应收账款舞弊及审计对策陈 淼阜新市技术改造项目前期工作办公室【摘 要】随着市场经济的飞速发展,商业信用被广泛应用,赊销逐渐成为销售活动的必要经营方式之一。应收账款不仅关系到企业经营管理过程,也与企业的经营成果息息相关。然而,资金沉淀比较严重,应收账款舞弊现象越来越普遍,因应收账款舞弊导致审计失败的案例也越来越多。针对应收账款舞弊的情形,分析其舞弊的原因,找出相应的审计对策,审计人员掌握识别应收账款舞弊的方法。有利于减少应收账款舞弊的发生,加速企业资金周转,提高企业资金利用率,维护企业的经济利益。同时保证审计质量,降低审计风险。【关键词】应收账款 舞弊 审计应收账款,指被审计单位在生产经营过程中因赊销商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等,是企业的一项重要流动资产。应收账款的确认与计量不仅与销售收入真实性的确定密切相关,而且还将直接影响到对公司资金周转水平和当期损益的确定。由此可见,应收账款的真实性和正确性直接影响到会计报表的公允性,审计人员应把应收账款作为重点审计项目。应收账款的发生比较频繁,范围大,且往来单位分散,在实际中易被忽视。再加上资金沉淀严重,应收账款舞弊现象随之增加。舞弊行为不仅严重影响到企业会计报表的真实性,而且还影响到企业的财务状况的稳定性。因为应收账款无实物形态,审计局限性存在,以及企业应收账款舞弊的手法更加隐蔽多变,所以注册会计师对应收账款的审计难度也大大增加。保证审计质量,提高对应收账款审计的效率,是注册会计师完成审计工作的重要环节。因此,做好应收账款审计,对于加速企业的资金周转,减少资金占用,促进资产保值增值,促进管理者做出正确的决策,维护购销双方的合法权益,维护正常经济秩序等有重要意义。企业的客户规模比较大,应收账款对应的户头很多,发生的业务也很频繁,企业应收账款舞弊且不被发现的可能性就增大。相反,如果企业的客户规模比较小,应收账款的户头少,企业应收账款舞弊而不被发生的可能性就很小。5、年检时间紧张,审计工作量大年底会计师事务所的业务量非常大,这就要求审计人员在几天的时间内对不同类型的多个企业进行审计。而应收账款舞弊的手段更加多变,在短短几天内发现问题难度很大。（二）应收账款舞弊的主观原因1、财会人员责任心不强,专业素质低部分企业并不是主观想进行应收账款舞弊,而是一些财会人员的专业能力差。有的财会人员不能准确确定应收账款的核算内容和范围;甚至在账款不平金额相关账簿数字不符时,不认真查找原因,而是认为地硬性地利用应收账款调平账款,使其“平衡”“相符”。这样严重违规的会计行为是财会人员失职,造成企业的应收账款舞弊,同时给企业带了严重损失。2、企业管理结构不合理,高层管理人员决策错误企业的高层管理者是企业的旗帜和榜样,也会间接影响到企业其他员工的素质。3、审计人员专业素质低,对应收账款审计重视不够审计人员缺少职业操守,是导致应收账款舞弊审计失败的主要原因,因不了解被审计单位的经营状况,使用了不恰当地审计程序,缺少审计专业怀疑态度。同时,审计人员的经验在审计中也起到至关重要的作用。审计经验丰富的审计人员有更高的职业判断,审计证据的效率也比较高、效果也更好。审计人员的执业经验的不足和执业判断的失误,很容易形成错误地审计意见,造成应收账款舞弊问题的遗漏。一、应收账款舞弊应收账款舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方为了逃避纳税、分取高额红利、提取秘密公积金等谋取私利的目的,事前经过周密安排而故意制造虚假会计信息,使用欺骗手段,对应收账款的真实性进行窜改,获取不当或非法利益的故意行为。二、应收账款舞弊的原因（一）应收账款舞弊的客观原因1、市场竞激烈的负面影响随着经济的飞速发展,企业为了获取最大限度的利益,相互竞争非常激烈。面对巨大的经济利益诱惑和筹资紧张的双重压力,企业高层管理人员就会铤而走险,采取非法的会计手段,进行应收账款舞弊,以此来掩盖公司的财务问题。2、审计环境的局限性当前我国审计的独立性受到多方面的制约。相对于发达国家的审计目的是提高公司的经营管理和满足信息使用者的需求,我国绝大多数公司的审计是为了应付上市公告和年检。国内审计需求比较大,权威的会计师事务所却比较少,中小事务所竞争激烈。某些事务所为了争取更多客户,保证审计费用,即使发现企业的财务问题,在得到被审计单位的解释和保证后,也会做出妥协。3、审计对象和审计内容越来越复杂广泛审计对象变得越来越复杂,审计内容也更加广泛,造成应收账款舞弊的可能性越来越大。会计舞弊花样百出,凭证、账簿上弄虚作假,甚至搞账外账,有些业务甚至不入账,这就增加了审计人员识别应收账款舞弊的难度。4、企业的规模及财务状况的影响因素三、应收账款舞弊的手段（一）虚增应收账款应收账款是指被审计单位在生产经营过程中因赊销商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,其实质就是被审计单位向客户提供的一种商业信用,是没用实物形态的。有些企业为了达到利润指标或是上市公司为了提高销售业绩,虚增应收账款把未实现销售的产品在账上做虚假销售,把“收入”通过“应收账款”挂账。他们会假想客户单位,虚开销售发票,编造销售合同,虚列应收账款,最后将虚列的应收账款和其他舞弊的企业对冲销账,以此来调高利润,粉饰财务报表,夸大经营成果。企业虚列的客户不是不存在,就是和企业有特殊关系,这样审计人员的函证程序就会失去意义。同时某些企业为了提高经营业绩,片面地追求企业的经营业绩,虚增报告年度利润,进行不计后果的形式上的销售行为,也是虚增应收账款的一种手段。（二）会计核算不规范应收账款与企业主营业务活动相关,当确认销售收入时借记应收账款,贷记主营业务收入。债权实现时,借记货币资金,贷记应收账款。180 Economic Vision2014. 3应收账款的有关会计记账非常简单,但是某些企业还是会出现如下行为:一是应收账款设置账户不明确或虚增客户;二是应收账款与入账金额不符;三是不应归属应收账款的经济业务作应收账款处理,科目混淆;四是记账凭证和原始凭证的记录内容不相符,造成总账和明细账的账账不符的情况;五是应收账款和预收账款同时重复挂账。当预收账款退回或者销售实现时,应该把预收账款核销,但是舞弊的企业却错误地借记应收账款,导致了应收账款和预收账款两边重复挂账;六是企业掩饰自己的财务状况, 在报表中应收账款与预收账款、预付账款、其他应收款与其他应付款不进行重分类,造成企业财务报表中的资产和负债不相符;七是当企业账簿数字不符时,财会人员通过“应收账款”科目人为地调整数额,使其“相符”“平衡”利用“应收账款”科目调平账款的行为;八是应收账款异户结转等行为。策检查销售发票联是否有发运凭证以及客户订购单;检查客户的赊购是否通过批准;注意销售发票的连续性。采取上述审计对策才能确保登记入账销售已发货给真实存在的客户。2、针对应收账款与入账金额不符采取的审计对策检查是否有总账和明细账不相符的情况;注意应收账款贷方余额的明细,进行仔细分析,找出原因,再予以调整。3、针对应收账款核算内容不正确,科目混淆舞弊行为采取的审计对策审查有无其他应收款核算范围的并入应收账款里的,比如应收职工欠款、应收债务人利息、企业付出的各类存出保证金的等;有无长期债权投资核算范围的并入到应收账款中的;应收票据中商业承兑汇票到期客户无力支付,是否及时将此款项从应收票据科目转入应收账款科目中进行核算。4、再次审核企业是否按规定设置明细账,并分析其设置是否合理分析各明细账,审查其是否有先出现贷方发生额,而后从借方转出的情况,以确定其是否有将收入计入应收账款,利用应收账款来隐瞒收入,以达到偷逃税款的目的。分析明细账余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,必要时作重分类调整。审查其记账凭证, 以确定其账务处理是否正确,有无将现金盘点的长款或短款计入应收账款的情况。参考文献[1]陈昕.应收账款核算常见舞弊手法及其审计技巧[J].商场现代化.2011(12).[2]张国忱,李丽新.谈应收账款的审计[J].商业文化(下半月).2011(1).[3]吴海萍.浅谈应收账款舞弊及其审计对策[J].时代金融.2011(11).4、加强对应收账款函证过程的审计这是对审查是否有虚增应收账款最有效的审计对策。应收账款函证是直接发函给被审计单位的债务人,以此来核实被审计应收账款的数额和发生业务是否真实正确,同时也是用来证明应收账款账面记录与客户记录是否相符及销售截止测试。应收账款函证是为了证实应收账款余额的正确性和真实性,防止被审计单位及单位人员是否在销售业务中发生弄虚作假、营私舞弊行为。（二）应收账款入账不规范舞弊的审计对策1、针对被审计单位设置账户时不明确,虚增客户采取的审计对四、应收账款舞弊的审计对策（一）虚增应收账款舞弊的审计对策1、分析性复核进行初步判断应收账款主要是核算被审计单位经营业务的销货往来,审计人员应加大与被审计单位经营往来密切客户的审查,因现在大部分的企业都是赊销,只有少数的现销企业,所以应收账款借方发生额与当期销售额的差额也不会很大。通过分析性复核,对应收账款进行了初步判断,也是初步审查被审计单位是否有虚假销售。2、关注被审计单位存货的实物流向审计人员要针对被审计单位大额的销售收入,详细审查被审计单位的生产记录、出库单、发货记录、验收记录等原始记录以及对存货进行实地盘点,验证大额销售收入是否有相应存货流的变动。从存货方面了解被审计单位销售经营情况,进一步审查被审计单位是否有虚假销售,增加利润的情况。3、分析被审计单位的整体经营情况审计人员要结合现金交易额,检查应收账款的借方发生额与当期销售额之间的联系。同时查看企业的销售额与生产规模是否相配比。可以对被审计单位的销售额、销售成本及销售毛利率进行分析比较,或者到被审计单位生产经营场所实地查看,对生产流程进行了解。更全面地对被审计单位应收账款情况进行了审查,有针对性的审查是否有虚假销售和片面销售舞弊的情况。除此之外审计人员还应针对应收账款时间截止性,加大对会计报表的分析,特别是对被审计单位在特定时期的特殊需求,检查被审计单位是否在会计报表上作假,粉饰财务报表,夸大当期的经营结果。（上接第179页）去认识和理解本职工作的职业道德问题,从而形成良好的职业道德素质。最后,树立良好的榜样示范。先进典型实例的宣传可使从业人员从中吸取教训,收到启迪,进而加强自身职业道德建设。[2]国际相关机构与部门进行交流合作,实现相互学习,增加经验,共同进步。其次,政府监管机构加大监督力度。政府监管机构需将监管重点进行科学调整。除在无标准性审计报告、会计差错、审计师变更等领域强对监督力度外,同时需将监督的重点放在具有标准性的无保留意见的审计质量领域上,才可有效的提高监督效果。（四）加大财务舞弊惩罚力度首先,对企业舞弊加大惩罚力度。目前,我国对财务舞弊的惩罚程度还相对较轻,因此导致在各种经济利益的趋势下,部分企业铤而走险进行各种财务舞弊行为。因此,我国可相仿美国加大的财务舞弊惩罚力度。企业一旦涉及财务舞弊行为,无论涉及资金数额大小均进行严惩,让企业不可能再出现二次舞弊行为。其次,加大对审计舞弊的惩罚力度。需我国需不断完善民事赔偿责任、加强行政处罚的力度。从而加大实现对审计舞弊的惩罚力度。最后,严惩监管机构失职。对监管机构实施责任负责制,一旦出现舞弊监督失败,立即查出相关责任人,实施问责制度。参考文献[1]白文春.审计方法初探[J].中国西部科技,2012,11(26):512-513.[2]赵勇佳.浅析财务舞弊和审计监管[J].商场现代化,2012,9(11):118-119.（二）完善企业内部治理建立和完善企业内控管理机制,政府相关监管机构严格执行对审计委员会的监督工作,严格监督各企业集团对审计委员会有关规定的执行力度,严格监督审计委员会发挥如下职能:对企业会计政策及财务状况和报告进行检查、对会计师事务所的聘任工作进行检查、对内控结构及审计功能进行检查、对法律及相关法定公司义务进行检查、对企业经营形式的风险进行检查和监督、对企业集团的行为规则进行检查和监督、通过审计程序及时与注册会计师进行沟通。（三）增强舞弊调查能力及监督力度首先,提高舞弊审计技能。实现舞弊审计技能的提高主要从以下几个方面入手:第一,不断研究和开发更加科学有效的预测舞弊行为调查技术,完善和提高舞弊审计技能。第二,加强对注册会计师、政府监管者等进行相应的专业知识学习与培训,增强其专业知识和技能,是从业人员及时吸取国内外先进调查及审计方法。第三,加强注册会计师、相关监督及审计机构之间的知识、技术交流与合作,同时加强与2014. 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