维普资讯 http://www.cqvip.com 工作砷究 应收账款作为企业经济活动运行中的一项重要 向客户提供赊销，导致流动资金被大量占用，疏于管 经济因素，在企业的发展进程中日益发挥着举足轻 理，使企业资金周转不顺畅，不能满足扩大再生产的 重的作用。企业之间相互拖欠货款造成应收账款居 需要，甚至影响生产经营活动的正常运行。 高不下，已成为经济运行中的一大顽症，其所隐含的 ２．没有严谨的应收账款内控制度，管理与监督 潜在资金风险和盈亏风险也成为阻碍和制约企业进 脱节。 一步发展的重要因素。本文将从应收账款管理的实 一般企业都分别设立销售部门和财务部门对业 际情况出发，谈一下如何加强管理以降低潜在风险。 务进行监督和管理，各项规章制度比较健全，但相比 一、目前应收账款管理中存在的问题 较而言对应收账款的管理比较薄弱。销售部门只负 应收账款在企业的流动资产中占有很大比例， 责产品的对外销售，不能综合分析和考虑发生坏账 对企业财务状况和经营管理状况影响深远。结合多 的可能性而随意销售商品，缺乏销售决策的责任意 年的财务工作和近三年的审计工作经验，我认为目 识，财务部门负责应收账款的记账工作，造成管理和 前企业应收账款的管理方面存在如下问题： 监督的脱节。 １．缺乏科学的企业信用管理，盲目追求销售收 ３．缺乏事后跟踪和控制，疏于日常管理。 入的最大化 很多企业在应收账款发生后没有定期对应收账 随着市场经济的不断发展，纯粹的现金交易越 款进行核对和帐龄分析、回收分析，造成企业领导无 来越少，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段，信 法全面掌握应收账款全局，这样呆帐形成的风险越 用交易日益普遍。面对这种转变，大多数企业未建立 来越大，坏账成本、管理成本和机会成本也随之增 健全管理体系，部分企业为了追求账面价值，片面追 加。甚至有些单位和个人为了谋求片面利益而造成 求销售额，不顾自身经济实力和风险控制能力，大量 资金帐外循环，使应收账款的管理更加混乱。缺乏适 －．＿－．＿‘ －－＿０－－＿－－．－－．＿，．．－－．¨’・‘…・‘・Ｉ¨－・‘－．．－・－・ －・Ｈ’’●・－Ｈ－・●・－－－－’●・．－－．・●‘．．－－・●－．－．－’●－－－ 年。投产运行后预期成本在５５００元／吨左右，和现有 计２００８年投产。届时，在走非粮产业化道路上必将 粮食燃料乙醇的成本相当。建设内容包含与本工程 迈出坚实的一步，我们也有理由相信，非粮产乙醇这 配套的纤维二糖酶和木聚糖酶。 项利国利民工程将迎来又一个春天。 此示范工厂建成并成功运行后，将可大量布点 参 考 文 献 复制，以乡镇为单位建设ｌ万吨／年纤维乙醇厂，在 １．朱跃钊、卢定强、万红贵、贾红华。木质纤维素预处理技 中心城区建设脱水装置和纤维素酶生产线，实现纤 术研究进展。生物加工过程，２００４．（４）：ｌ１—１６ 维乙醇的产业化。 ２．黄爱玲、周美华。玉米秸秆水解的酶法与稀酸法比较。 全国最大的燃料乙醇生产基地～吉林燃料乙 东华大学学报（自然科学版），２００５。（５）：ｌ１０一ｌ１４ 醇有限责任公司在保持玉米生产燃料乙醇技术领先 ３．庞晓华。纤维素酶成本大幅降低，生物基乙醇燃料推广 将不日而期。化工生产与技术，２００５，（１）：２３ 的同时，也在不断探索走非粮产业化道路。早在 ４．张继泉、王瑞明、孙玉英。利用术质纤维素生产燃料酒 ２００５年伊始，就已与相关科研院所联合开发乙醇秸 精的研究进展。酿酒科技，２００３，（１）：３９—４２ 秆项目，现正在筹建年产３０００吨乙醇秸秆项目，预 作者单位：吉林燃料乙醇有限责任公司（吉林１３２１０１） 维普资讯 http://www.cqvip.com 工作研夯 宜的收账，没有建立清晰的责任制。 ４．在应收账款收回过程中没有针对客户的信用 期进行分析．帐龄的划分没有根据实际情况进行分 ２．对往来客户资信程度进行科学的内部评估和 风险担保。 析，存在随意现象。 首先应对客户进行详细的信用调查，利用多种 途径了解往来客户的资信情况，具体可以采取如下 制定的收账只是应付内部管理的要求，没 几方面措施：（１）、通过商业代理机构或资信调查机 有针对应收账款客户的不同情况具体分析，适时考 构获取客户的信息资料及信用等级标准资料；（２）、 虑采取法律手段解决问题，管理制度形同虚设。对应 委托往来银行信用部门向客户开户的银行、信用社 收账款的收回没有建立明确的责任制度或者相关制 索取信用资料：（３）、通过与客户有信用关系的其他 度力度不够，没有提升责任人的责任意识，工作在相 企业相互交换该客户的信用资料；（４）、通过多种信 互推诿和麻木不仁的状态下缓慢进行甚至停滞不 息渠道获取客户的财务报告资料。然后确定是否向 前。 客户提供商业信用及赊销限额。对首次赊销的客户， 建立客户档案，记录客户的有关资料，把重点客户、 部分企业为了实现自身经济发展目标，利用虚 长期往来客户作为内部评估对象，确定其信用等级， ５．通过应收账款人为调节利润、夸大经营成果。 增应收账款调节利润，将未实现销售的产品作虚假 根据信用等级区别对待。 销售。或者，为了满足利润的经济需要，采取虚增、虚 其次，对达不到企业要求标准的客户进行风险 减应收账款余额的方式或扩大、缩小坏账准备的计 担保。为了减少坏账风险，在销售产品和提供服务 提比例多提或少提坏账准备，造成应收账款管理混 时，把好合同关，对达不到企业要求标准的客户签订 乱，不能反映其真实水平。 份保证履行付款义务的协议书，以维护自己的合 一６．控制和奖励制度不健全．造成应收账款管理 法权益。 流于形式，没有取得预期的效益。 （二）事中：采取恰当的对策和措施，加强应收账 １．建立客户动态资源管理系统 随着市场竞争的日趋激烈，赊销业务的广泛开 款的管理，降低资金和盈亏风险。 展，企业普遍意识到应收账款存在的风险并制定了 相应的防范措施，但实际效果不明显，管理措施流于 针对事前建立的客户信用程度资料进行动态监 形式，应收账款动态变化不大。究其原因在于应收账 督管理。动态资源一般包括：销售部门业务员掌握的 管理人员的实地考察、客户的其他供应商 款相关的惩罚和奖励制度不健全，没有起到制约和 客户资料、激励的作用，没有调动相关人员责任心和积极性，甚 调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查 至仍然是麻木对待。 的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件 （“５Ｃ”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的 二、加强对应收账款的管理 针对应收账款管理现状存在的问题，应从事前、 规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。 事中和事后三个方面加强对应收账款的管理。 （一）事前：建立应收账款防范机制，防患于未然。 １．以市场需求为导向，考虑自身企业发展的需 要．确定合理的赊销量。 ２．建立应收账款监控体系 应收帐款的监控体系应包括赊销的发生、收帐、 逾期风险预警等各个环节。财务部门应定期对应收 帐款的回收情况、帐龄等情况进行分析，并编制一定 企业产品销售必须以市场需求为出发点，依据 期间的赊销客户的销售、赊销、收帐、帐龄分析表及 市场信息调整产品结构，确定产品批量，使销售工作 分析资料交管理当局，分析逾期债权的坏帐风险及 主动适应市场。盲目生产必将导致被动销售，被动销 对财务状况的影响，以便确定坏帐处理和当前赊销 ‘ 售就会产生应收账款增加和资金的占压。因此企业 策略。首先，加强销售环节管理。要把好销售合同关， 必须在产品进入市场前，对市场进行全面的调查研 均应签订符合法规、责任明确的销 究，确定科学合理的销售目标，同时根据销售过程的 凡企业产品销售，信息反馈适时修正原来的生产计划，使产品进一步 售合同。合同一经签订，即应严格遵守。销售人员使 用的销售单据要统一编号，财务部门定期检查，督促 适应市场。 维普资讯 http://www.cqvip.com 工作硼夯 销售人员及时催收货款，防止销售人员挪用和截流 上加难。 货款。 （三）事后：采用合理的清帐和收账方法。并 其次，建立赊销审批制度。应收账款的执行与审 建立风险预警管理制度。 批的职权要分离，以形成必要的监督和制约机制。在 首先，建立健全内部激励机制，对已形成的应收 赊销业务的审批上，不能将审批权全部交给企业的销 账款根据帐龄长短确定不同的清收比例，并按照业务 售部门，最终的审批权应该由企业的财务主管行使。 的发生落实回款责任人，必要时将回款责任的落实与 再次，加强财务部门对应收账款的控制管理，根 个人取得的薪金报酬进行挂钩，完不成目标的实行赔 据应收账款发生的实际情况正确划分帐龄。应收账 偿，对通过履行程序已经确认坏账发生的责任人实行 款的帐龄是指应收账款从销售实现之Ｉｔ起至资产负 次性扣罚。对帐龄时间比较长，回款难度比较大，尤 债表Ｉｔ所经历的时间，重点分析应收账款的发生和 其对于可能形成呆死帐的应收账款在预计发生的收 一回款所述会计期间的一致性。同时按照企业会计制 账费用和产生的收益权衡后制定特殊的收账，给 度和核算程序进行正确核算并对其发生额及余额的 予完成人一定比例的物资奖励。该项关键是要奖 相关账簿进行核对。上述系列工作要求财务人员必 罚分明，并调动全员的积极性广泛参与。 须具有较高的职业道德和专业能力。 其次，对形成死帐的应收账款及时核销，以免影 最后，定期对帐和信息反馈。发生应收账款后， 响正常应收账款的催收。同时对于故意拖欠的客户， 每个月财务部门应该根据欠款客户的欠款情况编制 应根据建立的债务人的资料档案和回款情况纪实等 详细的对帐单交给企业的相关销售人员，与销售人 基础资料考虑运用法律诉讼手段清收欠款，也可以 员定期核对，并与客户沟通核对，防止因疏忽而导致 采用一些特殊的清收，以维护自己的经济利益。 的管理不严乃至挪用、贪污及资金体外循环等问题。 在清收应收账款时，还应考虑巩固和扩大用户问题。 每月月报也要及时反馈给企业的主要领导及分管领 对于无力偿付的客户，如果是一时资金周转困难，在 导，便于确定和调整收款业务。 不影响自身资金流场周转的前提下可以考虑放缓收 ３．发挥内部审计的监督作用 帐时间，但必须实施跟踪制度，进行全过程的监控。 最后，对于逾期恶化的应收账款除了向提出 现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制 诉讼申请执行外，还可以考虑采用以下三种积极的处 度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应 置方式：（１）债务重组。债务重组是处置应收账款的一 收帐款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故 种有效方法，主要包括贴现方式收回、债转股和以非 意不收回帐款等情况，确保应收帐款的回收。审计工 现金资产方式偿债三种方式。具体方式企业应根据自 作主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销 身与债务人隋况选择合适的方法。（２）出售债权。采用 售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭 出售债权方式企业可将应收账款所有权让售给代理 证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对帐单等方 商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。 面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对 随着外资金融机构加入我国市场，该种方式将成为企 应收帐款、分析帐款帐龄，向债务人询证等方面。 业处理逾期应收账款的主要手段之一。 ４．实事求是反映应收账款，杜绝通过粉饰会计 报表来夸大或缩小企业业绩。 ． 内部审计在应收帐款管理中的监督作用主要体 应收账款及其所隐含的潜在风险已对企业的生 存和发展产生了严重的威胁，企业价值最大化的创 有些企业为满足不正当目的，例如缩小收入避 造受到了根本性的制约。加强应收账款的管理，降低 免税收或满足上市公司披露要求虚假夸大应收账款 资金风险和盈亏风险已作为一项根本性的经济任 等行为来粉饰会计报表。这种行为不仅造成会计数 务。它需要企业从宏观和微观角度出发，结合市场经 据反映不真实，而且给应收账款的管理造成很多人 济环境，发动全员积极参与，才能最大范围地控制和 为障碍。尤其对于应收账款管理制度不健全和会计 防范风险，这是一项长期性的工作。 人员调动频繁的企业，清晰的应收账款管理更是难 作者单位：中油吉林化建工程股份有限公司（吉林１３２０２１） ２６
