1 - 历史纪录。 2012年以来，中国汽车产销市场总体保持平稳增长，汽车行业整体经济效益较好，各类车型增长幅度相差较大，市场集中度进一步提高。2012年我国汽车工业再次取得良好成绩：全国汽车产销1927.18万辆和1930.64万辆，同比分别增长4.6%和4.3%。2013年上半年，汽车产销市场均突破1000万辆大关，增速高于预期，汽车行业整体经济效益较好，各类车型增长幅度相差较大，市场集中度进一步提高。 中国汽车产业作为世界汽车产业重要的组成部分，未来十年是中国汽车产业的黄金期，汽车产业已经完成了从小到大的过程，正在逐步实现由弱到强的巨大跨越，全球汽车工业将向中国和一些新兴经济体进一步转移，这对中国汽车工业来说，仍是非常难得的历史机遇。目前，中国汽车市场不仅发展快，而且汽车消费需求变化也快，这对于中国汽车产业来说，将迎来下一个黄金十年，自主品牌将完成从“中国制造”到“中国创造”的发展过程。预计到2020年，中国汽车市场的销量有望占据全球汽车总销量的一半以上，将是美国市场销量的两倍左右。中国汽车市场前景非常广阔。 汽车行业如今已成为国家经济发展的重要生力军，但是伴随着经济全球化历程，外部形势的复杂多变和国内汽车行业的激烈竞争使得企业需不断改善经营管理，降低生产成本，以求的更大的发展。其中，税收作为重要的成本因素之一，在企业的生产经营中发挥着重大作用。汽车行业应当根据国家政策导向和自身经营战略，进行有效而系统化的税务筹划，降低企业生产成本，同时也有利于企业自身的长远发展。 以大众CC为例，一辆2013款大众2.0TSI DSG尊贵型市价为26.78万元，则整个环节中所要缴纳的税收有：增值税4.55万元，消费税1.34万元，车辆购置税2.68万元，总计8.57万元，另外每年还要负担车船税360-660元不等，仅购买环节的税负就达到了32%，由此可看汽车购买环节税务负担较重。具体到每个汽车制造企业而言，其缴纳的税费包括企业所得税、增值税、消费税、营业税、城市维护建设税及教育费附加以及其他税种，另外还包括企业为员工代扣代缴的个人所得税。 由此可见，我国汽车的税负总体水平偏高。充分利用国家税收政策，进行合理的避税、进行合理的税收筹划具有很大的必要性。 二、汽车行业增值会计核算 （1）企业为某单位修理汽车一辆，获得修理费9360元。款项已收。 销售额＝9360／（1＋17%）＝8000元 应纳税额＝8000×17%＝1360元 则企业应按规定作如下会计分录： 借：银行存款 9360 贷：其他业务收入 8000 应交税金——应交增值税 1360 （2）企业对外销售汽车一批，获得价款1170000元。款项未收。 应纳税额＝1170000／（1＋17%）×17%＝170000元 企业作如下会计分录： 借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税金——应交增值税 170000 月度终了后，企业按规定缴纳本月增值税税额，作如下会计分录： 借：应交税金——应交增值税 6000 贷：银行存款 6000
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三、汽车行业增值税筹划具体办法 1、纳税人身份筹划 增值税的纳税人按生产规模大小和会计核算是否健全分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人和小规模纳税人的划分，出了年应税销售额的规定外，小规模纳税人会计核算及安全（能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效的会计凭证进行会计处理），能够按规定报送有关税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，作为一般纳税人。所以税务筹划的空间主要在如何运用上述规定上。 在我国，虽然汽车整车销售生产企业一般为增值税纳税人，但是汽车零部件多由总多小规模企业负责生产，因此汽车零部件企业在增值税纳税人身份上具有一定的选择余地。 一般认为，小规模纳税人由于不可抵扣进项税额而税务负担较重，但由于小规模纳税人税率较低，企业可以实现测算两类纳税人的纳税负担，进而合理选择有利于企业发展的纳税人身份。 例：某民营汽车零部件生产企业，该企业创办时被核定为小规模纳税人，当年购进的原材料价款为50万元，实现不含税销售额75万元。2012年1月份，该企业认为自己虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但财务制度健全，能提供准确的税务资料，经税务主管批准，可以被认定为一般纳税人。 作为一般纳税人，应纳增值税税额=（75-50）*17%=4.25（万元） 作为小规模纳税人，应纳增值税税额=75*3%=2.25（万元） 因此选择作为小规模纳税人是有利的。 对于规模适中的汽车零部件企业一般纳税人，可以通过分立的方式缩小各自销售额，，使其变为小规模纳税人，从而取得节税效益，达到减负目的。 另外在进行纳税人的身份筹划时，还应当考虑各方面的因素。比如如果企业达到一般纳税人的标准却选择作为小规模纳税人，则以后纳税时进项税额不可抵扣，也不可以是用增值税专用发票：则一方面可能会影响企业的生产销售渠道，另一方面企业办理一般纳税人申请需要履行相应手续，需要付出一定成本。但同时一般纳税人对企业的经营核算、经营管理制度提出了较高的要求，这在另一方面也会增加企业的生产成本。 2．销售方式的策划 销售商销售方式多样，但主要的销售方式有两种：一是视同买断方式，在这种方式下，受托方与委托方都确认收入，受托方应按增值额征税；另一种方式是收取手续费方式的代销，受托方获得的事代理服务收入，应征收营业税。 例：某汽车经销商（一般纳税人）从厂家购进中高档轿车一部，价格为45万元（不含税），同月以50万元的价格售出，则经销商应纳增值税额为（50-45）*17%=0.85（万元） 若该经销商采取收入50万元（不含税）按20%收取手续费代售，手续费收入为10万元，则应缴纳营业税额为50*20%*5%=0.5（万元） 在同等条件下比较，以收取手续费方式进行销售的收益大于买断代销方式，因此该经销商应当选择收取手续费方式。 四、结论 汽车行业应该树立正确的纳税筹划意识。税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制逃税行为，有利于实现纳税人财务利益的最大化，提高企业的经营管理水平和会
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计管理水平，优化产业结构和资源的合理配置，从长远的角度看，税务筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加未来国家队的税收总量，有利于不断健全和晚上国家的税收法律制度。企业进行税务筹划必须坚持守法原则、保护性原则、时效性原则以及整体综合性原则，综合各方面的信息，降低企业生产经营成本，达到税务筹划的目的。 4
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