综合审计(2017)章节练习_销售与收款循环的审计

销售与收款循环的审计

一、简答题

1.A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：

（1）客户的信用期由信用管理部门审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准。

（2）开具账单部门审核发运单和销售单后开具销售，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。 （3）对于可能成为坏账的应收账款由管理层审批后进行会计处理。

（4）每月末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查。

（5）销售部门和仓库部门每月末核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。

要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（编）

2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并在发运凭证上签字确认后，甲公司取得收取货款的权利。A注册会计师检查了销售合同、销售单、销售后未见异常，确定对营业收入的发生认定获取了充分、适当的审计证据。

（2）A注册会计师发现2016年12月转字第50号记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，财务经理解释系调整售价所致。A注册会计师认为解释合理，将其记录于审计工作底稿中。

（3）为应对评估的高估营业收入的重大错报风险，A注册会计师拟从发运凭证中选取样本，追查至销售存根和主营业务收入明细账。

（4）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师就账龄结构变化较大的项目进行了询问并依据该账龄分析表对相关坏账准备的计提实施了重新计算，检查结果未发现异常。

（5）甲公司会计规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的5%计提；账龄1-2年的，按其余额的10%计提，账龄2年以上的按其余额的40%计提。甲公司2016年12月31日应收账款账面余额为43万元，坏账准备余额为5.35万元。为了确定坏账准备的计提是否准确，A注册会计师编制了应收账款账龄分析表（如下）并实施了重新计算程序，确定甲公司计提的坏账准备金额无误。

金额单位：万元

客户名称 应收账款－a公司 应收账款－b公司 应收账款－c公司 小计

账龄 1年以内 30 - -9 21 1～2年 - 15 - 15 2年以上 - - 7 7 1

要求：

（1）针对上述第（1）至（5）项，假定各事项均为事项且不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（2）如果A注册会计师认为甲公司存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险，简要说明为应对该风险可能采取的一些非常规的审计程序。（编） 3.ABC会计师事务所承接甲公司2016年财务报表审计。A注册会计师选取5个应收账款明细账户，对截至2016年12月31日的余额实施积极式函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户名称 乙公司 丙公司 丁公司 戊公司 戌公司 账面金额 761 6 900 761 500 回函金额 500 0 900 761 未回函 差异金额 261 6 0 0 不适用 回函方式 原件 原件 原件 电子邮件 未回函 审计说明 （1） （2） （3） （4） （5） 审计说明： （1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于乙公司的回函金额已扣除其在2016年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔261万元的货款。甲公司于2017年1月3日实际收到该笔款项，并记入2017年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （2）回函直接寄回本所。回函显示该差异是由甲公司发货错误造成，财务经理解释，已于2017年1月10日重新安排发货。A注册会计师检查了2017年1月10日的发货凭证认为处理得当，无需实施进一步的审计程序。 （3）回函直接寄回本所。回函金额没有差异，但回函邮戳显示发函地址与被询证方不在同一城市。财务经理解释，这是由于被询证方财务人员在出差途中处理回复的询证函所致。A注册会计师认为解释合理，无需实施进一步的审计程序。 （4）回函由戊公司通过电子邮件发送至本所。虽然注册会计师对电子回函的可靠性存在疑虑，但因为回函没有差异，没有实施进一步的审计程序。 （5）未收到回函。执行替代测试程序：检查相关的销售合同、销售单和销售并确认这些文件中的记录是一致的。结果没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求：针对上述审计说明第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。（编） 4.A注册会计师对甲上市公司（以下简称甲公司）2016年度财务报表进行审计。甲公司2016年度未发生购并、分立或债务重组行为，销售状况和上年相当，下面是甲公司提供的未经审计的2016年财务报表附注的部分内容（金额单位：人民币万元）。

应收账款账龄分析 账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 合计 年初数 1250 2410 1110 850 5620 年末数 2000 1200 2500 2000 7700 注：

（1）应收账款计提坏账的会计：坏账准备按期末应收账款余额的5%计提； （2）坏账准备的期末余额数为281万元。

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要求：请运用职业判断，必要时运用分析程序，指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。（编）

二、综合题

1.2016年12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2016年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 资料一：

（1）由于2015年W产品供不应求，戊公司治理层提出2016年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。

（2）2016年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5%。

（3）2016年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。

（4）为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。 资料二：

A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）

年份 主要产品 营业收入 营业成本 2016年未审数 X产品 9003 6300 2015年已审数 X产品 8125 6501 资料三： A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）从接近2016年末发运凭证中选取样本，追查销售和营业收入明细账；

（2）从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致；

（3）追查销售上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单； （4）将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。 要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、应收账款）的哪些认定相关。 事项序号 （1） （2） （3） （4） 是否可能存在重大错报风险（是/否） 理由 风险的层次（报财务报表项目及表层/认定层） 相关认定 （2）逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接

有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错

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报风险直接相关，并简要说明理由。 资料三所列实质性程序序号 （1） （2） （3） （4） 所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 （编） 2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称“系统”）和手工控制相结合的方式。A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。 资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2016年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（2）2016年12月31日，甲公司将所有库存的B产品出售给了乙公司，双方协商一致确定了2个月的退货期限。甲公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率。

（3）2016年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于2016年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2016年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。

（4）自2016年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。

（5）甲公司从2013年起将一项非专利技术的研究开发工作提上日程，至2016年年末该非专利技术的研发工作正式完成。甲公司因该非专利技术确认了无形资产500万元，并拟短期内出售该无形资产。但是受国家影响，市场对该非专利技术并无需求。 资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元 营业收入 营业成本 存货 账面余额 减：存货跌价准备 账面价值 预付款项 基本广告服务费

未审数 2016年 A产品 3000 2000 A产品 180 0 180 20 B产品 6000 5100 B产品 600 0 600 A产品 0 0 A产品 0 0 0 已审数 2015年 B产品 5000 4600 B产品 500 0 500 0 4

追加广告服务费 年末余额 无形资产 年末余额 100 120 500 0 0 0 资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的控制测试，部分内容摘录如下： 事项序号 （1） 控制 控制测试 财务人员将经过审批的销售单、发运凭证和销售抽取了25份记账凭证，检查核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）是否经财务人员签字 并签字确认 装运部门职员在装运货物之前，验证从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提商品的内容与销售单一致 观察相关人员是否进行验证 （2） （3） 计算机系统在打印销售前，通过检查定价主通过检查信息系统的一般控文档版本序号，确定正确的文档版本已经被上传 制确定生成的定价主文档版本是否为正确的版本 每月末向客户寄送对账单，并对客户提出的意见作专门调查 询问相关财务人员是否寄发对账单 （4） 资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。

（2）2016年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，直接实施了实质性程序。 （3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。 要求：

（1）针对资料一（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（编）

3.2016年12月ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2016年财务报表实施审计，甲公司主要从事电子产品的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 资料一：

（1）甲公司从2015年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的5%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。

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（2）2016年12月，一名销售部已离职员工向甲公司董事会举报，称销售经理和财务经理串通，销售经理挪用了一笔现销收入300万元。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。 （3）2016年年初，甲公司在8个城市新设了售后服务处，使售后服务处增加到20个，同时售后服务处人员增加了40%。

（4）2016年年末，甲公司新购入了一批新的运输设备用于销售，并淘汰了旧的运输设备。 （5）2016年甲公司启用了新的财务信息系统，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。

（6）2016年12月，甲公司首次获得200万元补助。相关文件规定，该补助系甲公司2017年的新产品研发补助。 资料二：

A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元 年份 主要产品 主营业务收入 减：销售返利 营业收入 营业成本 销售费用 ——职工薪酬 ——办公室租金 ——折旧费用 营业外收入——补助 货币资金 应收账款 坏账准备 其他应付款 ——返利 ——租金 2016年未审数 X产品 3150 150 3000 2600 560 195 251 200 2500 2450 50 210 50 2015年已审数 X产品 3000 140 2860 2500 400 175 245 0 2450 1750 40 140 45 资料三：

A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）取得8个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的12个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。 （2）检查2015年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2015年度计提的销售返利金额的合理性。

（3）检查2017年度初收回上年度应收账款的情况。

（4）从接近2016年末发运凭证中选取样本，追查销售和营业收入明细账。 （5）追查销售上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。 （6）检查针对2016年12月收到的补助的预期使用计划书。 资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 事项

控制 控制测试和实质性程序及其结果 6

序号 每月末，系统自动匹配发货单、订单、和入账的主营业务收入，（1） 并生成专门报告反映未匹配项目的清单 财务人员将每日现金销售汇总表中的金额和收到的现金核对一致后，（2） 由出纳当日将收到的现金存入指定银行。如遇特殊情况，需由财务经理批准。 对于赊销业务，由信用管理部门负责人在授权（3） 范围内进行审批，超过信用额度的业务由公司管理层集体审批 产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部（4） 将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一 A注册会计师询问了财务经理每月生成销售交易发生和记录的专门报告的情况，对方表示由于以前月份很少发现销售和记录不匹配的情况，因此，从2016年9月以后就没有再实际生成和阅读专门报告。在A注册会计师的要求下，财务经理在系统中生成了截止到2016年12月31日的专门报告，没有发现不匹配的情况 A注册会计师对银行现金缴款单回单与每日现金销售汇总表进行核对，发现有1张银行现金缴款单回单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一天。财务人员解释，由于当日核对工作结束较晚，银行已结束营业，经财务经理批准，出纳将现金存入公司保险柜，并于次日存入银行。A注册会计师检查了财务经理签字批准的记录，未发现异常 乙公司是甲公司2016年7月新发展的客户。乙公司的赊销信用额度为50万元。7月15日，乙公司要求赊销价值51万元的货物，信用管理部门负责人将该笔业务拆分为两笔业务，分别进行了审批。A注册会计师分别检查了相关审批，没有发现异常 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户签字。销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务经理批准后确认收入。A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异 要求： （1）针对资料一第（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：营业收入、销售费用、货币资金、其他应付款、应收账款、营业外收入）的哪些认定相关。 事项序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 是否可能存在重大错报风险（是/否） 理由 相关认定 （2）针对资料三第（1）项至第（6）项逐项判断对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 资料三所列实质性程序序号

所列实质性程序对发现根据资料一识别的与资料一的第几个事项的认定层次重大错理由 7

认定层次重大错报是否直接有效 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 报风险直接相关 （3）针对资料四第（1）至（4）项，假定这些控制设计的有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由。（编）

答案与解析

一、简答题 1.

【答案】

（1）不恰当。长期客户临时申请延长信用期，应经信用管理部审核。

（2）不恰当。主营业务收入明细账和应收账款明细账应当由不同人员记录。 （3）恰当。

（4）不恰当。甲公司应调查所有差异。

（5）不恰当。会计部门未参与相关核对工作。 2.

【答案】

针对要求（1）：

（1）不恰当。根据销售合同规定，应以获取客户签字确认的发运凭证为收入确认的时点，A注册会计师还应检查客户签收的发运凭证。

（2）不恰当。该记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释，A注册会计师还应实施进一步检查。

（3）不恰当。从发运凭证中选取样本，追查至销售存根和主营业务收入明细账，适合应对低估风险而非高估风险。

（4）不恰当。A注册会计师没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性。 （5）不恰当。A注册会计师应提请甲公司进行以下审计调整： 借：应收账款 9 贷：预收款项 9 借：资产减值损失 0.45 贷：应收账款 0.45 针对要求（2）：

（1）调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为；

（2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户；

（3）考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关

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联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。 3.

【答案】 审计说明序号 实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否） 是 是 是 理由 仅取得乙公司财务经理的口头解释，证据不充分，还需检查实际收到该笔款项的银行对账单 应建议甲公司冲回该笔应收账款和销售收入 回函邮戳显示发函地址与被询证方不在同一城市，其中可能存在舞弊，A注册会计师应针对舞弊迹象采取应对措施 对于电子邮件取得的回函存有疑虑，A注册会计师可以与被询证者联系确认或要求被询证者提供回函原件 实施的替代审计程序中，还应当检查发运单等文件，注册会计师需要根据被审计单位收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的可靠凭证。 （1） （2） （3） （4） 是 （5） 是 4. 【答案】

（1）坏账准备年末余额281/应收账款年末余额7700×100%=3.65%，与会计规定的5%的坏账准备计提比例不符； （2）应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅1960万元，而“3年以上”的年末数却为2000万元。通常，在公司2014年度未发生购并、分立和债务重组行为的前提下是不可能的。 （3）应收账款账龄分析中，“1-2年”部分的年初数仅为2410万元，而“2-3年”的年末数却为2500万元。通常，在公司2014年度未发生购并、分立或债务重组行为的前提下是不可能的。

（4）应收账款账龄分析中，一年以内的应收账款年末数较年初数上升60%，在甲公司2014年度未发生购并、分立和债务重组行为，销售状况和上年相当的情况下是不可能的。

二、综合题 1.

【答案】（1） 是否可能存在事项重大错报风险序号 （是/否） 理由 为提高销量，管理层可能高估营业收入；为提高毛利率，管理人员可能高估营业收入、低估营业成本。这表明营业收入可能存在高估的错报，营业成本可能存在低估的错报 X产品上年度毛利率为20%，在销售风险的层次（财务/认定） 财务报表项目及相关认定 营业收入/发生营业成本/完整性 营业收入/9

（1） 是 认定层次 （2）

是 认定层次

价格和单位成本分别上升5%及10%的情况下，本年度毛利率应为16.2%，但根据资料二计算的X产品毛利率为30%，可能存在高估X产品营业收入或低估X产品营业成本的重大错报风险 （3） 是 产品价格频繁变化可能导致营业收入的计价出现错报 由销售经理兼任信用管理部门负责人，使销售部门失去了制约，从而降低对顾客赊销信用的监督，增加了发生坏账的可能性 认定层次 发生营业成本/完整性 营业收入/准确性 应收账款/计价和分摊 （4） 是 认定层次 （2） 资料三所列实质性程序序号 （1） 所列实质性程序对与资料一的第几发现根据资料一识个事项的认定层别的认定层次重大次重大错报风险错报是否直接有效 直接相关 否 - - 从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，可以发现确认营业收入而没有结转营业成本的错报 追查销售上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单，可以发现在商品价格频繁变换的情况下，因没及时使用最新商品价目表而出现的价格错误 - 理由 （2） 是 （1）、（2） （3） 是 （3） （4） 2. 【答案】

针对要求（1）： 是否可能表明事项存在重大错报序号 风险（是/否） 否 - 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次 财务报表层次 财务报表项目及相关认定 （1） 是 关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险 将所有B产品出售，且尚不能确认收入，B产品应计入发出商品，可能导致存在重大错报风险；B产品2015年度毛利率为8%，2016年度B产品毛利率为15%，被审计单位可能高估营业收入 （2） 是 认定层次 存货/完整性营业收入/发生营业成本/发生 10

（3） 是 追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售业绩挂钩的，应在发生当期计入利润表，因此在2016年末存在多计预付款项——追加广告服务费（少计2016年度销售费用）的风险 甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2016年（11月起）可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险 该非专利技术并无市场需求，因而不具备资产确认条件。无形资产可能存在重大错报风险 认定层次 预付款项／存在（销售费用／完整性） （4） 是 认定层次 营业收入／发生营业成本／发生（存货／完整性） （5） 是 认定层次 无形资产/存在管理费用/完整性 针对要求（2）： 事项序号 （1） （2） （3） （4） 针对要求（3）： 事项序号 （1） （2） （3） 3.

【答案】

针对要求（1）： 是否可能存在事项序号 重大错报风险（是/否） （1） 是 理由 根据对当年发生额和期初期末余额的分析，2016年末的应付返利余额中包含2015年度计提但未支付的返利60万相关认定 实质性程序是否恰当（是/否） 否 否 否 理由 选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据 超出正常经营过程的重大关联方交易应确定为特别风险，应了解相关的内部控制 没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性 控制测试是否恰当（是/否） 否 是 否 否 改进建议 还应当对记账凭证及后附的销售单、发运凭证和销售进行检查 — 还需检查信息系统中与定价主文档相关的应用控制 询问相关财务人员是否寄发对账单后，还应对客户提出的意见实施检查 其他应付款（存在）营业收入（完整性） 11

元（210万-150万），可能表明有多计销售返利的风险 （2） 是 销售经理和财务经理被举报有舞弊行为，挪用货币资金可能导致货币资金存在重大错报风险 货币资金（存在） （3） 是 甲公司2016年初增设8个销售服务处，预计2016年度办公室租金应当有明显销售费用（完整性）增长。但甲公司2016年度办公室租金其他应付款（完整性） 仅比2015年度增长11%，明显偏低，可能存在少计销售费用的错报 新的财务信息系统运行不稳定，可能导致财务报表整体存在错报 用于补偿企业以后期间费用或损失的补助，应在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间再计入当期营业外收入。但报表中显示营业外收入——补助为200万元，可能存在高估的重大错报风险 （4） （5） 否 是 （6） 是 营业外收入/发生 [解析：针对资料一的事项（1）可能存在两种情况： 1.X产品2016年销售返利/经销商已付款的采购额=150/（3150+1750-2450）×100%=6.12%，超过了已知“根据经销商已付款的采购额的5%”，多计提了销售返利，多借了“主营业务收入——销售返利”，影响营业收入的完整性。[本年的收入+去年的应收账款-经销商已付款的采购额=本年年末的应收账款，所以经销商已付款的销售额=本年的收入+去年的应收账款-本年年末的应收账款=3150+1750-2450=2450（万元）。] 2.甲公司从2015年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的5%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利，但是有60万元还没支付，可能由于“甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达”，去年计提的销售返利中有60万元的是没有传达到的，其他应付款的存在认定存在重大错报风险。] 针对要求（2）： 所列实质性程序对资料三所发现根据资料一识列实质性别的认定层次重大程序序号 错报是否直接有效 与资料一第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 （1） 是 （3） 通过估算本年度预计发生的办公租金费用，并与入账的办公室租金费用进行比较，可以识别可能存在的少计办公室租金的问题 通过检查2015年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估本年度计提的销售返利的合理性，可以识别可能存在的多计销售返利的问题 — 12

（2） 是 （1） （3）

否 —

（4） （5） （6） 针对要求（3）：

否 否 否 — — — — — — 理由 序号 控制运行是否有效（是/否） （1） （2） 否 是 管理人员在2016年9月后就没有再实际生成和阅读该专门报告，控制没有得到一贯执行 赊销信用额度50万元指累积信用额度，而非单笔赊销信用额度。信用管理部门负责人对于超过信用额度的业务进行审批，属于越权审批，因此该项内部控制未能有效运行 抽取的25个样本中与2个样本未经客户签字确认，该控制未得到一贯执行 （3） 否 （4）

否 13