。

借:银行存款 596700

贷:产品销售收入 510000

应交税金——应交增值税 86700

结转包装物成本:

借:生产成本 10000

贷:包装物 10000

2.随同产品出售不单独计价的包装物,在企业销售产品、自制半成品等过程,借记“产品销售费用”科目,贷记“包装物”科目。

例:企业销售产品时包装用纸箱100个,单位实际成本100元,随产品一同出售,共收取货款510000元,增值税8670

0元。

借:银行存款 596700

贷:产品销售收入 510000

应交税金——应交增值税 86700

结转成本:

借:产品销售费用 10000

贷:包装物 10000

3.随同产品出售而单独计价的包装物,应单独反映其销售成本(或支出),于销售发出时视同材料销售处理,借记“其他业务支出”科目,贷记“包装物”科目。

89

例:企业有包装用纸箱100个,单位实际成本100元,随产品一同出售,单独计价,收取货款510000元,增值税86700元。

借:银行存款 596700

贷:产品销售收入 500000

其他业务收入 10000

应交税金——应交增值税 86700

结转成本:

借:其他业务支出 10000

贷:包装物 10000

4.随同产品出售而出租的包装物,收到的租金为非主营业务收入,计入“其他业务收入”科目,并计提增值税。其成本计入“其他业务支出”科目,借记“其他业务支出”科目,贷记“包装物”。若采用分次摊销方法的,应在第一次领用时,借记“待摊费用”科目,贷记“包装物”科目。分次摊销时,借记“其他业务支出”科目,贷记“待摊费用”科目。

例:一个增值税一般纳税人企业向某单位出租未用铁桶100个,单位实际成本70元,收到出租包装物押金8000元,租金2000元,全部款项已存入银行。

a 企业领用出租包装物时:

借:包装物——出租包装物 7000

贷:包装物——库存未用包装物 7000

b 收到出租包装物押金:

借:银行存款 8000

贷:其他应付款——存入保证金 8000

c 收到出租包装物租金:

借:银行存款 2000

贷:其他业务收入 1709.40

应交税金——应交增值税 290.60

90

逾期未退的包装物押金收入应视同包装物销售,作为“其他业务收入”处理,并计提增值税计入“其他业务支出”科目。如上例,逾期未退包装物押金8000元,计入“其他业务收入”科目。

借:其他应付款——存入保证金 8000

其他业务支出 1360

贷:其他业务收入 8000

应交税金——应交增值税 1360

结转成本:

借:其他业务支出 7000

贷:包装物——出租包装物 7000

5.随同产品出售而出借的包装物,包装物成本的摊销应作为营业费用。若采用分次摊销方法的,应在第一次领用时,借记“待摊费用”科目,贷记“包装物”科目。分次摊销时,借记“产品销售费用”科目,贷记“待摊费用”科目。

上例若是出借包装物100个,单位成本70元,且收到押金8000元,全部款项已存入银行。则企业在领用出借包装物、收取押金、收取逾期没收押金时的账务处理与上述相同,但在结转成本时,应为:

借:产品销售费用 1000

贷:包装物——出借包装物 1000

6.对于少数出租、出借包装物在产品出售时,已包含包装物的价值,而在销售之外另加的押金,对逾期没收的收入,应先缴增值税,冲减“其他应付款”科目,余额转入“营业外收入”科目。

包装物缴纳消费税的会计处理 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并人应税消费品的销售额中缴纳消费税。对于出租出借包装物收取的押金和包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取的押金，因逾期未收回而没收的部分，也应并人应税消费品的销售额中缴纳消费税。此外，自1995年6 月1日起，对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。根据以上规定，现行会计制度对包装物的有关会计处理方法作了如下规定：

（一）随同产品销售且不单独计价的包装物

随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计人产品销售收入。因此，因包装物销售应交的消费税应一同记入“主营业务税金及附加”账户或其他有关税金账户。

（二）随同产品梢售但单独计价的包装物

91

随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”账户。因此，应缴纳的消费税应记人“其他业务支出”账户。

（三）出租、出借的包装物

出租、出借的包装物收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；待包装物按期返还而退回包装物押金时，作相反的会计处理；包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”账户；这部分押金收入应缴纳的消费税应相应记人“其他业务支出”账户。

例如，某卷烟厂2004年7月销售甲类卷烟一批，取得销售收入400000元（不含税），另收取包装物押金52 650元，包装物的回收期限为1个月；同时销售乙类卷烟一批，取得收入300 000元（不含税），其中包括随同卷烟销售的包装物的价值50 000元，款项均以银行存款收讫。假定该烟厂对卷烟和包装物分别核算，且销售甲类卷烟的包装物逾期未收回。则该烟厂会计处理如下：

(1)销售甲类卷烟应纳的增值税和消费税：

增值税销项税额＝400 000×17%=68000（元）

应纳消费税额=400 000×50 % =200000（元）

销售甲类卷烟而收取的包装物押金不征税。

借：银行存款 520 650

贷：主营业务收入 400 000

其他应付款 52 650

应交税金—应交增值税（销项税额） 68 000

借：主营业务税金及附加 200 000

贷：应交税金—应交消费税 200 000

(2)销售乙类卷烟应纳的增值税和消费税：

增值税销项税额=300 000×17%=51 000（元）

应纳消费税额=300 000 ×40 % =120 000（元）

其中包装物应纳的消费税倾=50.000×40%=20 000(元）

借：银行存款 351 000

92

贷：主营业务收入 250 000

其他业务收入 50 000

应交税金—应交增值税（销项税额） 51 000

借：主营业务税金及附加 100 000

其他业务支出 20 000

贷：应交税金—应交消费税 120 000

(3)逾期未收回包装物而没收押金时：

增值税销项税额=52650÷(1+17%) × 17％=7 650（元）

应纳消费税额=52650÷ (1+17％)×50％=22500（元）

借：其他应付款 52 650

贷：其他业务收入 45 000

应交税金—应交增值税（销项税额） 7 650

借：其他业务支出 22 500

贷：应交税金—应交消费税 22 500

（四）随同产品销售但又另收取钾金的包装物

包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税，首先自“其他应付款”账户中冲抵，即借记“其他应付款”账户，贷记“应交税金—应交消费税”账户；冲抵后“其他应付款”账户的余额转人“营业外收入”账户。

例如，某公司2004年4月销售应税消费品200吨，每吨不含税销售价格为1000元，随同产品销售并单独计价的包装物200个，不含税单价 300元／个，为促使包装物能够收回，另外每个包装物收取押金23.4元，上述款项均以银行存款收讫。则该公司会计处理如下：

(1）销售应税消费品及包装物，确认收入时：

借：银行存款 308 880

贷：主营业务收入 200 000

93

其他业务收入 60 000

应交税金—应交增值税（销项税额） 44 200

其他应付款 4 680

(2)计算该消费品应纳的消费税（假定该产品适用的消费税税率为10%）时：

应纳消费税额=(200 000+60 000) ×l0%=26 000（元）

借：主营业务税金及附加20000

其他业务支出6000

贷：应交税金—应交消费税26000

(3)假定包装物的回收期限为3个月，2000年10月未收回包装物而没收押金时：

该押金应纳的增值税销项税额=4 680÷(1+17%) ×17%=680(元）

该押金应纳的消费税额=4680÷ (1+17%)×10%=400（元）

借：其他应付款 4 680

贷：应交税金—应交增值税（销项税额） 680

一应交消费税 400

营业外收入 3 600

（五）酒类产品生产企业的包装物

自1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并人酒类产品的销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。收取押金时记人“其他应付款”账户，包装物所应缴纳的增值税和消费税则应记人“其他业务支出”或“营业费用”账户，即借记“其他业务支出”或“营业费用”账户，贷记“应交税金—应交消费税”账户。

例如，红星酒业有限公司2000年8月销售粮食白酒8吨，实现销售收入110 000元，收取增值税销项税额18 700元，同时收取包装物押金2 340元。则收取包装物押金的会计处理如下：

(1)收取押金时：

借：银行存欲 2 340

贷：其他应付款 2 340

94

(2)计算提取增值税和消费税时：

应纳增值税＝2340÷(1+17%) ×17%=340（元）

应纳消费税＝2340÷(1+17%) ×25%=500（元）

借：其他业务支出（或营业费用） 840

贷：应交税金—应交增值税（销项税额） 340

—应交消费税 500

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 存货跌价准备[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

“存货跌价准备”账户用于核算企业提取的存货跌价准备。

存货跌价准备是指在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。

简单的说就是由于存货的可变现价值低于原成本，而对降低部分所作的一种稳健处理。

计提存货跌价损失的范围：在会计核算过程中，存货的范围比较宽，有在途材料、原材料、包装物、在产品、低值易耗品、库存商品、产成品，委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品等。存货是否需要计提跌价损失、关键取决于存货所有权是否属于本企业、存货是否处于加工或使用状态。凡是所有权不属于本公司所有的存货，不需要计提存货跌价损失，如受托代销商品；凡是处于加工或使用过程中的存贷不需要计提存货跌价损失，如：委托加工物资、在产品（存货实物形态及数量不容易确定）、在用低值易耗品（价值低且已摊入成本）等。

计提存货跌价损失的金额限制：从理论上分析，凡是存货的市场价或可变现价值低于其成本价的，都需要计提存货跌价损失，并且规定必须分品种，规格、产地、品牌明细核算，但在实际核算工作中由于很难做到而显得没有多大现实意义，如大型商业企业存贷品种及规格少则上万种，多则几十万种，尤其在目前市场不景气的情况下，很多存货市场出售价格低于成本价，按照新制度的规定，无论存货跌价损失的金额是多少，都需要计提存发跌价损失，一则会计核算工作已非常大，不可能全部做到；二则对于跌价损失金额比较少的存货也要计提跌价损失，没有多大现实意义。笔者从为各个企业可以根据会计核算的重要性原则，规定计提存贷跌价损失余额的范围，可以用绝对数表示，存货跌价损失多少金额以上的，需要计提，否则不提；也可以用相对数表示，存货跌价损失金额超过本企业实现利润规定百分比的，需要计提，否则不提。确定计提跌价损失金额范围或百分比，关键取决于对企业实现利润的影响程度。

95

计提存货跌价准备的计算公式：存货跌价准备=库存数量×（单位成本价－不含税的市场价）

计算结果如为正数，说明存货可变现价值低于成本价，存在损失，就按此数计提存货跌价准备，如为负数，就不需计提。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:1 持有至到期投资[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

持有至到期投资\"用法如下:

一、本科目核算企业持有至到期投资的价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。

二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“投资成本”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。

三、持有至到期投资的主要账务处理

（一）企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，借记本科目（投资成本、溢折价），贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（溢折价）。

到期一次还本付息的债券等持有至到期投资，在持有期间内按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，借记本科目（ 应计利息），贷记“投资收益”科目。

收到持有至到期投资按合同支付的利息时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目或本科目（应计利息）。

收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（投资成本）。

持有至到期投资在持有期间按采用实际利率法计算确定的折价摊销额，借记本科目（溢折价），贷记“投资收益”科目；溢价摊销额，做相反的会计分录。

出售持有至到期投资时，应按收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（投资成本、溢折价、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

96

（二）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（投资成本、溢折价、应计利息）， 按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记本科目等科目，贷记“可供出售金融资产”科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 可供出售金融资产[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

“可供出售金融资产”用法如下:

一、本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。

可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。

二、本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。

三、可供出售金融资产的主要账务处理

（一）企业取得可供出售金融资产时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

（二）在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。

对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的债券利息或现金股利，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。

（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

97

根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。同时，按应从所有者权益中转出的累计损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

（四）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记本科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记本科目。

（五）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按可供出售金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。按原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 长期股权投资[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

长期股权投资的定义 期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期待有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。

长期股权投资的类型 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：

（1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

（2）共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。

（3）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。

（4）无控制、无共同控制且无重大影响。

长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算。采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于

98

所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 .投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。 采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外)，调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值。

企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。

长期股权投资的成本 长期股权投资应以取得时的成本确定。长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的公允价值，或取得长期股权投资的公允价值，包括税金、手续费等相关费用,不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。长期股权投资的取得成本，具体应按以下情况分别确定：

(1)以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。例如，A企业购入B企业股票以备长期待有，支付购买价格9000000元，另支付税金、手续费等相关费用40000元，A企业取得B企业股权的投资成本为9040000元。企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。

(2)以放弃非现金资产取得的长期股权投资。

非现金资产，是指除了现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物以外的资产，包括各种存货、固定资产、无形资产等(不含股权，下同)，但各种待摊销的费用不能作为非现金资产作价投资。这里的公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

公允价值按以下原则确定：

①以非现金资产投资，其公允价值即为所放弃非现金资产经评估确认的价值。

②以非现金资产投资，如果按规定所放弃非现金资产可不予评估的，则公允价值的确定为：如该资产存在活跃市场的，该资产的市价即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场的，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。

③如果所取得的股权投资的公允价值比所放弃非现金资产的公允价值更为清楚，在以取得股权投资的公允价值确定其投资成本时，如被投资单位为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；如被投资单位为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。

99

例如，A企业以固定资产作价对外投资以取得B企业的股权，固定资产的账面原价580000元，已提折旧150000元，该项固定资产的公允价值为440000元，则A企业长期股权的投资成本为440000元(不考虑相关税费)。假如该项固定资产的公允价值无法确定，取得B企业股权每股市价为6元，A企业共计取得B企业65000股股份，则取得股权投资的公允价值为390000元(6×65000)，作为该项股权投资的投资成本为390000元(不考虑相关税费)。以非现金资产作价投资，其应交纳的相关税费，也应作为股权投资的成本。

放弃非现金资产的公允价值，或取得股权的公允价值超过所放弃非现金资产的账面价值的差额，作为资本公积准备项目；反之，则应依据谨慎原则确认为损失，计入当期营业外支出。

(3)原采用权益法核算的长期股权投资改按成本法核算，或原采用成本法核算的长期股权投资改按权益法核算时，按原投资账面价值作为投资成本。

长期股权投资的会计处理 一、本科目核算小企业投出的期限在1年以上(不含1年)的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。

二、小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。

小企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。

通常情况下，小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本；总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本的20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。

三、长期股权投资在取得时，应按实际成本作为投资成本。

(一) 以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为投资成本。实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为投资的实际成本，借记本科目，按已宣告但尚未领取的现金股利金额，借记“应收股息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。

(二) 接受投资者投入的长期股权投资，应按投资各方确认的价值作为实际成本，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。

四、长期股权投资成本法的账务处理：

(一) 采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变。

(二) 股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目。

五、长期股权投资权益法的账务处理：

100

(一) 采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。

(二) 股权持有期间，企业应于每个会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。如被技资单位实现净利润，企业应按应事有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。如被投资单位发生净亏损，则应作相反分录，但以长期股权投资的账面余额减记至零为限。被投资单位宣告分派现金股利或利润，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“应收股息”科目，贷记本科目；实际分得现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目。

六、小企业处置长期股权投资时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

七、本科目应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。

八、本科目期末借方余额，反映小企业持有的长期股权投资的账面余额。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 长期股权投资减值准备[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

一、本科目核算企业长期股权投资的减值准备。

二、本科目可按被投资单位进行明细核算。

三、资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 投资性房地产[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

投资性房地产应当能够单独计量和出售。

一、本科目核算投资性房地产的价值，包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产。

二、企业应当按照投资性房地产类别和项目并分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。

三、投资性房地产的主要账务处理

（一）采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算。

101

（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的主要账务处理

1.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产，应按投资性房地产准则确定的成本，借记本科目（成本），贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。

2. 将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按该项房地产在转换日的公允价值，借记本科目（成本）， 原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“库存商品”科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“营业外支出”科目。

将自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值，借记本科目（成本），按已计提的累计摊销或累计折旧，借记“累计摊销”、“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”、“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”、“固定资产”科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“营业外支出”科目。

3. 投资性房地产进行改良或装修时，应按该项投资性房地产的账面余额，借记“在建工程”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记本科目（成本），按该项投资性房地产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动）。

4. 资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

5. 将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时，应按该项投资性房地产在转换日的公允价值，借记“固定资产”、“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记本科目（成本），按该项投资性房地产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

6. 出售投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按该项投资性房地产的成本，贷记本科目（成本），按该项投资性房地产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动）， 按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业投资性房地产的价值。文字投资性房地产

投资性房地产的范围

根据投资性房地产准则的规定,投资性房地产的范围限定为已出租的土地使用权,持有并准备增值后转让的土地使用权,已出租的建筑物.

转换

第十三条企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：

（一）投资性房地产开始自用。

102

（二）作为存货的房地产，改为出租。

（三）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。

（四）自用建筑物停止自用，改为出租。

第十四条在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。

第十五条 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

第十六条 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。

第五章 处置

第十七条 当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。

第十八条 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

第六章 披露

第十九条 企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息：

（一）投资性房地产的种类、金额和计量模式。

（二）采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况。

（三）采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。

（四）房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响。

（五）当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。

长期应收款[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

根据07年新会计准则规定，由于分期收款销售商品核算方法与以前不同,新增加科目“长期应收款”,

“长期应收款”科目核算如下:

一、本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。

103

二、本科目应当按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算。

三、长期应收款的主要账务处理

（一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

（二）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

（三）根据合同或协议每期收到承租人或购货单位（接受劳务单位） 偿还的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 固定资产[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是固定资产？ 属于产品生产过程中用来改变或者影响劳动对象的劳动资料，是固定资本的实物形态。固定资产在生产过程中可以长期发挥作用，长期保持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去，并构成产品价值的一个组成部分。根据重要原则，一个企业把劳动资料按照使用年限和原始价值划分固定资产和低值易耗品。对于原始价值较大、使用年限较长的劳动资料，按照固定资产来进行核算；而对于原始价值较小、使用年限较短的劳动资料，按照低值易耗品来进行核算。在中国的会计制度中，固定资产通常是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。

从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。

固定资产的价值是根据它本身的磨损程度逐渐转移到新产品中去的，它的磨损分有形磨损和无形磨损两种情况；固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿方式，叫做折旧，折旧的计算方法主要有平均年限法、工作量法、年限总和法等；固定资产在物质形式上进行替换，在价值形式上进行补偿，就是更新；此外，还有固定资产的维持和修理等。

从增值税抵扣进项税额的购进固定资产的角度讲，固定资产是指：

1.使用期限超过一年的机器、机械、运输工具，以及其他与生产有关的设备、工具、器具；

2.单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的不属于生产经营主要设备的物品。

104

这里的规定与《企业会计准则》当中的规定范围要小，主要不包括房屋、建筑等不动产，因为销售房屋、建筑物缴纳营业税，不缴增值税。

商务印书馆《英汉证券投资词典》解释：固定资产 fixed asset。名。常用复数。公司用以经营的具有较长生命周期的有形资产为固定资产，如厂房、机器等。这些资产通常不能即刻转变为现金，但公司可依据会计和税收规定每年提取折旧。

固定资产的确认 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产

1、为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的

2、使用寿命超过一个会计年度

固定资产同时满足下列条件的才能予以确认：

1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

2、该固定资产的成本能够可靠地计量

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

固定资产的初始计量 （一）固定资产初始计量原则

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

（二）不同方式取得固定资产的初始计量

1、外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费① 、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需

105

要安装的固定资产两类。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

2、自行建造固定资产

自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。其中，“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照本书“第十四章借款费用”的有关规定处理。

企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

（1）企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。

（2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。

第一，企业的自营工程，应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

第二，工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

第三，在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

106

第四，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

3、租入的固定资产

融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。在融资租赁方式下，承租人应于租赁开始日将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

4、其他方式取得的固定资产

（1）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（2）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书“第八章 非货币性资产交换”、“第十一章债务重组”的有关规定确定。

固定资产的后续计量 1、固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法.采用这种方法计算的每期折旧额均相等.计算公式如下:

年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧率=年折旧额÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

固定资产应当按月计提折旧，并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益。

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

107

2、固定资产后续支出

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

固定资产处置 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

一、固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

（1）该固定资产处于处置状态；

（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

二、固定资产处置的处理

（1）企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。

（2）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

（3）企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 累计折旧[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

累计折旧的概念 “累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。

固定资产折旧费用根据固定资产的原值和规定的折旧率计算确定，按照一定的标准分摊记入各期的间接费用和期间费用。

生产车间用房屋建筑物、机器设备的折旧，作为间接费用，计入

制造费用帐户 ，

108

厂部行政用办公房屋的，计入管理费用帐户，由当期收入负担。

折旧合计数计入“累计折旧”帐户的贷方。

累计折旧的产生 固定资产在使用过程中会发生磨损，消耗，其价值会逐渐减少，这种价值的减少就是固定资产折旧。固定资产价值发生减少，就应该把这种价值的减少计算出来（即计提折旧），并在账户中予以记录。固定资产价值的减少同时引起费用的增加，所以，从理论上讲，计提折旧的会计处理应该是：

借：管理费用等

贷：固定资产

但是如果这样进行记录，“固定资产”账户的金额会随着折旧的计提而逐渐减少，其余额反映的是固定资产的净值，固定资产的原值在账户中就无法反映出来，折旧的累计数额也在账户中得不到反映。为解决这个问题，就专门设置“累计折旧”账户，在计提折旧反映固定资产价值减少时，用“累计折旧”账户来代替“固定资产”账户，计入“累计折旧”账户的贷方。分录为：

借：管理费用等

贷：累计折旧

所以，折旧意味着固定资产价值的减少，计提折旧后，累计折旧增加了，固定资产的净值减少了。贷记“累计折旧”账户只是形式，其实质是贷记“固定资产”账户。 因此，累计折旧增加即固定资产价值减少，计入资产类账户（“累计折旧” 账户）的贷方，反之，累计折旧减少，计入资产类账户的借方。这在实质上与资产类账户的结构是一致的。

设置“累计折旧”账户后，计提折旧时，不减少“固定资产”账户的金额，“固定资产”账户始终反映固定资产的原值。同时，“累计折旧”账户的贷方余额可以反映固定资产的累计折旧数额。此外，“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额可以得到固定资产的净值。

计算公式：

累计折旧=买入价-残值

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 在建工程[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。

一、本科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。

企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算；没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。

109

二、本科目应当按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算。

在建工程发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。

三、在建工程的主要账务处理

（一）企业外包的在建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。将设备交付承包企业进行安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。

与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

（二）企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记本科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。

上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬” 科目。

辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记本科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。

（三）在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出）， 贷记“银行存款”等科目。

在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的，借记本科目（待摊支出），贷记“长期借 款”、“应付利息”等科目。

由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记本科目（待摊支出）科目，贷记本科目（建筑工程、安装工程等）；在建工程全部报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。

建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记本科目（待摊支出），贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录。

在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出）， 贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）。

上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

（四）在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。

110

（五）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目（××工程），贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（××工程）。

（六）企业在油气勘探过程中发生的各项钻井勘探支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

属于发现探明经济可采储量的钻井勘探支出，借记“油气资产”科目，贷记本科目；属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出，借记“勘探费用”科目，贷记本科目。

四、本科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的在建工程的价值。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:1 工程物资[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

工程物资介绍 工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料，如钢材、水泥、玻璃等。在资产负债表中并入在建工程项目。

企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。

工程物资的科目设置 工程物资科目应当设置以下明细科目：1.专用材料；2.专用设备；3.预付大型设备款；4.为生产准备的工具及器具。

工程物资会计处理 一、本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

二、本科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。

工程物资发生减值准备的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算,也可以单独设置“工程物资减值准备”科目进行核算。

三

、工程物资的主要账务处理

（1）购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。

（2）领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。

111

（3）资产负债表日，根据资产减值准则确定工程物资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。

领用或处置工程物资时，应结转已计提的工程物资减值准备。

（4）工程完工，将为生产准备的工具和器具交付生产使用时，借记“包装物及低值易耗品”等科目，贷记本科目。

工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，贷记本科目；采用计划成本核算的，应同时结转材料成本差异。

工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并结转相应成本。

上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

四、本科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。

在建工程和工程物资的区别 工程物资：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

在建工程：反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值。未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末金额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:1 固定资产清理[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

固定资产清理的概述 固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。

固定资产清理的核算程序 （1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，

借：固定资产清理 （转入清理的固定资产帐面价值）

累计折旧 （已计提的折旧）

固定资产减值准备 （已计提的减值准备）

112

贷：固定资产 （固定资产的帐面原价）

（2）发生清理费用时，

借：固定资产清理

贷：银行存款

（3）计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，

借：固定资产清理

贷：应交税金——应交营业税

（4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，

借：银行存款

原材料等

贷：固定资产清理

（5）应由保险公司或过失人赔偿时，

借：其他应收款

贷：固定资产清理

（6）固定资产清理后的净收益，

借：固定资产清理

贷：长期待摊费用 （属于筹建期间）

营业外收入——处理固定资产净收益 （属于生产经营期间）

（7）固定资产清理后的净损失，

借：长期待摊费用 （属于筹建期间）

营业外支出——非常损失 （属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失）

营业外支出——处理固定资产净损失 （属于生产经营期间正常的处理损失）

113

贷：固定资产清理

固定资产清理的示例 [例一]

某村通过清理资产，出售一台旧495机器，原值1200元，售价900元收到现金，495机器已提折旧800元。会计分录：

（1）先注销固定资产和折旧：

借：固定资产清理——495机器 400

累计折旧 800

贷：固定资产 1200

（2）收回价款：

借：现金 900

贷：固定资产清理——495机器 900

（3）结转净收益：

借：固定资产清理——495机器 500

贷：其它收入 500

[例二]

某村因火灾烧毁仓库一座，原值52000元，已提折旧22000元，保险公司赔偿15000元通过银行已支付。清理残料变卖收入现金1100元，以现金开支清理费1300元。经批准，转入递延资产处理，分4年摊销。资产会计分录：

（1）先注销固定资产和折旧：

借：固定资产清理——仓库 30000

累计折旧 22000

贷：固定资产—— 仓库 52000

（2）支付清理费用：

借：固定资产清理——仓库 1300

贷：现金 1300

114

（3）保险公司赔偿：

借：银行存款 15000

贷：固定资产清理——仓库 15000

（4）残料变卖收入：

借：现金 1100

贷：固定资产清理——仓库 1100

（5）结转净损失（30000+1300-15000-1100）

借：其他资产—— 递延资产 15200

贷：固定资产清理——仓库 15200

（6）结转当年摊销数（15200/4）

借：其他支出 3800

贷：其他资产—— 递延资产 3800

[例三]

某村因多日的阴雨天气，导致办公室房顶塌陷，经过抢修支付砖瓦、水泥、木料等建筑材料费共计12000元，劳务费2000元，款从银行支付。经过村民理财小组讨论通过，决定分4年摊销。会计分录：

（1）支出时：

借：其他资产—— 递延资产 14000

贷：银行存款 14000

（2）分年摊销时：

借：管理费用 3500

贷：其他资产—— 递延资产 3500

固定资产清理的会计处理 一、本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

二、本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。

115

三、固定资产清理的主要账务处理

（一）企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。

（二）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。

（三）固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记本科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目。

固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记本科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记本科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

四、本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 无形资产[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是无形资产？ 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：

1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。

无形资产的确认 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

2、该无形资产的成本能够可靠地计量。

116

企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

无形资产的后续计量 一、判断无形资产的使用寿命是否确定

无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

（1）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。

来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。

（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。

经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。

二、确定无形资产使用寿命应考虑的因素

企业确定无形资产的使用寿命，通常应考虑以下因素：

（1）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；

（2）技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；

（3）以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；

（4）现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；

（5）为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；

（6）对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；

（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

三、无形资产摊销

无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：

117

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。

企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。

无形资产处置和报废 企业租让无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。

企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。

知识经济下的无形资产 （1）无形资产的计量

企业会计制度规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产的成本可以可靠计量。

会计的核算是以历史成本法为依据。但是，从投入价值看，有些无形资产可能根本没有投入价值;有些虽可能有原始投入价值,随着时间推移或维护发展而使实际的未来经济利益流入远远不同于投入价值,不再适用。因此，历史成本法无法适应新经济形态需要，它已不能反映无形资产的实际经济价值和其所能提供的未来经济效益,使企业价值被大大低估。而按历史成本编制的财务报表,也仅仅反映的是无形资产的摊余价值,不能向报表使用者提供现时的和未来的真实信息。同时，在知识经济环境下,企业无形资产的价值具有不确定性。随着科学技术的迅速发展,技术更新的周期越来越短,无形资产因新技术的出现会发生贬值；若企业为了在竞争中不被淘汰,也会投入大量的人力、物力和财力来改进现有技术,又使得无形资产发生增值。无形资产价值的变化,对企业获利能力有着巨大影响。然而,历史成本计量模式所反映的无形资产是一种待摊费用,不能表明其价值变化的情况,从而也不能体现企业收益能力的变动。会计信息使用者根据按历史成本计量的无形资产和企业获利能力等信息,会做出不利于自己的决策。

118

产出价值是以产品或劳务通过交换而最终脱离企业时可以获得的现金或其等价物为基础的。按产出价值来反映则适应反映无形资产的要求。但是，无形资产不具有物质实体,是一种隐形存在的资产,但这种资产往往依托于一定的实体才能得以体现。

（2）无形资产核算

在知识经济条件下,无形资产核算应根据不同类型的无形资产采用不同的处理方法。

1、研究和开发费用资本化。

企业无形资产的取得主要有：外购、自创、接受其他单位投资三种途径。外购与接受投资的无形资产价值的确认较为容易，对于自创无形资产核算，按照现行规定仅包括取得注册时发生的注册费、聘请律师费支出，而把研究和开发过程中的费用记入当期损益，采用费用化处理。这种处理的结果会导致企业自创无形资产价值不能全部体现出来，甚至导致知识产品的成本计量严重失真，对于投资人利用提供的信息做出投资决策是非常不利的。因此，企业应该对自创无形资产研究和开发支出尽量资本化。

由于研究费用与新产品或新工艺的生产或使用及给企业带来效益的确定性较差，应在费用发生的当期确认为费用，直接记入当期损益，并且在以后会计期间也不确认为资产。对于研究活动—— 初步智力成果，采取费用化处理；对于开发项目由于是直接转化为生产力，应该采取资本化处理方法。例如，对有些随同固定资产硬件系统一起投入的软件系统(如计算机软件系统)可考虑与固定资产硬件系统合并在 “固定资产”科目核算。

2、对有确切使用年限的无形资产，如专利权、专有技术等采用加速摊销法中的年数总和法进行摊销。对于没有确切年限的非专利技术,可以不作摊销,为了对这一类无形资产进行价值补偿,可以建立“无形资产信息系统”规范无形资产管理与衡量无形资产价值。对无限寿命的无形资产,如商誉,则不应当摊销。商誉能在多方面起作用,难以分清其在各方面作用的权重,对于这类无形资产应采用定期评估的方法,定期调整帐面价值。

（3）无形资产披露

对于一般的无形资产，企业会计准则要求披露的有关无形资产信息有：各类无形资产的摊销年限；\"各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因；当期确认的无形资产减值准备。对土地使用权，除按照上述规定进行披露外，还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。而在我国现行财务报表中,资产负债表上只列有“无形资产”一个项目,反映无形资产的摊余价值,在现金流量表中仅设置了一项 “处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”,这不能反映出无形资产的变动情况，也就不能满足报表使用者对无形资产信息的需要。

针对这一情况，建议可以在以下方面进行改进:

第一，对于无限寿命的无形，如商誉的披露。《国际会计准则第5号—财务报表应揭示的信息》第12条要求对企业存在的商誉单独予以揭示。商誉不能独立存在，在现行制度下它只有企业在兼并拍卖时方能产生，比其他无形资产具有更大的不确定性，在会计处理上仍是难度很大，因此，如果企业存在商誉，理应在报表中单独予以披露。

第二，对于人力资源的披露。据西方学者测算，20世纪初，知识资源对经济增长的贡献仅仅为5%~20% ，到 20世纪末已经达到60%~80%，随着信息高速公路的开通，预计将达到 90%。人力已成为重要的生产要素，其价格取决于

119

人力资源对企业的贡献的质与量以及其在市场中的稀缺程度。在知识经济时代，最稀缺的资源是具备创新意识的高科技人才和具备资源配置能力的企业家。为使投资者作出正确的选择，对公司拥有的人力资源至少要在报表附注中予以揭示和披露。

第三，要及时披露无形资产会计信息。知识经济时代使无形资产的更新速度加快，企业应当及时披露其无形资产受技术更新的影响及新开发的无形资产等方面的信息,减少依靠过时信息带来的决策风险。可以根据无形资产的重要程度考虑缩短报告的时间间隔而采取灵活的报告制度。

无形资产核算过程中应该注意的问题： 在财务审计中，针对无形资产，要特别注意如下问题：

1、 无形资产所有权和使用权处理不当做假的

无形资产的所有权是企业在法律规定范围内对无形资产所享有的占有、使用、收益、处置的权力。无形资产的使用权是按照企业无形资产的用途和性能加以利用，以满足生产经营的需要。

将只有使用权的无形资产作为有所有权的无形资产下帐，从而增大无形资产摊销，减少利润，进而减少所得税的上缴。

2、 无形资产增加不真实，不合规

企业增加的无形资产有的没有合法的文件证明，有的已超出了法定有效期。

3、 无形资产计价不正确

无形资产计价原则：

购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。

企业自行开发并申请取得的无形资产，按取得时发生的注册费，聘请律师费等实际净支出计价。

投资者作为资本金或合作条件投入的无形资产，按评估或合同协议及企业申请书的金额计价。

接受捐赠的无形资产的成本，应根据资产的市场价格或根据所提供的有关凭据确认的价值和接受捐赠时发生的各项费用确定。

不正确的无形资产计价行为包括：企业明知计价不合法、不合理，故意将无形资产计价过高或过低；未经法定手续进行评估或确认，随便计价，没有企业合并或接受其他单位商誉投资时，就对商誉作价入帐。

4、 对无形资产摊销期限不符合规定

无形资产是一项特殊资产，它可使企业长期受益，因而企业从开始使用之日起，按照国家法律法规、协议或企业申请书的规定期限及有效使用期平均摊入管理费用。

无形资产的有效期限按下列原则确定：

120

（1） 法律法规、合同或者企业申请书分别规定有法定有效期限和受益年限的，按照法定的有效期限与合同或者企业申请书规定的受益年限孰短的原则确定。

（2） 法律、法规未规定有效期限，企业合同或企业申请书中规定了受誉年限的，按照合同或企业申请书规定的受誉年限确定。

（3） 法律法规、合同或企业申请书均未规定法定有效期和受益年限的，按照不少于10年的期限确定。

无形资产的摊销期限一经确定，不得随意改变，否则须经有关部门批准。

在实际工作中，企业存在对无形资产摊销的作假方式，如摊销期限随意变动来调节管理费用，多摊或少摊无形资产，人为调节财务成果的高低。

5、 无形资产摊销金额不正确

无形资产的摊销金额是随法定的摊销期限来确定的，无形资产有的价值和特权，虽然会持续一段时间，但最终还是会终结和灭失的。工作中，为了随时调节利润，企业通过随时调整无形资产使用年限来调整金额，是否达到合情合理来虚调费用。

6、 无形资产摊销的会计处理方法不正确

无形资产有购入、自创和其他单位投资转入三大途径。取得时通过“银行存款”，“实收资本”核算，若是接受其他单位或个人捐赠的无形资产可按所附单据或参照同类无形资产市价确定价值，通过“资本公积”核算，企业作假通常是将不同途径取得的无形资产，为了作帐方便，故意张冠李戴，如企业不择手段资金未到位便开始了正常的“营业”，后发现企业验资报告中所谓的“实收资本”是接受捐赠的无形资产。

7、 违造无形资产增加的虚假证明

如：违造专利权证书，商标注册书，无形资产办理必要的产权转让手续的虚假证明。

8、 企业将转让收入记入“营业外收入”偷逃“营业税”

如：企业将转让的无形资产收入10万元，本应记入“其他业务收入”，而企业故将“其他业务收入”记入“营业外收入”。“其他业务收入”科目应交营业税为10×5%=5000元，故企业逃避营业税5000元。

9、 虚增商誉，增大费用

商誉的作价入帐只是在企业合并的情况下发生的，而企业在正常的经营期内，擅自将商誉作价入帐，多摊费用、降低利润。

10、 出售无形资产，不作帐

出售无形资产，无形资产所有权应随着无形资产的出售而消失，帐面应转销“无形资产”的成本价值。但企业为了增加本公司的费用，以达到降低利润的目的。隐匿出售证据，对出售的“无形资产”不进行帐务处理。

121

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 无形资产减值准备[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

一、本科目核算企业无形资产的减值准备。

二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。

三、资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形资产时，应同事结转已计提的无形资产减值准备。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 累计摊销[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是累计摊销 累计摊销是用于摊销无形资产的，其余额一般在贷方，贷方登记已计提的累计摊销。类似固定资产中的累计折旧科目。

累计摊销的会计处理方法 如同固定资产要单独核算累计折旧一样，新制度对无形资产新增加了一个一级科目“累计摊销”

累计摊销用法如下：

如同固定资产要单独核算累计折旧一样，新制度对无形资产新增加了一个一级科目“累计摊销”

一、本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。

二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。

三、企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 商誉[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

商誉 （Goodwill ）

商誉是指在同等条件下，由于其所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。

1.商誉的本质 商誉(Goodwill)是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用,形成一种 “最佳状态”的客观存在。

122

商誉的“三元论”：关于商誉的本质,比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中介绍的三个论点,即好感价值论、超额收益论和总计价账户论。这三个论点称作商誉的“三元论”。

好感价值论认为,商誉产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感,这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、有利的商业地位、良好的劳资关系、独占特权和管理有方等。

由于这些因素都是看不见摸不着,且又无法入账记录其金额,因此商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源,故好感价值论亦称无形资源论。

超额收益论认为,商誉是预期未来收益的现值超过正常报酬的那个部分。这里的超额收益应该是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。商誉是与企业整体结合在一起的,无法单独辨认,但企业一旦拥有它,就具有超过正常盈利水平的盈利能力和服务潜力.因此,它的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。

总计价账户论,也称剩余价值论。这一论点认为商誉是一个企业的总计价账户,是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。继续经营价值概念认为,商誉本身不是一项单独的会生息资产,而是实体各项资产合计的价值(整体价值)超过了其个别价值的总和;而未入账资产指的是诸如优秀的管理、忠诚的客户、有利的地点等。

“三元论”分别从不同侧面描述了商誉的本质。好感价值观是从资产的角度定义商誉的,但它仅仅列举商誉的种种特质而难以解决其计价问题。另外,这一观点笼统地认为商誉是一种未入账的无形资源是不够妥当的,因为,按照现行惯例只是自创商誉不入账,而外购商誉(合并商誉)则入账。超额收益论是一个比较流行的观点。阎德玉(1997)曾指出:“超额收益论的科学性在于:该观点把握了商誉作为资产的基本条件——经济资源、获利潜力、货币计量三要素。 不足之处在于:该观点对商誉科学定性后,相关理论研究没有跟上,加之其他两个观点同时作用的干扰,使得商誉定性理论本身缺乏根系理论的支持,对商誉会计实 务指导作用显得软弱乏力。”此外,商誉一定会产生超额收益,但企业的“超额收益”是多种因素作用的结果,必须剔除一切非正常的和营业外的因素,以免歪曲商誉的价值。总计价账户论是从方法论的角度说明商誉的计量方法,而不是定义商誉。企业总体价值的估计误差、单项资产的高估或低估,都会被挤到商誉中, 因此,商誉容易成为一个“调节阀”,承受着一切主观因素的影响。

核心商誉论:美国财务会计准则委员会(FASB)于1999 年9月7日公布了一项征求意见稿,首次提出了“核心商誉”(core goodwill)的概念。

FASB认为,商誉可描述为由六个要素组成:(1)被收购企业净资产在收购日的公允市价大于其账面价值的差额。(2)被收购企业未确认的其他净资产的公允市价。(3)被收购企业存续业务“持续经营”(going-concern)构件的公允价值。(4)收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允市价。(5)收购企业由于计量收购报价的错误而多计量的金额。尽管在所有现金交易中的收购价格不会出现计量错误,但如果是涉及到股票交换的交易,则很难说不会出现计量错误。(6)收购企业多支付或少支付的金额。

要素1和要素2都与被收购企业有关,它们从概念上讲都不是商誉。要素1反映的是被收购企业未确认净资产的利得,要素2只不过是指那些能够单独辨认但由于不能完全符合确认标准而未确认的无形资产。要素5和要素6与收购企业有关,它们从概念上讲也不是商誉,要素5是一个计量误差,要素6代表的则是收购企业的损失(在多支付的情况下)或利得(在少支付的情况 下)。只有要素3和要素4从概念上讲是商誉的一部分。要素3与被收购企业有关,它反映了被收购企业净资产的“超额组装价值”(excess assembled value)。它表示被收购企业事先存在的自创商誉

123

或以前从企业兼并中收购的商誉。要素4与收购企业和被收购企业的结合有关,它反映了由合并而创造的“超 额组装价值”,即收购企业和被收购企业经营结合所产生的协同效应。FASB将要素3和要素4统称为“核心商誉”。

关于商誉本质的其他论点:有些学者为了使商誉的研究摆脱进退两难的困境,于是抛开仅就会计论会计的局限,结合了其他学科的理论来分析阐述商誉的本质问题。

董必荣(2003)以企 业能力理论中的“核心能力论”为基础,认为核心能力是企业超额收益的源泉,因此企业核心能力是商誉的本质。商誉实际上是企业核心能力的一种外在表现形式。

高阳宗(2001)从生物学共生理论出发,认为企业是社会经济生活中的微观共生体。这一共生体其完善的共生机制不是与生俱来的,而是在其过去的发展 过程中共生出一个“新物种”——共生资源。它客观地游离于共生单元之间,使共生单元之间互相作用和适应,共同激活和发展。商誉就是这种共生资源的会计表达。

邓小洋(2000)等学者分别从法理学、经济学和会计学角度考察商誉的本质问题,最终用系统论的方法解释商誉的本质,即一种协同效应。

2.商誉的特性 商誉的经济含义是企业收益水平与行业平均收益水平差额的资本化价格。它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。

商誉能为企业创造间接的经济效益。它之所以作为一项资产具有价值，正是因为它的这种效益性特征。它是企业收益水平与按社会平均收益率计算的差额的资本化价格。人们通常是采用资本化率把企业超额收益还原求得商誉价格的，而资本化率实际上又是投资（投入资本）报酬率，企业超额收益经过还原所得的就是创造这种超额收益的资本额。所以，应把商誉的价格看作为资本化价格。商誉的值有正值，但当企业亏损时，或企业收益水平低于本行业平均获利水平时，商誉也可有负值。

商誉是一种不可确指的无形资产，它不能独立存在，它具有附着性特征，与企业的有形资产和企业的环境紧密相联。它既不能单独转让、出售，也不能以独立的一项资产作为投资，不存在单独的转让价值。它只能依附于企业整体，商誉的价值是通过企业整体收益水平来体现的。

按未入帐资产理论，商誉是计量了未入帐资产的结果。商誉属于自创的无形资产，其开发成本很难从帐薄中完整地反映出来。而且它的功用与其开发成本之间的关系也很不确定，没有一个统一的标准。

影响企业商誉形成的因素很复杂，企业经营管理水平起了重要的作用，在此，人的因素是第一位。由于企业具有良好的声誉，获得客户信赖；或由于严密的组织，生产效率显著。

3.商誉的分类 依据商誉的取得方式,商誉可分为外购商誉和自创商誉.外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉;其他商誉即是自创商誉或称之为非外购商誉。

对商誉问题的理论研究,主要从两个方面着手:

考察企业自身在市场竞争中能否长期稳定地获取收益以至于获得超额收益,实际上就是自创商誉的本质问题;

124

考察企业并购过程中进行并购的交易价格大于或小于该企业净资产的公允价值,实际上就是研究外购商誉的本质问题。尽管理论界对商誉争论不休,但实务界对商誉的处理还是比较一致的,即自创商誉一律不予确认;外购商誉被界定为被购企业的价格与其可辨认性资产的公允价值的差额,并且账务处理原则也在走向一致,只是外购商誉的摊销年限各国有所不同(国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会已取消摊销处理,改为减值测试)。

4.商誉的评估 商誉的评估是资产评估的一种。

商誉的评估方法取决于对商誉含义的理解，商誉价值量的大小是通过企业的收益水平来体现的，而它又属于集合性、附着性强的一种无形资产，只能采取整体的方法进行计算，而不能像其他可确指的无形资产那样单项进行计算。

商誉的整体评估可采用超额收益资本化法和割差法

5.商誉的会计处理 对商誉如何进行会计处理，各国会计界有不同的看法，一般有如下三种处理方法：

将商誉单独确认为一项资产，并在其预计的有效年限内以摊销列作费用。此种观点认为实施合并的企业为了取得以后若干年度的超额利润，发生了超额耗费，这一超额的代价表明被并企业有商誉存在。商誉同样符合资产的定义，它和其他资产一样，在合并主体产生未来收入的过程中发挥着效应，其本身也会损耗，就象开办费等递延资产一样，应定期予以摊销，与所获取的超额收益相配比，这符合权责发生制原则，也符合稳健性原则，否则就会在未来虚增利润。

把商誉看成一项权益抵销项目，在合并时立即注销(writtenoff)，直接冲减合并企业的当期收益或留存收益。此观点认为，商誉的价值很不确定，不能单独存在和变现，而且形成商誉的因素难以为企业所控制，在合并之后，商誉不一定能继续存在。如原来优越的地理位置，由于城市的发展和开发，现在或将来不一定仍然还处于优势的位置；由于主要管理人员人事变动，现在或未来的经营水平不一定还有原来那么高，等等。若将其列作商誉不摊销或分期摊销，不符合稳健性原则。因此，合并商誉应在其会计处理上直接同合并企业的股东权益，即留存收益进行冲销，或直接冲销合并企业的当期收益（把合并企业多付的一部分款项看成是与合并业务相关的费用）。

将商誉作为一项永久性资产，不予摊销。此观点认为，外购商誉是企业并购交易时获得的能为购买企业带来超过正常盈利水平以上的超额利润，因而是一项资产。作为资产，商誉应予以资本化。成功的企业拥有的商誉将得到永久保持，价值不会下降。此外，在被并企业以往的生产经营过程中发生的各项费用已形成了未入帐的自创商誉。这些费用以前均已计入费用，抵减了过去的收益，现在通过并购后由并购企业将确认的商誉进行摊销，造成重复计算商誉费用。

6.中国会计准则的帐务处理 指的是核算非同一控制下企业合并中取得的商誉价值。

商誉发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“商誉减值准备”科目进行核算。

企业应按企业合并准则确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。

资产负债表日，企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。

125

本科目期末借方余额，反映企业外购商誉的价值。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 长期待摊费用[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销，具体包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用，包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。开办费、固定资产修理费用、租入固定资产的改良费用以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用，都在本科目按规定进行摊销。其在资产负债表中的数额，反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。

长期待摊费用

长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。

长期待摊费用的主要特征

（1）长期待摊费用属于长期资产；

（2）长期待摊费用是企业已经支出的各项费用；

（3）长期待摊费用应能使以后会计期间受益。

账户设置

“长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。在“长期待摊费用”账户下，企业应按费用的种类设置明细账，进行明细核算，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值，摊销期限、摊销方式等。

长期待摊费用核算的基本原则

（1）企业在筹建期间发生的费用，除购置和建造固定资产以外，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。

（2）租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。

（3）固定资产大修理支出采取待摊方法的，实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销。

126

（4）股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入管理费用。

（5）其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 递延所得税资产[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。

根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。

二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。

三、递延所得税资产的主要账务处理

一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。

二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。

三）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。

当期和以前期间应交未交的所得税确认为递延所得税负债，已支付的所得税超过应支付的部分确认为递延所得税资产。具体分析如下：

1.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率相乘产生递延所得税负债或递延所得税资产。原则上企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，包括对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债；原则上企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应税所得为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，包括对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。应税所得是指未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。

2.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。

127

3.企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

递延所得税属于长期资产。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 待处理财产损溢[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

待处理财产损溢是指在清查财产过程中查明的各种盘盈、盘亏、毁损的价值。经常设置两个明细科目，即“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产损溢”。待处理财产损溢在未报经批准前与资产直接相关，在报经批准后与当期损溢直接相关

待处理财产损溢的会计处理

一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。

物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。

二、本科目应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。

三、待处理财产损溢的主要账务处理

（一）盘盈的各种材料、库存商品、固定资产、生物资产等，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”等科目，贷记本科目。

（二）盘亏、毁损的各种材料、库存商品、生物资产等，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”等科目。材料、库存商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。

（三）盘盈、盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，借记或贷记本科目，按其借方差额，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记“营业外支出——非常损失”；按其贷方差额，贷记“管理费用”、“营业外收入”科目。

四、企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

长期债券投资的特点

1.投资的对象是债券；

2.投资的目的不是为了获得另一企业的剩余资产，而是为了获取高于银行储蓄存款利率的利息，并保证到期收回本金和利息。 3.持有期限超过1年。

128

长期债券投资的计价

长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。

企业购入长期债券时，按购入价格与债券面值的之间的差异可以分为平价购入、溢价购入和折价购入。

平价购入指按照债券的面值购入。

溢价购入指按高于债券面值的价格购入。

折价购入指按低于债券面值的价格购入。

债券投资折、溢价的经济分析

1.债券投资折、溢价是由于债券的名义利率（或票面利率）与实际利率（或市场利率）不同所引起的。

2.债券溢价购入对于投资者而言，是为以后各期多得利息而事先付出的代价。

3.债券折价购入对于投资者而言，是为以后各期少得利息而事先得到的补偿。

长期债券投资折、溢价的确定

长期债券投资折、溢价 = 初始投资成本 － 相关费用 － 尚未到期的债券利息 － 债券面值

长期债券投资折、溢价应在债券存续期内于确认相关债券利息收入时摊销，以调整各期的实际利息收入。

长期应付款[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

长期应付款的概述 长期应付款是在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。

企业除了通过借款和发行中长期债券取得货币资金购建长期资产外，还可以采用补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产。补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产，一般情况下，是固定资产使用在前，款项支付在后。如补偿贸易方式引进设备时，企业可先取得设备，设备投产后，用其生产的产品归还设备价款。而融资租赁实质上是一种分期付款购入固定资产的形式。这种不需要支付或分期支付货币资金就可以先取得企业生产经营所需的设备的方式，就好比“借鸡生蛋”，也是一条颇不错的生财之道。当然，补偿贸易引进国外设备和融资租入固定资产，在尚未偿还价款或尚未支付完租赁费用前，也就必然形成企业的一项长期负债。

长期应付款的会计科目设置 企业发生的长期应付款及以后归还情况的核算与监督，在会计账上设置一个“长期应付款”科目。该科目属于负债类科目，其贷方登记发生的长期应付款，主要有应付补偿贸易补偿登记引进设备款及其应付利息、应付融资租入固定资产的租赁费等；借方登记长期应付款的归还数；期末余额的贷方，表示尚未支付的各种长期应付款。该科目应按长期应付款的种类设置明细科目，进行明细核算。

长期应付款的核算内容 长期应付款主要核算以下几个方面的内容：

129

（1）补偿贸易引进设备应付款。

补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。国家为了增大企业开展补偿贸易，规定开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产品的流转税。实际上补偿贸易是以生产的产品归还设备价款，因此，一般情况下，设备的引进和偿还设备价款是没有现金的流入和流出。在会计核算时，一方面引进设备的资产价值以及相应的负债，作为本企业的一项资产和一项负债，在资产负债表中，分别包括在“固定资产”和“长期应付款”项目中；另一方面；用产品归还设备价款时，视同产品销售。

（2）融资租入固定资产应付款。

融资租入的固定资产，租赁在有效期内，虽然资产的所有术尚未归租入方所有，但租赁资产上的所有权风险以及相应的融资作为一项资产和负债，纳入资产负债表。融资租入的固定资产应该视同租入方固定资产管理，在“固定资产”科目下单独设置“融资租入固定资产”明细科目，同时，融资租入的固定资产廉洁奉公的融资租入费，形成了一笔长期负债，这笔负债在“长期应付款”科目下设置“融资租入固定资产应付款”明细科目进行核算。融资租入固定资产应付款的核算方法，有总价法和净价法两种。

在总价法下，“融资租入固定资产应付款”应以未来支付的租赁款总额（即租赁的最低付款总额）入账，同时要对“未付利息费用”（即租赁资产的最低付款总额与其起租日公允市价的差额）另设账户核算逐期登记其已付利息及结记未付利息费用，并在资产负债表中作为“融资租入固定资产应付款”的备抵项目列示。总价法的优点是能较清晰地反映承租企业的财务状况。

而在净价法下，“融资租入固定资产应付款”则以租赁的最低付款总额的现值（即租赁资产起租日的公允市价）入账。在美国，以上两种方法都属公认的会计原则所允许采用的方法。我国现行会计制度采用的是净价法，即按融资租入固定资产实际发行的应付款数额登记入账。

长期应付款的核算实例 ·账户设置

“长期应付款”账户用于核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。“长期应付款”账户下应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。

·应付引进国外设备款的会计处理实例

[例]年初，某企业采用补偿贸易方式引进一套设备，该设备价款为1 000 000美元，随同设备一起进口的零配件价款为50

000美元，支付的国外运杂费为2 000美元，另以人民币支付进口关税111 500元，国内运杂费为2 000元，安装费为

22 000元。设备在一周内即安装完毕，引进设备当日美元汇率为￥8.8/USD1。

（1）引入设备时，应记录：

130

借：在建工程 8 817 600

原材料──修理用备件 440 000

贷：长期应付款－应付引进设备款－美元户（USD1 052 000） 9 257 600

（2）支付进口关税、国内运杂费和设备安装费时，应记录：

借：在建工程 135 500

贷：银行存款 135 500

（3）将安装完毕的设备及进口工具和零配件交付使用时，应记录：

借：固定资产 8 953 100

贷：在建工程 8 953 100

（4）以引进设备所生产的产品的销售收入美元100 000归还设备款时，应记录：（假设当日汇率为￥8.9/USD1）

借：长期应付款－应付引进设备款－美元户（USD100 000） 890 000

贷：应收账款－外商××公司－美元户（USD100 000） 890 000

（5）第一年末（假设当日汇率为￥8.7/USD1），根据补偿贸易合同的规定，按6%计提应付利息时，应记录：

借：财务费用－利息支出 549 144

贷：长期应付款－应付引进设备款－美元户（USD63 120）549 144

（6）按年末汇率确定“长期应付款－应付引进设备款－美元户”汇兑损益

长期应付款－应付引进设备款－美元户

年末美元余额为USD1 052 000＋USD63 120－USD100 000=USD1 015 120

应折合为人民币金额为1 015 120×8.7=8 831 544

调整前该账户记账本位币余额9 257 600＋549 144－890 000=8 916 744

应确定汇兑损益85 200 借：长期应付款──应付引进设备款──美元户 85 200

贷：财务费用──汇兑损益 85 200

说明：

131

①根据规定，来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备，免征增值税。

②为简化核算，随同设备一起进口的工具、零配件等如所占比重很小，可不分摊利息费用和汇兑损益。

长期应付款的核算分述 一、长期应付款的核算

(一)长期应付款的内容

1，应付引进设备款

2，应付融资租入固定资产的租赁费等.

(二)长期应付款的核算

账户设置：长期应付款

贷方：登记应付款项的发生数额

借方：登记应付款项的归还数额

期末贷方余额：反映企业尚未支付的各种长期应付款.

明细核算：企业还应按长期应付款的种类设置明细账.

（三）“长期应付款”账户结构：

借 长期应付款 贷

本期借方发生额合计

本期贷方发生额合计

（四）明细账设置：

登记应付款项的

发生数额

登记应付款项的

归还数额

反映企业尚未支付的

132

各种长期应付款.

企业还应按长期应付款的种类设置明细账.

1，应付引进设备款的账务处理

(1)设备，工具，零配件等的价款以及国外运杂费和规定的汇率折合为人民币记账

借：专项工程支出

库存材料

贷：长期应付款——应付引进设备款

(2)支付的进口关税，国内运杂费和安装费等

借：专项工程支出

库存材料

贷：银行存款

(3)发生的应计利息和因外币折合率的变动发生的汇兑损益，比照长期借款的借款费用的处理原则处理

(4)设备交付验收使用时，将其全部价值，

借：固定资产

贷：专项工程支出

(5)归还引进设备款项时

借：长期应付款 ——补偿贸易引进设备应付款

贷：银行存款

应收账款

2，应付融资租赁款的核算

(1)按租赁开始日租入资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“固定资产”等账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。

(2)按期支付融资租赁费时

133

借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款

(3)租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应当进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细账户.

例如：

借：固定资产—生产用固定资产

贷：固定资产——融资租赁固定资产

二，专项应付款的核算

专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造，技术研究等，以及从其他来源取得的款项。

(1)收到专项拨款时，

借：银行存款

贷：专项应付款

(2)拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，贷记“固定资产”等项目，贷记有关账户；同时，借记“专项应付款”账户，贷记“资本公积——拨款转入”账户；未形成资产需要核销的部分，借记“专项应付款”账户，贷记有关账户；

(3)拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的

借：专项应付款

贷：银行存款

具体核算：见第十章第三节“账户.

三，递延税款的核算

账户设置：递延税款

采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业，由于时间性差异产生的税前会计利润与纳税所得额之间得差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额.企业接受捐赠(不包括外商投资企业)的非现金资产未来应交的所得税，也通过”递延税款“账户核算。

134

对于我国一般的施工企业而言，在接受捐赠(不包括外商投资企业)的非现金资产时，核算未来应交的所得税应通过”递延税款“账户来进行。

长期应付款主要账务处理 一、本科目核算企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

二、本科目应当按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。

三、长期应付款的主要账务处理

（一）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记本科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

按期支付价款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（二）融资租入固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

按期支付租金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。

保险公司长期应付款的核算 (一)长期应付款的特点和核算内容

保险公司除了通过借款取得货币资金购建长期资产外，保险公司还可以通过其他方式购建长期资产，如融资租入固定资产。融资租入固定资产在尚未支付租赁费前，形成保险公司的一项长期负债，称其为长期应付款。

长期应付款除具有长期负债的一般特点外，还具有两个特点：一是具有分期付款的性质，如融资租入固定资产的租赁费是在整个租赁期内逐期偿还的；二是保险公司通过长期应付款取得固定资产，可以减少长期投资所承担的风险，而且不必在取得固定资产的同时支付全部款项。

(二)长期应付款的核算方法

1．科目设置

为了总括地反映长期应付款的发生和归还情况，保险公司应设置“长期应付款”科目。“长期应付款”科目的贷方登记发生的应付款，借方登记归还的应付款。期末贷方余额反映保险公司尚未偿付的各种长期应付款。“长期应付款”科目应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细分类核算。

2．账务处理

135

融资租人固定资产在租赁的有效期限内，租赁资产的所有权仍归出租方所有，承租方只享有使用该项资产的权利。保险公司融资租人固定资产时，应与出租方签订合同，明确规定融资租人固定资产的名称、种类、规格、价款、数量、租赁期限及租金费用等有关条款。通常，保险公司所付租金的总额要高于购置固定资产的费用，租赁期满后，一般由承租人支付一笔名义买价，即可购入固定资产。

在保险公司融资租入固定资产时，按应支付的融资租赁费，借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款”科目；发生的安装调试等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，按其实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；支付融资租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。融资租入的固定资产，不需要安装即可交付使用的，可不通过“在建工程”科目进行核算，发生的费用作为固定资产原价，借记“固定资产”科目，贷记“长期应付款”科目和其他有关科目。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 专项应付款[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

一、本科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。

二、本科目可按资本性投资项目进行明细核算。

三、企业收到或应收的资本性拨款，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

工程项目完工形成长期资产的部分，借记本科目，贷记“资本公积——资本溢价”科目；对未形成长期资产需要核销的部分，借记本科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

上述资本溢价转增实收资本或股本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 递延所得税负债[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。

二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。

三、递延所得税负债的主要账务处理

（一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税负债，借记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目。

136

（二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的，借记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目；应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的，做相反的会计分录。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债的余额。

2006年新的会计准则中，将原有的“递延税款”科目，更名为“递延所得税负债”。

不确认递延所得税负债的情况

（一）商誉的初始确认中不确认递延所得税负债

非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，按照会计准则规定应确认为商誉，但按照税法规定其计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，准则中规定对其不确认为一项递延所得税负债，否则会增加商誉的价值。

（二）除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。

（三）与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在同时满足以下两个条件时不予确认：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

应纳税暂时性差异，会导致未来期间产生应税金额，会有经济利益的流出，但若企业能够决定这项经济利益是否流出和流出的时间，甚至可以使该项经济利益在未来期间内不流出企业，则其就不是企业的一项不可推卸的责任，就不符合负债的定义，不应确认为一项递延所得税负债。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 实收资本[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是实收资本？ 实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协调的约定，实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。

一般企业(指非股份有限公司)投入资本均通过“实收资本”科目核算。企业按照章程的规定，投资者投入企业的资本记入“实收资本”科目的贷方。

企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目中核算，不记入本科目。

137

实收资本的确认 企业应按照企业章程、合同、协议或有关规定，根据实际收到的货币、实物及无形资产来确认投入资本。设立公司必须经过中国注册会计师进行验资。（1）对于以货币投资的，主要根据收款凭证加以确认与验证。对于外方投资者的外汇投资，应取得利润来源地外汇管理局的证明。（2）对于以房屋建筑物、机器设备、材料物资等实物资产作价出资的，应以各项有关凭证为依据进行确认，并应进行实物清点、实地勘察以核实有关投资。房屋建筑物应具备产权证明。（3）对于以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产作价出资的，应以各项有关凭证及文件资料作为确认与验证的依据。外方合营者出资的工业产权与专有技术，必须符合规定的条件。

一般企业的实收资本规定处理 投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目和“资本公积”科目。

投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目，贷记“实收资本”科目和“资本公积”科目。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目和“资本公积”科目。

外商投资企业的投资者投入的外币，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，企业应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，借记或贷记“资本公积——外币资本折算差额”科目；如果合同没有约定汇率的，企业应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。

股份有限公司投入股本业务是通过“股本”科目核算的。公司收到股东投入的股本及分配股票股利时，记入该科目的贷方；公司按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款、注销股本或收购股票时，记入该科目的借方。该科目的余额在贷方，表示股东的股本总额。股本科目应按不同的股东设置明细科目。由于股份有限公司有新设立的，也有原企业改组的，这就决定了在投入股本核算上必有差别。

企业增加资本的途径 （1）将资本公积转为实收资本。会计上应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。

（2）将盈余公积转为实收资本。在会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。这里要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本时，如为独资企业比较简单，直接结转即可；如为股份公司或有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权，股份公司具体可以采取发放新股的办法。

（3）所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入。企业应在收到投资者投入的资金时，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“实收资本”等科目。

企业实收资本减少的原因 一是资本过剩；

二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。有限责任公司和一般企业发还投资比较简单，按发还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目。

实收资本的会计处理 一、本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。

股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目。

138

企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。

二、本科目可按投资者进行明细核算。

企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。

三、实收资本的主要账务处理。

（一）企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应付款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。

（二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记本科目。

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记本科目。

（三）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）” 科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积 ——股本溢价”科目。如有现金支付不可转换股票，还应贷记“银行存款”等科目。

企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记本科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷记本科目。

四、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记本科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记本科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

五、企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，借记本科目（已归还投资），贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。

139

中外合作经营清算，借记本科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目，贷记本科目（已归还投资）、“银行存款”等科目。

六、本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 资本公积[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

概述 资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。

我国会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容：资本溢价、资产评估增值、捐赠资本和资本折算差额。

资本溢价是所有者超面值缴入的资本，即发行价格超过面值的部分，常见于公开发行股票的公司。资产评估增值是按法定要求对企业资产进行重新估价时，重估价高于资产的账面净值的部分（参见资产评估）。捐赠资本是不作为企业资本的资产投入。资本折算差额是外币资本因汇率变动产生的差额。

按照我国财务制度规定，资本公积只能按照法定程序转增资本。我国有不少上市公司均有将资本公积转增资本，增发股票的实例。

资本公积的内容 1．资本（或股本）溢价。资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。

2．接受捐赠非现金资产准备。是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。接受捐赠资产是外部单位或个人赠与企业的资产。

3．股权投资准备。，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。

4．拨款转入。，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。

5．外币资本折算差额。是指企业接受外币资本投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。时，在收到外币资本日的市场汇率与投资合同或协议约定的外币折算汇率不一致的情况下，按收到外币资本日的市场汇率折算为资产入账的价值，与按照约定汇率折算为实收资本入账的价值的差额。

6．关联交易差价。是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。

7．其他资本公积。，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。

资本公积的核算 企业应设置“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况。为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况，应按照资本公积的类别分别设置“资本（或股本）溢价”、“接受捐赠非现金资产准备”、“股

140

权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“关联交易差价”、“其他资本公积”等明细科目，进行明细分类核算。

资本（或股本）溢价、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积可以直接用于转增资本（或股本）；接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备转入其他资本公积后可以用于转增资本（或股本）；关联交易差价不能用于转增资本（或股本）和弥补亏损，待上市公司清算时处理。接受捐赠非现金资产准备一旦转入其他资本公积，该部分资本公积就可以用于转增资本。

接受非现金资产捐赠以及处置接受捐赠的非现金资产，如涉及所得税时，还应进行相应的会计处理。股权投资准备不可直接用于转增资本，只有将其转入其他资本公积后，该部分资本公积方可用于转增资本。

资本公积的会计处理 一、本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

二、本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积” 进行明细核算。

三、资本公积的主要账务处理

（一）企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。

与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价），贷记“银行存款”等科目。

公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“长期债券——可转换公司债券”科目余额，借记“长期债券——可转换公司债券，按本科目（其他资本公积）中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记本科目（其他资本公积），按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）科目。

企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记本科目（资本溢价或股本溢价），按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

企业经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。

（二）企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——所有者权益其他变动”科目，贷记本科目（其他资本公积）。

141

（三）企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借记“管理费用”等相关成本费用科目，贷记本科目（其他资本公积）。

在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。

（四）企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按转换日的公允价值，借记“投资性房地产”科目，按其账面价值，借记或贷记有关科目，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额，贷记本科目（其他资本公积）。

处置该项投资性房地产时，应转销与其相关的其他资本公积。

（五）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记本科目（其他资本公积）。

根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记“可供出售金融资产”科目。对于有固定到期日的，与其相关的原记入本科目（其他资本公积）的余额，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。对于没有固定到期日的，与其相关的原记入本科目（其他资本公积）的金额，应在处置该项金融资产时，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。

（六）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记本科目（其他资本公积）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。同时，按应从所有者权益中转出的累计损失，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（其他资本公积）。

已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记本科目（其他资本公积）。

如转销后的损失资金以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目（其他资本公积），贷记“资产减值损失”科目；同时，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目（其他资本公积）。

（七）资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）；属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”。

转出现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失中属于有效套期的部分，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记相关资产、负债科目或“公允价值变动损益”科目。

142

（八）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“股本”、本科目、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本” 科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）。

四、本科目期末贷方余额，反映企业资本公积的余额。

商业企业资本公积的核算 资本公积是企业从筹资过程中形成的资本增值，将资本公积与实收资本相区分，有利于维护投资人按出资比例分享权益；将资本公积与经营损益相区分，则可以有效地避免将筹资过程中的资本增值当作经营利润分配，有利于资本保全。

一、资本公积的账户设置

资本公积应设置“资本公积”账户进行核算，可以根据资本公积的来源分别设置“捐赠公积”、“资本折算差额”、“资本溢价”及“法定财产重估增值”四个明细账户。凡是引起资本公积增加的项目记入贷方，引起资本公积减少的项目记入借方，期末余额在贷方，表示资本公积的结存数。

二、接受捐赠的账务处理

企业接受捐赠分为现金或实物两种，接受现金捐赠时，借记“银行存款”账户，贷记“资本公积——捐赠公积”账户；接受外币捐赠时，按当日外币中间汇率入账；接受实物捐赠时，应按有关凭证，确定其重置价值，按原始价值借记“固定资产”等账户，按重置价值贷记“资本公积——捐赠公积”账户，贷方差额贷记“累计折旧”账户。

［例］某商业企业接受某单位捐赠特种设备一套，原始价值为10 000元，经评估确定其价值为9 000元。会计分录如下：

借：固定资产——设备1O 000

贷：资本公积——捐赠公积 9 000

累计折旧 1 000

［例］企业接受捐赠转入的货物，专用发票上列的价值为 lO 000元，增值税额1 700元。会计分录如下：

借：库存商品 10 000

应交税金——应交增值税（进项税额） 1 700

贷：资本公积——捐赠公积 11 700

三、资本折算差额的账务处理

企业接受的外币投资一般采用选定的外汇中间牌价折合记账本位币入账，但为了使按记账本位币计算出中外双方的出资比例，保持合同中约定的出资比例，合资企业对于实收资本可按照合同约定的合理汇率或按照企业第一次

143

收到出资额时的国家外汇牌价折合记账本位币入账，因汇率不同而产生的差额，借记（或贷记）“资本公积——资本折算差额”账户，具体的账务处理已在货币资金的账务处理中说明。

四、资本溢价的账务处理

投资者缴付的出资额大于注册资本的数额时，企业应按实际收到的出资额借记“银行存款”账户，按注册资本的金额贷记“实收资本——资本溢价”账户，其差额贷记“资本公积”账户。

［例］某股份有限公司发行股票1 000万股，票面金额每股10元，注册资本为1亿元，溢价5元出售，出资总额1．5亿元。会计分录如下：

借：银行存款 150 000 000

贷：实收资本 100 000 000

资本公积——资本溢价 50 000 000

五、法定财产重估增值的账务处理

企业因对外投资而转出各种资产或企业内部由于合并、改组需要对财产进行重估时，资产评估确认价值或者双方约定价值与原账面净值的差额应作为“资本公积”入账，借记有关资产账户，贷记“资本公积——法定财产重估增值”账户。

［例］某商业企业将部分固定资产转出作为对另一企业的投资，转出时对该项固定资产进行重新评估，当时固定资产的原账面金额为1 500万元，累计折旧800万元，重新评估后确认为1 000万元，转出时的会计分录如下：

借：固定资产——××[1 000万元-（1 500万元-800万元）] 3 000 000

贷：资本公积——法定财产重估增值 3 000 000

同时：

借：长期投资 10 000 000

累计折旧8 000 000

贷：固定资产——×× 18 000 000

六、资本公积增值的账务处理

资本公积用于转增资本时，在办理增资手续后，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”账户。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 盈余公积[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

144

盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。

一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。

公司提取盈余公积主要可以用于以下两个方面：

（1）用于弥补亏损。公司发生亏损时，应由公司自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，公司发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。公司发生的亏损经过五年未弥补足额的，未弥补亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。公司以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。

（2）转增资本，即所谓的“送红股”。公司将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。

盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。提取盈余公积本身就属于利润分配的一部分，提取盈余公积相对应的资金，一经提取形成盈余公积后，在一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利。盈余公积的用途，并不是指其实际占用形态，提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出。企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部结构的转换，如企业以盈余公积弥补亏损时，实际是减少盈余公积留存的数额，以此抵补未弥补亏损的数额，并不引起企业所有者权益总额的变动；企业以盈余公积转增资本时，也只是减少盈余公积结存的数额，但同时增加企业实收资本或股本的数额，也并不引起所有者权益总额的变动。至于企业盈余公积的结存数，实际只表现企业所有者权益的组成部分，表明企业生产经营资金的一个来源而已，其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转。

盈余公积科目

由于法定公益金与一般盈余公积(含法定盈余公积和任意盈余公积)有不同的用途，企业应当分别进行明细核算。企业提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”(法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积)科目。

从理论上讲，企业实现的净利润属于企业所有者所有，成为所有者权益的一部分，从其中提取的法定公益金也属于企业所有者所有。由于社会主义生产资料公有制形式的特殊性，我国法律规定企业必须从当年实现净利润中提取一定比例数额的利润作为法定公益金，用于企业职工集体福利方面开支的资金来源。企业使用这部分公益金之后，

145

则意味着未来可使用的公益金数额的减少。为了反映企业公益金的提取、使用和结余情况，企业应当在“盈余公积”账户下单设“法定公益金”明细科目进行核算。这部分公益金虽然是用于职工福利支出，但与用于职工个人的福利支出不同，其支出使用一般会形成一定的实物资产。因此，企业在使用公益金购建集体福利设施等形成固定资产后，一方面应登记形成的资产的价值，同时还应当将其使用的数额从公益金账户中转出，转至任意盈余公积账户，从而使公益金账户结余的数额，反映为企业未来可使用的公益金的数额。进行账务处理时，应当按照实际使用公益金的数额，借记“盈余公积——法定公益金”科目，贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目。对于用公益金购建集体福利设施等固定资产进行处置时，应当将该资产购建的原始支出中使用的公益金的数额，从任意盈余公积转回到公益金账户。进行账务处理时，应按照购建该固定资产原支出的公益金的数额，借记“盈余公积——任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定公益金”科目。

企业将盈余公积转增资本时，应当按照转增资本前的实收资本结构比例，将盈余公积转增资本的数额计入“实收资本(或股本)”科目下各所有者的明细账，相应增加各所有者对企业的资本投资。

盈余公积的核算

企业按规定提取盈余公积时，按提取盈余公积的数额。

借：利润分配─提取盈余公积

贷：盈余公积─一般盈余公积

企业按规定提取公益金时，按提取公益金的数额

借：利润分配─提取盈余公积

贷：盈余公积─公益金

企业将提取的公益金用于集体福利设施支出时

借：盈余公积─公益金

贷：盈余公积─一般盈余公积

企业用盈余公积弥补亏损时，按时当期弥补亏损的数额

借：盈余公积─一般盈余公积

货：利润分配─盈余公积转入

企业用提取的盈余公积转增资本时，按照批准的转增资本数额

借：盈余公积─一般盈余公积

贷：实收资本或股本

146

企业将盈余公积转增资本时，应按照转增资本前的实收资本结构比例，将盈余公积转增资本的数额计入“实收资本”科目下各所有者的投资明细账，相应地增加各所有者对企业的投资。

外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，以及中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资，也作为盈余公积，在“盈余公积”科目下设置明细科目核算。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 本年利润[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。会计制度规定各种费用的结转在期末进行，期末结转费用的方法有两种，一是表结法、二是账结法。账结法的优点是各月均可通过“本年利润”科目提供其当期利润额，记账业务程序完整，但增加了编制结转损益分录的工作量。

为了使“本年利润”科目能准确、及时地提供当期利润额又不增加编制分录的工作量，单位在实际工作中“本年利润”账页采用多栏式（见附表）。

把“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”等项科目，由一级科目转变为“本年利润”下的二级科目使用，减少了结转时的工作量。但“收入”、“成本”下设的产品明细账仍需按数量和金额登记。

按“附表”账页中期末结出发生额，在编制损益表时不用查看多本账簿，只通过“本年利润”就能满足编制损益表的需要。

“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等项费用，每月的发生额不大或业务笔数不多，也可直接作为“本年利润”的二级科目使用，以减少结转的工作量。如果上述费用较大或发生的业务笔数较多，仍需根据实际情况设置明细账，期末结转“本年利润”科目中。

本年利润的会计处理

一、本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

二、企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。

三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。

本年利润账户的余额表示年度内累计实现的净利润或净亏损，该账户平时不结转，年终一次性地转至利润分配一未分配利润账户，借：本年利润，贷：利润分配——未分配利润。如为亏损则作相反分录。年终利润分配各明细账只有未分配利润有余额，需将其他明细账转平，借：利润分配一未分配利润，贷；利润分配— 提取盈余公积、向投资者分配利润等。至此，所有结转分录可以划上一个圆满的句号。

147

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 利润分配[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

利润分配，是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。利润分配的过程与结果，是关系到所有者的合法权益能否得到保护，企业能否长期、稳定发展的重要问题，为此，企业必须加强利润分配的管理和核算。

企业利润分配的主体一般有国家、投资者、企业和企业内部职工；利润分配的对象主要是企业实现的净利润；利润分配的时间即确认利润分配的时间是利润分配义务发生的时间和企业作出决定向内向外分配利润的时间。

利润分配的顺序:

利润分配的顺序根据《中华人民共和国公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应按照下列内容、顺序和金额进行分配：

（1）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后净利润的10％提取。法定盈余公积金已达注册资本的50％时可不再提取。提取的法定盈余公积金用于弥补以前年度亏损或转增资本金。但转增资本金后留存的法定盈余公积金不得低于注册资本的25％。

（2）提取法定公益金。根据《公司法》规定，法定公益金按税后利润的5～10％提取。提取的公益金用于企业职工的集体福利设施。

（3）向投资人分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度分配。

会计分录

1将本年利润转入利润分配

借 本年利润

贷 利润分配——未分配利润

2、所得税的缴纳，比例25%

借 所得税

贷 应交税金——所得税

3、提取法定盈余公积（税后利润的10%以上）、公益金（税后利润的5%以上）和任意盈余公积（根据公司章程规定的比例计算）

148

借 分配利润——提取法定盈余公积

——提取公益金

——提取任意盈余公积

贷 盈余公积——法定盈余公积

——公益金

——任意盈余公积

4、分配股利（根据董事会决议）

借 分配利润——应付股利

贷 应付股利

5、结转利润分配

借 利润分配——未分配利润

贷 分配利润——提取法定盈余公积

——提取公益金

——提取任意盈余公积

——应付股利

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 库存股[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

库存股（treasury stock)是指已经认购缴款，由发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得，可供再行出售或注销之用的股票。

库存股股票既不分配股利，又不附投票权，一般只限于优先股，并且必须存入公司的金库。我国《公司法》目前规定公司必须实行法定资本制，所以中国的公司目前不允许存在库存股。

但是，目前中国证监会公布《上市公司回购社会公众股份管理办法(试行)》允许上市公司回购股票的同时，还表示将积极推动《公司法》的立法修改，争取允许上市公司将回购的股份可用作库存股，为上市公司规范发展提供更多的支持。

库存股是用来核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。是权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。

149

按照通常的财务理论，库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。库存股在回购后并不注销，而由公司自己持有，在适当的时机再向市场出售或用于对员工的激励。简单的说，就是公司将已经发行出去的股票，从市场中买回，存放于公司，而尚未再出售或是注销。 它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。

库存股的会计处理方法是:面值法和成本法。

实行库存股制度的积极意义

1.有利于公司管理者有效地实现负债与权益股本之间的平衡，降低融资成本。允许公司购回股份后不将其注消而以库存股形式存在，可以提高公司管理其资产的能力。当负债融资成本低于股本融资成本时，则通过购回股份减少股本在整个资产中所在的比例而适当增加负债，可提高净资产收益率。当公司的资本负债比例接近或超过公司的合理比例时，公司以相对较快的速度出售库存股，可降低资产负债率，从而能承担更多的负债；尤其当预期未来市场利率水平将上升时，在短期内快速增加负债比例可降低融资成本。因而，如果公司能在管理负债与权益股本之间取得妥善的平衡，公司便能在整个业务周期中降低其平均资金成本。

2.为公司在融资方面提供更大的灵活性。库存股也可以视作是一种融资工具，如允许公司库存一部分股票，无疑对公司在融资时提供了一种新的选择。相对于配股和增发新股而言，出售库存股可能会以较低的成本获得更多的资金，因为，在通常情况下配股和增发新股的价格会低于市价并且要向承销商及其他中介机构提供一大笔费用，而在市场情况允许的情况下，公司分批小量地以十足的市价出售库存股时，可一举两得。

3.为公司提供一个可为长线股东提高投资回报率的机会。库存股的价值与公司持有的其他资产一样会有升有跌。当公司股票价值被市场严重低估时，或当公司认为投资于本身股份的回报会高于投资于其他商业项目时，公司以市价买入股票并在日后有利的时机以较高的价格将股份再出售，可提高公司的盈利水平，从而提高了公司的长线投资价值。

4.有利于员工及管理层持股计划的实施。在国外，库存股是公司向员工及管理层发放股份时或实行股票期权时最重要的股票来源，而缺乏股份来源是目前国内上市公司推行员工持股或管理层持股计划过程中遇到的最大障碍之一，如果我国允许库存股存在，则该问题迎刃而解。

5.有利于公司股票价格的稳定。在证券交易市场受到非经济因素影响时，为避免公司因其财务或债务以外因素对公司的信用及股票权益产生的重大影响，公司通过适当地买回自己的股票可以稳定股价。当然，如果不是非经济因素而是由于公司业绩下滑或市场自然反映时，不应以增加库存股的方式来调节股价。

实行库存股制度的负面影响主要在于：

1、增加市场操纵的风险。

2、增加了内幕交易的可能性。

3、可能会虚假地增加股票价值,从而支持公司的其他活动。

150

4、回避优先购买权。

可见,库存股份并非“灵丹妙药”,当允许公司存在库存股时, 必须健全相关制度,避免库存股制度遭滥用。

实施库存股的法律问题

我国上市公司购回股份并以库存股方式持有存在着法律上的障碍, 《公司法》不允许上市公司库存股份。《证券法》没有就股份回购及回购后的处理方法作出规定。《股票发行与交易管理暂行条例》第41条规定：“未依照国家有关规定经过批准,股份有限公司不得购回其发行在外的股票”。 《上市公司章程指引》规定公司购回本公司股票必须在一定时间内注销该部分股份。据此而言, 目前库存股并不存在制度上的生存空间。

库存股的会计处理

库存股会计处理的基本原则：涉及库存股的业务,只能引起股东权益的增减,而不能为企业创造收益或带来损失。库存股的会计处理方法是：面值法和成本法。

面值法,即库存股票按面值记账,当购入库存股时,视同赎回股本处理,并且以赎回股本调整股本,即取得库存股所付出的代价。当超过面值时,超过部分或者全部借记“利润分配”账户（看成出让股份的股东应得的一部分权益）, 或者由“股本溢价”和“利润分配”账户分摊。如果取得库存股票所付代价低于面值或设定价值时, 应贷记同类股票的“股本溢价”账户（视为该类股票的缴入股本总额有所增加）。

面值法主要适用于正式的资本收缩或意图减少资本, 而一时又来不及办理正规的法定减资手续,或暂时还不愿办理这种手续的情况。库存股按成本计价,即按重新取得的成本入账,而不考虑原先发行价格或面值。 成本法一般适用于收回的股票日后再予发行的情况。

实行库存股的制度框架设计

1、健全相关的法律体系

由于目前我国的法律规定公司不允许留库存股, 因此库存股制度的实施必须建立在《公司法》、《证券法》等相关法规的修订之后。

2、规范公司实施库存股制度的程序

（1）由股东大会决定是否施行库存股、以及施行库存股的具体操作方案。

为了防止公司经营者滥用库存股制度,公司在施行库存股制度之前,应该向中国证监会提出申请,申请应至少包括下列内容：实施库存股的目的、 库存股的数量、库存股的来源、库存股的使用。

（2）中国证监会对拟实施库存股制度的公司进行严格考察,包括对其所申报材料进行审核,符合条件的方可实行。

（3）施行库存股制度的公司必须将库存股施行计划、方法、 期限等方面的信息公开。如果公司是从二级市场购买本公司的股票,事先一定要公告,价格也应该合理。同时也必须及时公开有关库存股的取得、增加或减少的信息

151

回购与库存的政策建议

我国现行有关股份回购的法律、法规都只有一般原则性的条款规定,比较笼统、概括,可操作性不强。相关配套的法规、实施细则或具体的操作办法并未出台。 面对当前已经出现的股份回购个案,法规建设显得有些滞后。 在我国现行的制度安排中没有股票库存的法律条款,因此,股票库存问题在相关法律方面基本上是一片空白。

建立与实施股票回购与库存制度, 要求对我国有关的法律法规的进行系统性调整。在进行法律法规整理与调整的同时,为了能够尽快推出我国的股票库存制度,还必须对已有的法律法规进行充实,或补充相关的股票库存制度内容。

具体应包括以下几个方面：

1、在《公司法》、 《证券法》等重要法律法规中明确股票回购与库存是我国上市公司收购自己股票的一种重要制度；在《证券法》、《股票发行与交易管理条例》等有关股票发行与交易等法律法规中明确上市公司交易公司自身股票的条款；在《会计法》中增加有关股票回购与库存会计处理方面的具体条款等。

2、在《公司法》等相应的法律法规中,补充国有股股票回购的公司财务业绩或公司可以回购本公司股票的业绩标准, 而不是现行法律中仅将公司回购本公司股票作为公司合并等重大资产重组的一个例外。

为了防止公司在现金不充裕的或财务状况恶化时仍采取回购本公司股票的行为, 以至于让债权人及中小股东蒙受损失, 必须对实行股票回购的上市公司设置必要的回购限制条件,这些限制条件最好是集中在公司的经营业绩或财务状况方面,以便广大投资者能够看到公司回购股票的可能性及其用意何在。而对于借稳定公司股价为名炒作本公司股票等内幕交易行为为目的的股票回购应该严令禁止。

但对于以规范公司股本结构、提高每股从而改善上市公司二级市场形象为目的的股票回购应该在原则上放宽政策, 体现在具体法律上也必须有具体的法律法规条款等。

3、《上市公司章程指引》列出了要约回购、 公开交易方式回购等上市公司股票回购方式。但在上市公司实际进行的股票回购中目前主要采取的是协议回购, 采取其他方式的还不多。建议在我国目前有关的法律法规中进行必要的修正, 把诸如在公开拍卖市场竞买等方式也引入到具体的法规之中。同时对股票回购的方式给定比较具体操作程式,以避免在具体方式选择及操作的过程中出现不必要的混乱。

4、在现行的法律法规中,围绕着公司股票回购和库存问题还没有涉及到上市公司回购本公司股票后的配股与增发新股问题。上市公司如果在回购本公司的股份后立即进行配股或增发新股持续融资,或为了发行新股而回购公司已有的股份,将会导致非流通股股东和流通股股东之间的利益的不平衡,扰乱市场,分割中小投资者的利益。因此在回购与增发新股或配股融资之间, 在法律法规方面应该设置一个明确的时间间隔的限定,改时间间隔大致可以在股票回购的后一个会计年度。

5、库存股制度的建立对于我国上市公司进行管理层持股、 期股期权方案设计等公司股权结构调整具有直接的操作意义。因此在我国有关公司股票回购与库存制度的法律法规调整与充实时, 应该补充有关的公司收入分配与股票回购和库存相互关系方面的法律条款, 使得围绕我国上市公司的股票回购与库存制度的法律法规体系更加健全和完善。

152

国外有关股份回购与库存股的制度安排

在是否允许公司回购本公司股份的问题上,不同国家和地区的法律、 法规有所不同。

1、美国：原则上允许企业回购股票,对股份回购的规定较为宽松。

美国企业回购股票的现象非常普遍。美国公司回购股份的目的有：稳定和提高本公司股价,防止因股价暴跌出现的经营危机； 回收股票以奖励有成就的经营者和从业人员等。但是,美国许多州的州公司法规定,只有在公司为了维护现有的经营方针,维持本公司利益而争取控股权时,回购本公司股票才是合法的, 可见美国对股份回购的规定既有宽松的一面,也有相应的要求。

2、德国：法律原则上禁止企业买卖本公司股票,特定情况除外。

根据股票法第71条的规定,准许企业在特定情况下收购资本金10%以内的本公司股票。所谓特定情况是指：(1)避免重大损失时;(2)向从业人员提供时;(3) 基于减资决议注销股票时;(4)股票继承时,等等。 因此德国对股份回购的条件有一定的限制。

3、日本：法律原则上禁止企业买卖本公司股票,目的是为确保资本充实, 股东平等以及企业控制权的公平分配。

在日本, 在以下几种情况下企业收购本公司股票也是允许的：为注销股票而收购时；企业合并时；在接受以物抵债等情况下,为行使公司权利而必须时,等等。其中,“股票注销”由于注销手续繁琐以及税法上的问题而较少被采用。 可见日本对股份回购的条件也有明确的要求。这与我国的做法比较类似。

对回购的股份,作为资本运作的一种方式,库存股制度的建立对股份公司的股权结构调整和激励机制的安排有很大作用。在有关实施库存股的问题上, 不同国家和地区的制度安排也有所不同。

美国：公司可撤消购回股份的注册及将股份注销,或将股份以库存方式持有。

股份以库存方式持有期间一般没有资格领取股息,亦没有表决权。 这些股份可以用作红股、雇员股份计划或在收购时使用,但却不可再出售予公众,除非有关股份已按《1933年美国证券法》注册,或是按照该法案的豁免条款出售,例如是属于受该法例监管的私人配售,当中获配售人在出售股份方面通常会受到限制。 公司将有关股份再出售时,无论获利与否,均需当做储备处理,而不是将其计算进损益表内。 计算以每股作为单位的比率时,亦会摒除这些股份。 美国对于公司可以库存方式持有的股份数量,并没有任何限制。

德国：《联邦德国公司法》规定股份有限公司不得认购自己的股份, 子公司也不得认购其母公司的股份,但特定情况除外。

在下列6种情况下公司可以获得自己的股份：避免重大损失时； 保护某些小股东的利益；向公司雇员提供股份；免费获得的股份；通过合并方式取得的股份, 公司需要减少股本,并规定公司自有股份不得超过公司总股本的10%, 对库存股的权利也加以限制,即没有表决权。

日本：1994年以前对公司持有自己股份一直持否定态度。

153

但在1994年4月通过公布“修正商法及有限公司法之一部分法律”,放宽了公司取得自己股份的事由,增订公司可以为员工持股的目的等原因,取得自己的股份；同时又为防止放宽公司取得自己股份衍生内幕交易及操纵股价的弊端, 日本证券交易法也进行了相应的修正。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 生产成本[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是生产成本

生产成本亦称制造成本是指生产活动的成本，即，企业为生产产品而发生的成本。生产成本是生产过程中各种资源利用情况的货币表示,是衡量企业技术和管理水平的重要指标。

生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。

生产成本的会计科目设置

为了核算生产成本，可设置生产成本账户进行核算，并可以分设基本生产成本和辅助生产成本账户核算。制造费用在未计入各产品成本计算对象之前，应先在制造费用账户中进行归集核算，然后再按一定标准分配计入各产品成本之中。

本期发生的生产成本加上期初在产品成本，减去期末的产品成本，便能计算出本期完工产品成本。

生产成本的作用

在市场经济条件下，产品成本是衡量生产消耗的补偿尺度，企业必须以产品销售收入抵补产品生产过程中的各项支出，才能确定盈利，因此在企业成本管理中生产成本的控制是一项极其重要的工作。生产成本法是目前世界各国普遍采用了一种成本计算方法，用生产成本法计算成本时，只将生产经营过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和制造费用计入产品成本，而管理费用、财务费用和销售费用不计入产品成本，而是作为当期费用直接计入当期损益。

生产成本是工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的直接费用、直接人工和间接制造费用的总和。企业原材料消耗水平，设备利用好坏，劳动生产率的高低，产品技术水平是否先进等，都会通过生产成本反映出来。换言之，生产成本的控制能反映企业生产经营工作的效果。

生产成本的构成

生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成。直接材料是指在生产过程中的劳动对象，通过加工使之成为半成品或成品，它们的使用价值随之变成了另一种使用价值；直接人工是指生产过程中所耗费的人力资源，

154

可用工资额和福利费等计算；制造费用则是指生产过程中使用的厂房、机器、车辆及设备等设施及机物料和辅料，它们的耗用一部分是通过折旧方式计入成本，另一部分是通过维修、定额费用、机物料耗用和辅料耗用等方式计入成本。

生产成本的会计处理

一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

企业（农业）进行农业生产发生的各项生产成本，可将本科目改为“5001 农业生产成本”科目，并分别种植业、畜牧养殖业、林业和水产业确定成本核算对象（消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品）和成本项目，进行费用的归集和分配。

企业（房地产开发）可将本科目改为“5001 开发成本”科目。

二、本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。

基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。

三、生产成本的主要账务处理。

（一）企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。

辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。

企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期（月）末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。

（二）生产性生物资产在产出农产品过程中发生的各项费用，借记“农业生产成本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目。

农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产共同负担的费用，借记“农业生产成本——共同费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“农业生产成本”等科目。

期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配，借记“农业生产成本——农产品”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”等科目，贷记“农业生产成本——共同费用”科目。

155

应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用，应当采用合理的方法在农产品各品种之间进行分配；如有尚未收获的农产品，还应当在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。

生产性生物资产收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记“农产品”科目，贷记本科目（农产品）。

四、本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 制造费用[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是制造费用？ 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。

制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用，以及各个生产单位所发生的固定资产使用费和维修费，具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。

制造费用的主要账务处理 1、生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料” 等科目。

2、发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

3、生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

4、生产车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

5、发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

6、将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

7、季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本” 科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。

制造费用分配 对企业各个生产单位如生产车间和分厂为组织和管理生产活动而发生的各项费用及其固定资产使用费和维修费等进行的分配。各生产车间和分厂为产品生产而发生的间接计入成本按单位分别归集后，月终就需按照一定的标准在各该生产单位所生产的产品或劳务成本间进行分配。

确定制造费用的分配标准，应使其具有以下特性：

（1）共有性，即各应承担制造费用的对象都具有该分配标准的资料；

156

（2）比例性，即分配标准与制造费用之间存在客观的因果比例关系，分配标准总量的变化对制造费用总额的多少有较密切的依存关系；

（3）易得性，即各受益对象所耗用分配标准的资料较为容易地取得；

（4）可计量性，即各受益对象所耗用标准的数量可以客观地进行计量；

（5）稳定性，即使用的分配标准相对稳定，不宜经常变动，便于各期间的成本比较分配。

制造费用的分配标准一般有：

（1）直接人工工时，各受益对象所耗的生产工人工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时；

（2）直接人工成本，各受益对象所发生的直接人工成本数；

（3）机器工时，各受益对象所消耗的机器工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时；

（4）直接材料成本或数量，各受益对象所耗用的直接材料成本或数量；

（5）直接成本，各受益对象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和；

（6）标准产量，将各产品实际产量换算成标准产量，以各产品的标准产量数作为分配标准。

企业根据各生产单位制造费用的特性和生产特点选定分配标准后，就可进入具体的分配过程。

为了能及时分配制造费用，尽早提供本期成本信息，以及解决季节性生产企业制造费用负担水平波动的问题，企业可采用计划分配率的方法配制造费用。

由于采用计划分配计，所分配的制造费用与实际发生的数额之间总会存在一定的差额，对此月末不加以调整而是逐月累计，到年终时一次调整计入12月份的产品生产成本中。调整的方法一是按各产品全年已承担的制造费用总额的比例进行调整，二是将差额并入12月份制造费用实际发生额中，然后改用实际分配率进行分配。

如果企业产品生产周期较长，产品生产批次较多，每月完工产品的批次只占全部产品批次的一部分，那么每月进行制造费用分配，其计算与记账的工作量较大，为简化核算，可采用累计分配率的方法分配制造费用。这一方法是将当月完工批次的产品应负担的全部制造费用，在其完工月份一次进行分配计入其生产成本，而对当月未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在制造费用一起分配计入其生产成本。

采用这一方法虽可简化核算工作，但它存在两点不足：一是各批次的产品成本明细账不能全面反映在产品成本情况，二是若各月发生的费用水平波动较大影响分配结果的正确性。

企业常用的分配方法有： 1、生产工时比例分配法

157

生产工时比例分配法是按各种产品所耗生产工人工财的比例分配制造费用的一种方法。对于这种分配方法，查账人员应检查企业是否有真实正确的工时记录。

2、生产工人工资比例分配法

生产工人工资比例分配法是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的一种方法。采用这一方法的前提是各种产品生产机械化的程度应该大致相同，否则机械化程度低的产品所用工资费用多，负担的制造费用也要多，而机械化程度高的产品则负担的制造费用较少，从而影响费用分配的合理性。

3、机器工时比例分配法

这一方法适用于生产机械化程度较高的产品，因为这类产品的机器设备使用、维修费用大小与机器运转的时间有密切联系。采用这一方法的前提条件是必须具备各种产品所耗机器工时的完整的原始记录。

查账人员审查采用机器工时比例分配法分配制造费用的账务时，应首先对被查企业机械化程度及机器工时记录等情况进行核实，查明该企业是否适用这种分配方法，然后，再复核数字计算的正确性。该方法的计算程序、原理与生产工时比例分配法基本相同。

4、年度计划分配率分配法

采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额，应及时调整计划分配率。

这种方法适用于季节性的生产企业，因为在季节性生产企业中，每月发生制造费用相差不大，但淡季和旺季的产量悬殊却很大，如果按实际费用分配，各月单位产品成本中的制造费用将随之忽高忽低，不便于进行成本分析。

制造费用账户的检查 查账人员应对制造费用的主要项目进行如下审查：

1、审查修理费用

(1)审查修理费用是否确实发生，其支出是否合规、合理。

(2)根据权责发生制和收入与费用配比原则，查明计入当期成本的修理费数额是否正确、合理，日常修理和大修理费用的界限划分是否清楚。

(3)对某些支付给外单位或外包工的修理费，应审查价格是否合理等。

2、审查机物料消耗

机物料消耗是为维护固定资产等设备所消耗的各种材料，不包括修理用和劳动保护用材料。主要审查其开支的真实合理性，开支范围的正确性。

3、审查办公费

158

应特别重视对办公费用中文具、印刷、邮电、办公用品等开支的原始凭证的审核，检查其发票或收据的抬头是否为被查企业，金额计算是否正确，有无将企业专设销售机构及工会开支的办公费混入制造费用的情况等。

4、审查差旅费

(1)审查企业制定的差旅费开支标准是否合规、合理。若与国家规定不相符的，查明原因，并按有关规定进行调查。

(2)将“差旅费”明细账与该项费用发生时的原始凭证进行核对，检查其内容是否真实、合规。

5、审查劳动保护费

主要审查劳动保护费的实际发生情况，检查发票是否经领导人或负责人签字，劳动保护用品是否按规定发放等等。

6、审查停工损失

停工损失包括企业某生产单位在停工期间发生的各种费用，如停工期间支付的生产工人工资和提取的职工福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用。查账人员应对停工的原因分别予以检查，因季节性生产和在大修理期间发生的停工损失，记入“制造费用”，其余的停工损失均记入“营业外支出”，对应由过失单位或个人负担的赔款，应从停工损失中扣除。

7、审查折旧费用

审查时应先核准作为提取基数的固定资产数额，然后检查提取折旧的比例和方法以及列支范围是否正确。查账人员经常会遇到下述不符合规定的情况：

(1)对已交付使用而未办竣工决算的固定资产，不提折旧或者对按原估价已提折旧不按决算数进行调整。

(2)对融资租赁方式租入的固定资产视为其他租入资产未提折旧；对经营租赁方式租出的固定资产和出借的固定资产未提折旧。

(3)对以经营租赁方式租入或借入的固定资产提取了折旧；已提足折旧的固定资产照提折旧。

(4)本月开始使用的固定资产，当月提取了折旧；本月减少的固定资产，当月未提折旧。

(5)将出租、出借固定资产提取的折旧费列入制造费用。

(6)将宿舍、食堂、浴室、企业行政办公用房、库房等提取的折旧费列入制造费用。

(7)将各项固定资产的净损失列为折旧记入制造费用。

季节性生产企业制造费用如何核算？ 季节性生产企业基本生产车间的制造费用，一般可按制造费用的全年或停工月度预算数和产品的全年计划产量，计算确定计划分配率，据以进行分配。如果制造费用的实际发生数、产品的实际产量与预算数、计划产量相差较大，应当及时调整计划分配率。 159

年度终了，制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为明年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余都应当在本年内调整产品成本：发生数大于分配数的差额，借：生产成本——基本生产成本贷：制造费用实际发生数小于分配数的差额，用红字登记。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 研发支出[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

无形资产核算新增加\"研发支出\"一级科目,

\"研发支出\"用法如下:

一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

二、本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。三、研发支出的主要账务处理

（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

（二）企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记本科目（资本化支出），贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述（一）规定进行处理。

（三）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。

期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。

四、本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 主营业务收入[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

主营业务收入损益类账户，指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。贷方登记企业销售商品，提供劳务的而取得的收入，借方登记销售退回和在期末接转入本年利润的数额。期末结转后无余额。本项指标在各行业会计制度中的名称叫法不同，但一律按各行业会计制度或报表定义的口径进行填报，其中农业企业是指“主管业务收入”；工业企业是指“产品销售收入”；交通运输企业指“主管业务收入”；建筑企业指“工程结算收入”；批发零售贸易企业指“商品销售收入”；房地产企业指“房地产经营收入”；其他企业指“经营(营业)收入”。本项指标应按企业集团各成员企业相加汇总的数据填报

简单的说，就是企业工商营业执照中注册的主营和兼营的项目内容．主营的业务内容就是主营业务收入，兼营的业务内容就是营业外收入．

160

营业外收入指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。它主要包括下列内容：（1）固定资产盘盈（2）处置固定资产净收益（3）非货币性交易收益（4）出售无形资产收益（5）罚款净收入（6）因债权人原因确实无法支付的帐款（7）教育费附加返还款。

其他业务收入是指企业除商品销售以外的其他销售及其他业务所取得的收入。它包括材料销售、技术转让、代购代销、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。

营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组.

其他业务收入[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是其他业务收入 其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。

其他业务收入是企业从事除主营业务以外的其他业务活动所取得的收入，具有不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低等特点。

其他业务收入的确定 一、本科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。

其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同。

二、企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；月度终了按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”科目。原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。

收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；对于逾期未退包装物没收的押金扣除应交增值税后的差额，借记“其他应付款”科目，贷记本科目。

企业采取收取手续费方式代销商品，取得的手续费收入，借记“应付账款——××委托代销单位”科目，贷记本科目。

三、本科目应按其他业务的种类，如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等设置明细账，进行明细核算。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

其他业务收入常见会计错弊 其他业务收入的会计错弊有以下几种：

1．其他业务收入入账时间提前或拖后

161

(1)入账时间提前。有的企业往往在月末或年末，为完成利润指标，掩饰亏损，而把应在下月或下年度入账的收入列入本期。 (2)入账时间拖后。有的企业对已实现的收入长时间不入账(尤其是现金收入)，这样，一方面会造成当月利润不实；另一方面也容易造成个人挪用、贪污或形成“小金库”。

2．其他业务收入入账金额不正确，漏记、虚增、嘲瞒其他业务收入

(1)多列或虚列固定资产出租、包装物出租等其他业务收入，从而达到虚增利润的目的。

(2)少计或不计其他业务收入(尤其是一些不经常发生的收现业务)，从而达到隐瞒利润，私设“小金库”，或个人贪污、挪用的目的。

3．其他业务收入列示的内容、范围不符合规定

各个企业在列示其他业务收入时，必须严格遵守有关制度规定。但有些企业为了达到少交税金的目的，把产品(商品)销售收入列入其他业务收入中。

4．其他业务收入的会计处理不规范

具体包括以下4种情形：

(1)其他业务收入实现后，“费用”等账户。

(2)其他业务收入实现后，而记入“营业外收入”账户。直接冲销“其他业务支出”、“管理费用”，没有记入“其他业务收入”账户。

(3)其他业务收入实现后，只记“其他业务收入”账户，没有相应结转成本和支出，违背了配比原则。

(4)将属于产品或商品销售收入或营业外收入、投资收益的收入误列作其他业务收入。如某企业将处理固定资产的净收益36 000元做了如下账务处理： 借：固定资产清理 36 000

贷：其他业务收入 36 000

上述问题表现在此项净收益应列作营业外收入，而该企业却列作了其他业务收入，对此项收入如果缴纳了营业税，便造成了多纳税的情况。

其他业务收入的核算 一、其他业务收入的账户设置

“其他业务收入”账户用于核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。在“其他业务收入”账户下，应按其他业务的种类，如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等设置明细账，进行明细核算。本账户期末应无余额。

二、其他业务收入的会计实例

162

[例1]大华公司将一批生产用的原材料让售给兴达公司，专用发票列明材料价款10 000元，增值税额1 700元，共计11 7 00元，另以银行存款代垫运费1 200元（运费发票已转交）材料已经发出，同时收到兴达公司开出并承兑的商业汇票。大华公司应记录：

借：应收票据──兴达公司 12 900

贷：银行存款 1 200

其他业务收入──材料销售 10 000

应交税金──应交增值税（销项税额） 1 700

[例2]大华公司原租给甲工厂的一批包装物，到期不能收回，该批包装物押金8 000元，应收而未收的租金200元、增值税额34元，逾期未退还的包装押金为7 766元(8 000－200一34)，按规定应缴纳增值税1 128元(6638×17％)。

（1）没收押金，抵扣应收而未收的租金，记：

借：其他应付款──存入保证金──甲工厂 8 000

贷：其他应收款──甲工厂 234

其他业务收入 6 638

应交税金──应交增值税(销项税额) 1 128注册会计师\"其他业务收入\"的查账要点 “其他业务收入”与“主营业务收入”相比，“其他业务收入”在企业业务收入中的比重较小或处于次要地位，但如果发生舞弊，往往会直接影响到税收。检查时应注意以下几个方面的查证：

一、企业生产销售的残次品、附产品、废产品和下脚废料收入不入账，形成账外账。企业发生的废品、下脚料、附产品销售收入属于其他业务收入范畴。如果不入账，就会少计增值税销项税额，少缴所得税。对此，检查人员在检查时首先要了解企业生产特点，掌握是否会产生附产品等；生产中产生废品废料、下脚废料是否首先记入原材料。如果在检查中发现账上无记录，可能是将产生的余料、附产品收入记入了账外账，检查人员应追问其去向，查清问题。

二、混淆其他业务收入和营业外收入的界限，将本应记入其他业务收入的事项记入营业外收入，从而少缴相关流转税。如企业销售原材料收入，本应记入其他业务收入，如果记入营业外收入，就会少计提增值税销项税额。对此应通过检查营业外收入明细账发现线索，再通过账户调阅记账凭证、原始凭证加以审核。

三、对劳务收入的审查。如企业发生的非独立核算的运输部门的对外运输收入、代购代销、固定资产出租、包装物出租收入等均属于其他业务收入的核算范畴。由于这些行为不是企业经常发生的行为，企业往往利用其进行舞弊。检查时应注意企业有无发生收入不入账、收入挂往来账或少记收入账的问题，对已记入其他业务收入的劳务收入，通过审查企业提供的劳务价值量与记入账的劳务收入是否相符，来分析是否存在少记收入的情况。对隐匿收入的行为，应首先审阅合同，了解收取劳务款的时间和数额，再查看其他收入明细账有无收入记录；如果无记录，应

163

检查银行存款日记账或现金日记账，根据日记账所说明的该笔业务的日期、凭证号码，找出会计凭证，进一步审查原始凭证，查证企业有无将收入转移到往来账逃避流转税和所得税的问题。

四、对包装物押金的检查。税法规定，对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税货物的销售额，按照应税货物的适用税率征收增值税等流转税。对此，应通过其他应付款明细账贷方发生额结合出借合同，弄清包装物的出借时间，就可查证有无到期无法归还的包装物押金没有列入其他业务收入而挂在其他应付款的情况。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 公允价值变动损益[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

由于新的会计制度引入了公允价值计量观念,新增加了一个一级科目也是新利润表上的项目\"公允价值变动损益\

\"公允价值变动损益\"用法如下:

一、本科目核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债）。

二、本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算。

三、公允价值变动损益的主要账务处理

资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目。同时，按“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 投资收益[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

投资收益的概述 企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息，以及投资到期收回在或到期前转让债权得款项高于账面价值的差额等。投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。投资收益减去投资损失则为投资净收益。随着企业握有的管理和运用资金权力的日益增大，资本市场的逐步完善，投资活动中获取收益或承担亏损，虽不是企业通过自身的生产或劳务供应活动所得。却是企业利润总额的重要组成部分，并且其比重发展呈越来越大的趋势。

商务印书馆《英汉证券投资词典》解释：投资收益 investment income。亦作：投资收入。名。不可数。通过资本市场或资金市场借助特定投资工具进行投资得到的收益总称。为劳动所得之外的最重要的收入。投资收益包括

164

分红收入(dividend income)、资本利得(capital gain)、利息收益(interest income)、海外投资收益(foreign income)等。参见：private income；unearned income。另为：portfolio income

投资收益的科目核算及账务处理 一、本科目核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。

企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益，也通过本科目核算。

企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益，也在本科目核算。

企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益，也在本科目核算。

证券公司自营证券所取得的买卖价差收入，也在本科目核算。

二、本科目应当按照投资项目进行明细核算。

三、投资收益的主要账务处理

（一）长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，贷记“长期股权投资”科目。

（二）长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。

被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记本科目（损益调整）科目。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算的应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。

（三）出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备” 科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。

出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记本科目。

四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。

上市公司投资收益分析 一、普通股每股净收益

165

普通股每股净收益是本年盈余与普通股流通股数的比值。其计算公式一般为：普通股每股净收益＝净利润/发行在外的加权平均普通股股数。

在公司没有优先股的情况下，该指标反映普通股的获利水平，指标值越高，每一股份所得的利润越多，股东的投资效益越好，反之则越差。

二、股息发放率

股息发放率是普通股每股股利与每股净收益的百分比。其计算公式为：股息发放率＝(每股净利/每股净收益)×100%。

该指标反映普通股股东从每股的全部净收益中分得多少，更直接地体现了当前利益。一般说来，处于成长阶段的公司股息发放率低一些，而大型蓝筹股公司的股息发放率高一些。

三、普通股获利率

普通股获利率是每股股息与每股市价的百分比。计算公式为：普通股获利率＝(每股股息/每股市价)×100%。

获利率又称股息实得利率，是衡量普通股股东当期股息收益率的指标。该指标在用于分析股东投资收益时，分母应采用投资者当初购买股票时支付的价格；在用于对准备投资的股票进行分析时，则使用当时的市价。这样既可揭示投资该股票可能获得股息的收益率，也表明出售或放弃投资这种股票的机会成本。

四、本利比

本利比是每股股价与每股股息的比值。计算公式为：本利比＝每股股价/每股股息。

本利比是获利率的倒数，表明目前每股股票的市场价格是每股股息的几倍，以此来分析股票价格是否被高估以及股票有无投资价值。

五、市盈率

市盈率是每股市价与每股税后净利的比率，亦称本益比。计算公式为：市盈率＝每股市价/每股净利。

该指标衡量上市公司盈利能力，反映投资者对每元净利所愿支付的价格。这一比率越高，意味着公司未来成长潜力越大，公众对该股票的评价也越高。但在市场过热、投机气氛浓郁时，常有被扭曲的情况，投资者应特别小心。

六、投资收益率

投资收益率等于公司投资收益除以平均投资额的比值。用公式表示为：投资收益率＝投资收益/((期初长、短期投资＋期末长、短期投资)÷2)×100%。

该指标反映公司利用资金进行长、短期投资的获利能力。

七、每股净资产

166

每股净资产是净资产除以发行在外的普通股股数的比值。用公式表示为：每股净资产＝净资产/发行在外的普通股股数。

其中“净资产”是资产总额与负债总额之差。该指标反映每股普通股所代表的股东权益额。对投资者来讲，这一指标使他们了解每股的权益。

八、净资产倍率

净资产倍率是每股市价与每股净值的比值。其计算公式为：净资产倍率＝每股市价/每股净资产。

该指标表明股价以每股净值的若干倍在流通转让，评价股价相对于净资产而言是否被高估。净资产倍率越小，说明股票的投资价值越高，股价的支撑越有保证；反之，则投资价值越低。这一指标同样是投资者判断某股票投资价值的重要指标。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 营业外收入[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。

营业外收支的主要特点

1.营业外收入和营业外支出一般彼此相互独立，不具有因果关系。

2.营业外收支通常意外出现，企业难以控制；

3.营业外收支通常偶然发生，不重复出现，企业难以预见；

4.营业外收支不与企业经营努力有关；

营业外收入的主要内容

（1）固定资产盘盈。它指企业在财产清查盘点中发现的账外固定资产的估计原值减去估计折旧后的净值。

（2）处理固定资产净收益。它指处置固定资产所获得的处置收入扣除处置费用及该项固定资产账面净值与所计提的减值准备相抵差额后的余额。

（3）罚款收入。它是指对方违反国家有关行政管理法规，按照规定支付给本企业的罚款,不包括银行的罚息。

（4）出售无形资产收益。它指企业出售无形资产时，所得价款扣除其相关税费后的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵差额的部分。

（5）因债权人原因确实无法支付的应付款项。它主要是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。

167

（6）教育费附加返还款。它是指自办职工子弟学校的企业，在交纳教育费附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费。

（7）非货币性交易中发生非货币性交易收益（与关联方交易除外）。

营业外支出的主要内容

（1）固定资产盘亏。它在财产清查盘点中，因实际固定资产实有数低于固定资产账面数而发生的固定资产净值损失。

（2）处理固定资产净损失。它指企业在生产经营期间处置固定资产时所取得的价款不足以抵补应支付的相关税费和该项固定资产的账面净值与所计提的减值准备相抵差额而发生的处理差额。

（3）出售无形资产净损失。它指企业出售无形资产时，所得价款不足以抵补应支付的相关税费及该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵后的差额所发生的损失。

（4）罚款支出。它指企业因违反法律或未履行经济合同、协议而支付的赔偿金、违约金、罚息、罚款支出、滞纳金等以及因违法经营而发生的被没收财物损失。

（5）捐赠支出。它是企业对外捐赠的各种财产的价值。

（6）非常损失。它指自然灾害造成的各项资产净损失如地震等，还包括由此造成的停工损失和善后清理费用。

（7）计提无形资产、固定资产和在建工程的减值准备。它指企业按规定对无形资产、固定资产和在建工程实质上发生减值时提取的减值准备。

（8）职工子弟学校经费和技工学校经费。它指企业按照国家规定，自办职工子弟学校发生的支出大于收入的差额，以及自办技工学校发生的经费支出。

（9）债务重组损失。它是指按照债务重组会计处理的有关规定应计入营业外支出的债务重组损失。

（10）营业外支出、 营业外收入连同 管理费用、财务费用、营业费用、主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入及支出等月末要结转到本年利润。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 主营业务成本[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

主营业务成本是损益类帐户,用来核算企业销售商品\\产品\\提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本.它的借方登记已销售商品\\产品\\劳务供应等的实际成本;贷方登记期末转入\"本年利润\"帐户的数额,结转后应无余额.该帐户也应按产品类别设置明细分类帐户。

168

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 营业税金及附加[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

主营业务税金及附加”科目改名为“营业税金及附加”,

“营业税金及附加”科目用法如下:

一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护

建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。

二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

12.由于分期收款销售商品核算方法与以前不同,新增加科目“长期应收款”,

“长期应收款”科目核算如下:

一、本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。

二、本科目应当按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算。

三、长期应收款的主要账务处理

（一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

（二）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

（三）根据合同或协议每期收到承租人或购货单位（接受劳务单位） 偿还的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。

169

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 销售费用[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

销售费用的概述 企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费(不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。销售费用是企业销售成本的组成部分。

差旅费，低值易耗品摊销是包括在管理费用里面。

销售费用的分析 设有独立销售机构(如门市部、经理部)的工业企业，其独立销售机构所发生的一切费用均列入销售费用。未设立独立销售机构且销售费用很小的工业企业，按规定，可将销售费用并入管理费。商业企业在商品销售过程中所发生的各项费用属于商品流通费，一般不计入商品的销售成本，而是通过商品的售价来直接补偿。在安全投资的经济分析中，销售费用是计算经济效益的基础数据。

销售费用科目核算 一、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。

三、销售费用的主要账务处理

（一）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。

（二）企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

销售费用的分类 销售费用预算可以分为变动性销售费用预算和固定性销售费用预算。

变动性销售费用是指企业在销售产品过程中发生的与销售量成正比例变化的各项经费，例如委托代销手续费（代理商佣金）、包装费、运输费、装卸费等。

固定性销售费用是指企业在销售产品的过程中不随产品销售量的变化而变化的各项费用。这些费用是相对固定的，也可以分为约束性固定销售费用和酌量性固定销售费用。约束性固定销售费用具体包括租赁费、销售人员的工资、办公费、折旧费等；酌量性固定销售费用具体包括销售促销费、销售人员的培训费等。

销售费用过高的危害与对策 一、销售费用黑洞的危害

170

蚕食利润。利润最大化是企业追求的目标，在边际受益等于边际支出这一点上利润达到最大化。营销总监的目标就是要找到这一个最佳的配比点。然而，营销总监的愿望有时候可能要落空，支出的增加大大快于受益的增加，将表现为销售费用对利润的无情蚕食。

腐蚀销售组织肌体。“天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往”，营销的战斗力是靠利益来凝聚的，这句话没错。但当销售人员把销售费用当成唐僧肉，巧取豪夺，销售组织已经谈不上什么战斗力了。

危及销售总监饭碗。销售总监（其他销售人员也一样）都有一个情结在里面，那就是：销售总监从来都是因为任务超额完成而得到嘉奖，从来都不会因为花钱少而得到嘉奖。因此就养成了大手大脚花钱的习惯。殊不知，现在营销环境已经变化了，比如广告费，砸进去几百万，可能连泡都不会鼓一个，砸进去几千万，只能叫死水微澜。在花钱不能办成事的情况下，还是注重节流的好，否则自己的职业岌岌可危矣。

二、销售费用黑洞产生的原因

公司历史原因

企业原始积累本身就带着血和泪，尤其是民营企业，企业的快速成长很大原因是因为赶上了好时候，再加上灵活的经营机制，而这灵活的经营机制很大程度上又是营销经营机制的创新，比如：真正以市场为导向，销售方式的灵活，充分向销售人员授权，收入分配向销售人员倾斜，在这种粗放式的营销管理方式下，极大地调动了营销人员的积极性，销售收入急剧增加，企业也攫取了巨额财富。老板在巨额利润面前，也会对营销人员的灰色收入采取宽容的态度，睁一只眼，闭一只眼。在这样的大环境下，营销人员不会约束自己的行为，反而会助长这种行为向整个营销组织蔓延。一旦这种风气形成，然而当销售形势吃紧，老板想改都很困难，首先是公司销售元老的反对，其次，是公司内部长期形成的潜规则的阻力。

营销系统原因

营销部门是为销售收入负责的，很少有为利润负责的（里面的原因，其实值得高层管理人员思考）。因此，在销售人员论功行赏时，销售收入是重要的考核指标甚至是唯一的考核指标。其实，这本身也没有错，要销售人员对整个公司的利润负责也不现实，毕竟还有很多影响利润的因素。但是，往往企业在销售费用上控制不严，营销部门人员总会在预算外巧立名目，找一些理由，让营销总监签字，营销总监也会本着“特事特办”的原则把字签了。字一签，这笔钱就出去了。这笔款项的使用情况，效果如何，由于是预算外的项目，并没有多少人跟踪和负责。

内部利益原因

追逐利润是企业存在的本质。很多企业的财务制度本身就不健全，老板也不会把时间花在这个上面把财务制度理顺，在他们的意识中，财务部门只不过是记账部门，而且，财务这种混乱的局面可以帮助企业避开一部分税款，不必为规范企业而束缚了自己的手脚。但这样一来，内乱也就产生了。一方面，财务部门不仅是记账部门，而且是财务数据的分析部门，比如，库存周转率，单品的利润率，销售净利率，这些数据是规划营销费用开支重点，合理使用营销费用开支用度的依据。但是由于财务数据严重失真，其作用将大打折扣。另一方面，财务制度不健全，存在很多漏洞，营销费用就从这些漏洞中不经意间漏掉了。

三、营销向精细化管理方向转变

171

随着竞争的加剧，大部分行业和企业已经进入微利时代，在这样的形势下，控制不合理的营销开支，开源节流已经是势在必行的了。粗放式的管理已经不适应激烈竞争的要求，营销也一样，需要向精细化营销的方向转变。精细化营销着重于提高营销组织的效能，从销售人员的配置，营销策略的执行，营销费用的控制上下功夫。精细化营销着力营造这样的营销生态体系：以营销组织运作为核心，以策划机构、调研公司、广告公司、媒体等为辅助，打造最坚实的营销平台，使这个生态系统中的人、组织都能发挥最大的作用。

四、加强销售费用预算管理，建立预算外资金的审批和资金使用跟踪制度

销售费用预算是以销售收入预算为基础，通过分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。由于销售费用预算在年初前就已经确定，对来年的销售用度做的规划毕竟不能代表销售费用使用的实际情况，所以，销售费用预算在编制上我们采用弹性的编制方法，以便于对预算指标做一些调整。对于销售费用做临时调整的资金我们称为预算外资金，也应该把预算外资金纳入销售费用管理体系。预算外资金的审批要经过严格的程序，并规定审批额度和权限，同时建立谁审批谁负责的资金使用跟踪制度。

五、建立销售费用管理制度

销售费用管理制度包括销售人员报酬制度、差旅费用管理制度、培训费用管理制度、招待费用管理制度、广告费用管理制度、公关费用管理制度、折扣折让制度、应收账款管理制度、仓储费用管理制度、售后服务费用管理制度等等。费用政策被称为销售人员的一大法宝，建立明晰的费用制度，就是要确保销售人员在使用这个法宝时不能走样，给销售人员头上戴一个紧箍圈。

六、健全财务制度

如果财务部门沦落为记账部门，财务部门对销售部门来说，就只是一个报销和走账的工具而已。但形势的发展要求提升财务部门职能，不仅做账，而且要对财务数据进行分析，因此需要逐渐健全财务制度。懂得财务不仅是财务部门的事，作为营销总监，同样要对下面几个财务指标特别敏感，重点监控：

分析总体销售形势的指标。如销售利润率、销售增长率、市场占有率等等。

分析产品结构的指标。如新产品销售增长率、新产品销售额占总销售额的比例、主打产品销售增长率等等。

分析回款和存货情况的指标。如应收账款周转率、存货周转率等等。

分析销售费用的指标。如销售费用率、销售费用增长率等等。

七、设计销售人员薪酬体系。

销售人员薪酬在所有的工种里面应该还是比较丰厚的，现在企业也基本上都实行了基本工资加提成制度，年终可能还有一部分分红。只不过提成和分红因行业和企业而异。一般来讲，越到高层，基本工资的比重越大，到了销售总监，七成以上的收入是基本工资，浮动工资三成都不到，最后可能再加一部分期权，这也是由于不同岗位的工作性质决定的。越到基层的销售人员，主观能动性要求越大，加大激励工资比例可以激发销售人员的潜能。而越到高层，管理的因素增加，对战略和策略的要求越高，加大基本工资比例可以稳定军心，保持策略的一贯性。企业所处的发展阶段和同行业的薪酬水平也会影响企业的薪酬设计。

172

对销售人员薪酬体系的设计在保持稳定性和连续性的同时，要体现当前营销管理的重点。比如，实行赊销的企业，薪酬就必须与应收账款挂钩；为加大新产品的销售力度，就要在薪酬上对新产品和老产品区别对待；对采取浮动价格的产品，要根据价格档次确定薪酬；销售人员的表现对利润影响比较大的企业，要参考利润确定薪酬。在这些薪酬确定方法中，销售费用是否与薪酬挂钩是个难点。有些企业实行销售费用包干制度，有些企业实行实报实销制度。对于能够确定预算外资金使用责任人的，如果在使用中出现的违规行为，要在薪酬制度中有所反映。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 管理费用[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

管理费用的概念 管理费用是指 企业行政管理部门 为组织和管理 生产经营活动 而发生的各项费用。

管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。

管理费用的项目 具体项目包括：

工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。

其中公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、董事会会费,折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费；

劳动保险费指离退休职工的退休金、价格补贴、医药费（包括离退休人员参加医疗保险基金）、易地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹基金；待业保险费指企业按照国家规定缴纳的待业保险基金；

董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等；

业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用，在下列限额内据实列入管理费用：

全年销售净额（扣除折让、折扣后的净额）在1 500万元以下的，不超过年销售净额的5%；

全年销售净额超过1 500万元但不足5 000万元的，不超过该部分销售净额的3%；超过5 000万元但不足1亿元的，不超过该部分的2％；

超过1亿元的，不超过该部分的1％。

管理费用科目说明 企业发生的营业费在“营业费用”科目中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项营业费用借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“应付福利费”等科目；月终，将借方归集的营业费用全部由“营业费用”科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。结转营业费用后，“营业费用”科目期末无余额。

一、本科目核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用

173

税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。

商品流通企业可不设置本科目，而将发生的管理费用在“营业费用”科目核算。

二、发生的行政管理部门人员的工资及福利费，借记本科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

发生的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

交纳待业保险费、劳动保险费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

发生业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、职工教育经费、研究开发费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

按规定计算出应交的矿产资源补偿费，借记本科目，贷记“其他应交款”科目。

按规定计算出应交给工会部门的工会经费，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。

按规定计算出应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。

无形资产、长期待摊费用按规定摊销时，借记本科目，贷记“无形资产”、“长期待摊费用”科目。

三、本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

管理费用的类别和核算内容说明 本科目核算公司为组织和管理生产经营所发生的管理费用，由研究与开发成本，设计成本和行政管理成本构成，按费用类别及部门设置明细账核算。

费用类别 核算内容说明

工资及附加费 公司各部门发生的工资及福利费用.福利费用按部门应付职工薪酬14%计提.

工会经费 公司按应付工资2%计提的工会活动经费

职工教育经费 按应付工资的1.5%计提的用于职工教育方面的费用.开支的范围主要有培训教材费，师资费，外委培训费，培训教师以及外委培训人员的差旅费，交通费等，培训领用的消耗品和零配件等.

住房公积金 公司为职工交纳的住房公积金，计提基数是岗位技能工资，计提比例公司为10%，个人为10%(其中个人部分从个人工资扣除).

养老保险费 公司为职工缴纳的养老保险费用，计提比例公司为20%，个人为8%(其中个人部分从个人工资扣除).

失业保险费 公司为职工缴纳的失业保险费用

174

医疗保险费 公司为职工缴纳的医疗保险费用，其中个人部分从个人工资扣除.

折旧费 公司当月非生产，销售经营用各类固定资产(含房屋，围墙，道路，设备)，办公设施，运输工具计提的折旧费用.

办公费 公司各部门因办公需要发生的费用开支及材料消耗，主要指办公用品，办公耗材，标牌，印章，设计用图纸费，对内业务宣传(如横幅及各种活动宣传用品)等.

差旅费 公司各部门发生的出差费用，含车船飞机费，住宿费，过路过桥费，会务费，补助，出差打的费，带车出差发生费用出国人员的出差费用，按合同规定的探亲费用以及配偶来公司探亲费用等.

交通费 公司各部门发生的市内交通费用，含加班，晨会交通费和班车费等.

修理费 公司部门各类固定资产(含房屋，围墙，道路，设备)，办公设施，运输工具(不含各部门工作用车)等发生备件，工具，辅助材料，外包维修费等各项修理费用支出.

运输费 公司部门(不含销售部门)发生的运输费用

电费 公司各部门发生的电费.

车辆费用 公司领导用车和部门工作用车发生的汽油费，养路费用，车辆维修费以及公司所有车辆(含运输车辆)的年检费，养路费.(车辆保险属于财产保险费)

业务招待费 公司用于非销售业务招待方面的费用开支，如茶叶，招待餐费等.非销售业务招待方面的费用开支，如茶叶，招待餐费等.

试验检验费 公司在生产，质检，质量改进过程中发生的破坏性试验，化验，道路试验以及其他试验发生的材料消耗.(不含生产工序内试验消耗)道路试验包括过路过桥费和人员补助等.

低值易耗品 公司生产经营所需要的，不符合固定资产核算标准(价值在2000元以下或使用时间不超过一年)的办公用具，如办公桌椅，工具柜，自行车等.

劳动保护费 公司各部门发生用于劳动保护方面的费用，如劳保手套，，安全帽，防暑降温用品等.

图书资料费 公司发生的用于购买图书资料，杂志，报刊等方面的费用.(设计用图纸费纳入办公费核算)

清洁卫生费 公司清洁工作消耗的材料和外委清洁公司发生的费用支出.

保安消防费 公司外委保安公司发生的费用支出以及购置消防耗材发生的费用.

技术开发费 公司发生的用于新产品，新材料，新零件技术研究开发方面发生的费用支出，包括服务于技术开发项目的人员发生的工资，差旅，办公等费用开支.

财产保险费 公司对公司各类资产投保发生的保险费用.

175

咨询费 公司在审计及技术咨询，项目评审等方面发生的费用.

印刷费 公司在生产经营中发生的各种内部单据印刷发生的费用.如表格，单据，信件，名片等.

环境保护费 公司缴纳的排污费，评审费等

坏账损失 计提坏账准备时计入损益的费用

绿化费 公司发生的用于绿化方面的相关费用

无形资产及长期待摊费用摊销 公司摊销的无形资产及递延资产的费用

税金 应计入损益的税金费用(如：印花税，地方水利基金，车船使用税等)

水费 公司各部门发生的水费

燃料费 锅炉房等辅助单位为公司各部门用于照明，取暖等用途发生的费用.

招聘费 公司人事资源部为员工招聘过程中发生的费用.如：场地使用费，应聘人员来公司路费，体检费，报刊杂志上的招聘广告等.(不包括公司招聘人员发生的差旅，电话费等)

邮政费 公司生产经营发生的邮寄包裹，信件费用以及EMS费用等

通讯费 公司的座式以及手提式电话(手机，小灵通，2000元以下传真机)发生的电话，传真费用以及购买，修理上述器材发生的费用.

诉讼费 公司因起诉或应诉而发生的费用

董事会费 董事会及其成员为执行职能而发生的费用，如差旅费，会议费等.

存货跌价准备 依存货成本与可娈现值，已提数计算的应提准备数

劳动保险费 易地安家费，退职金，抚恤费，死亡丧葬费等

物业管理费 公司用于行政管理的物业交由内部，外委物业公司管理发生的费用支出.

防寒保暖费 公司各部门用于防寒保暖的费用支出

上级管理费 公司依公司章程，合同协议应上缴的管理费.

租赁费 公司经营管理支付的设备，房屋租赁费用(含驻外办事处的房屋租赁费)

会务费 核算公司职能部门有关人员参加各类会议的费用支出.

业务宣传费 公司经办的用于企业形象和产品宣传的不列入营业费用的费用支出.

176

进出口费 进出口商品发生的运杂费用.

医疗救助 公司为职工缴纳的医疗救助费用.

工伤保险费 核算公司为正式签订劳动合同的员工购买的工伤保险费用支出.

其它 公司各部门发生的除上述费用以外的费用.

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 财务费用[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

财务费用的概述

指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。但在企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，计入清算损益。

企业发生的财务费用，虽为取得营业收入而发生，但与营业收入的实现没有明显的因果关系，不宜将它计入生产经营成本，只能作为期间费用，按实际发生额确认，计入当期损益。企业发生的财务费用，一般在“财务费用”科目进行核算，并按费用种类设置明细帐。财务费用发生时，记入该科目的借方，期末将余额结转“本年利润”科目时，记入该科目的贷方。

财务费用的具体内容 （1）利息支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出（除资本化的利息外）减去银行存款等的利息收入后的净额。

（2）汇兑损失，指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度（季度、年度）终了，各种外币账户的外币期末余额按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。

（3）相关的手续费，指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外）、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。

（4）其他财务费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。

财务费用的核算 企业发生的财务费用在“财务费用”科目中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项财务费用借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“预提费用”等科目；企业发生利息收入、汇兑收益时，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。月终，将借方归集的财务费用全部由“财务费用”科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。结转当期服务费用后，“财务费用”科目期末无余额。

177

“财务费用”科目的核算规则是：发生的财务费用，借记本科目，贷记相关对应科目；发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，则借记相关对应科目，贷记本科目；期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目。在利润表中，单设“财务费用”项目反映企业发生的财务费用，并根据“财务费用”科目的发生额，即期未结转的余额分析填列。

财务费用的相关规定 根据《企业会计制度》的规定，财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。在会计科目设置上，“财务费用”属于损益类一级科目（编号５５０３），并且应按费用项目设置明细帐，进行明细核算。

财务费用的检查技法 1、利息支出的审查

（1）企业当年列支的利息支出是否确实属于当年损益应负担的利息支出，有无将应由上年度或基建项目承担的利息支出列入当年损益。

（2）利息支出列支范围是否合规，注意审查各种不同性质的利息支出的处理是否正确。一般而言，企业流动负债的应计利息支出计入财务费用；企业长期负债的应计利息支出，筹建期间的计入开办费，生产经营期间的计入财务费用，清算期间的计入清算损益；与购建固定资产或无形资产有关的在其竣工之前的，计入购建资产价值；企业的罚款违约金列入营业外支出。

（3）审查存款利息收入是否抵减了利息支出，计算是否正确，特别应注意升降幅度较大的月份，分析其原因。

2、汇兑损失的审查

（1）审查企业列支的汇兑损益是否确已发生，即计算汇兑损益的外币债权、债务是否确实收回或偿还，调剂出售的外汇是否确已实现。

（2）审查汇兑损益计算的正确性，计算方法的前后一致性。

（3）审查有无将不同数量的外币之间的记账本位币差额当成汇兑损益的现象。

（4）审查企业经营初期发生的汇兑损益，尤其是外汇调剂、汇兑损失应查明发生的具体时间，有无为了延续减免税期，而人为地将筹建期间发生的汇兑损失计入生产经营期间汇兑损失的行为。

3、各种手续费的审查

主要审查各种手续费的真实性、合法性、合理性及计算正确与否；有无将应列入其他费用项目的或者应在前期、下期列支的手续费计入当期财务费用。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 资产减值损失[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是资产减值损失

资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。

178

新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。《资产减值》准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。

资产减值损失的确定

1、可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

资产减值损失的会计处理

一、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。

二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。

三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“生产性生物资产——减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉——减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目。

四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产—— 跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目，贷记本科目。

五、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 营业外支出[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

营业外支出是指与企业生产经营没有直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失、非季节性和非修理性期间的停工损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、非常损失、公益救济性的捐赠、赔偿金、违约金等。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 所得税[ At 2009-12-21 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。

179

所得税1799年创始于英国。由于这种税以所得的多少为负担能力的标准，比较符合公平、普遍的原则，并具有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税，得以在世界各国迅速推广。进入19世纪以后，大多数资本主义国家相继开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国家的主体税种（主要是个人所得税和企业所得税）。

所得税的特点主要是：

第一：通常以纯所得为征税对象。

第二：通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。

第三：纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。特别是在采用累进税率的情况下，所得税在调节个人收入差距方面具有较明显的作用。对企业征收所得税，还可以发挥贯彻国家特定政策，调节经济的杠杆作用。

第四：应纳税税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，有利于加强税务监督，促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。

在新中国成立以后的很长一段时间里，所得税收入在我国税收收入中的比重很小，所得税的作用微乎其微，这种状况直到改革开放，特别是20世纪80年代中期国营企业\"利改税\"和工商税制改革以后才得以改变。我国现行税制中的所得税税类税收

包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等3个税种。

中国企业所得税纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人 (个人独资企业、合伙企业除外)。

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 ）

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 ）

中国所得税率企业所得税的税率为25%。

180