探讨企业国有产权在同一集团内无偿划转

戴思源

摘要：我国对企业国有产权的无偿划转有专门的规定，本文鉴于此同时结合笔者在实践中的经验，探讨企业国有产权同一集团内无偿划转的主要流程、会计处理以及涉税问题，以此提供一些有价值的参考意见。关键词：企业国有产权；集团；无偿划转

一、引言

根据我国国有资产监督管理委员会制定的《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》相关规定：所谓企业国有产权无偿划转是指企业国有产权在机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。企业国有资产的无偿划转及其相关的开展与实施对于促进企业的良性发展发挥着非常重要的作用。它可以有效保障企业的国有资产更加有秩序地进行流动，实现低成本、高效率的企业运转模式，有利于优化国有企业的产业结构。

二、企业国有产权同一集团内无偿划转主要流程

下面笔者在国有资产监督管理委员会相关规定的指导下，结合自身在办理企业国有产权无偿划转中的工作经验，举例说明一下企业国有产权同一集团内无偿划转无偿划转的主要流程。假设A集团公司为国资委履行出资人职责的企业；B公司、C公司均为A集团公司的全资子公司，为二级企业；D公司为B公司的全资子公司，B公司对D公司的投资成本为500万元，截至无偿划转基准日，D公司经审计的账面净资产为800万元。现因A集团公司内部产业结构调整原因，经内部协调及研究，B公司拟将持有的D公司全部股权无偿划转至C公司，根据国资相关规定，需履行以下主要程序：

1.B公司作为本次产权无偿划转的划出方，经内部研究决策后，向A集团公司上报无偿划转D公司股权的请示，并明确划转基准日。

2.C公司作为本次产权无偿划转的受让方，经内部研究决策后，向A集团公司上报无偿受让D公司股权的请示。

3.涉及的职工分流安置事项时，还需经被划转企业D公司的职工代表大会审议通过。

4.A集团公司收到B公司、C公司的请示后，经内部决策，下发关于同意B公司将持有的D公司股权无偿划转至C公司的批复，并将批复结果抄报国资委。

5.根据A集团公司的批复，划出方B公司、划入方C公司、被划转企业D公司三方签订国有产权无偿划转协议。

6.D公司办理股权无偿划转的工商变更登记手续，通过产权登记系统及时办理国有产权变更登记手续。

三、会计处理

在“三去一降一补”的背景下，我国财政部针对企业国有产权无偿划转中的相关问题出台了《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》，对国有企业所属的子公司股权进行集团之间无偿划转涉及的会计处理问题的进行了明确规定，以上述例子作如下分析：

1.划入企业C公司单体的会计处理：借：长期股权投资—D公司 800万元贷：资本公积—800万元

如在A集团公司的批复中，明确作为资本金投入时：借：长期股权投资—D公司 800万元贷：实收资本—800万元

2.划出企业B公司单体的会计处理：借：资本公积—500万元

贷：长期股权投资—D公司 500万元

如在A集团公司的批复中，明确冲减资本金时：借：实收资本—500万元

贷：长期股权投资—D公司 500万元

四、涉税分析

根据我们国家财务部、税务总局以及相关部门关于企业所得税的相关规定，对于完全直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业完全直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡是具有比较合理的商业目的的、没有故意减少缴税的企业，其股权或者资产转化以后，一年内不能改变被划转股权或者资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以按照免税进行处理，即企业国有产权在同一集团内无偿划转免征企业所得税。

参考文献

[1]李莉平.国有产权无偿划转如何进行税务和账务处理[J].新经济，2013.

[2]李建纲.同一集团内无偿划转股权如何进行财税处理[J].管理荟萃，2015.

（作者单位：华电电力科学研究院有限公司）

2019. 2（下） 现代国企研究

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