国有企业内部控制现状问题与对策研究

目前，随着我国市场经济的发展和企业改革的深入，国有企业对加强企业内部控制的认识也不断提高，这也有力的促进了企业经营管理水平的提升，但企业的内部管理问题依然存在。我国国有企业内部控制制度的现状是怎样的？国有企业内部控制制度存在哪些问题与难点以及怎样应对这些困难……这些都是亟待解决的问题。

中国学术期刊文集（2013）

目录

一、基础篇

1、国有企业内部控制浅析_郑志强.pdf

1

2、关于国有企业内部控制制度的探讨_柏善锋.pdf33、浅谈国有企业内部控制建设_黄栋.pdf44、浅谈国有企业内部控制建设_周敏.pdf5

5、浅谈国有企业内部控制与企业文化_付彩霞.pdf76、浅议国有企业内部控制_赵瑞敏.pdf

9

12

7、基于风险管理的国有企业内部控制建设内容_姚宝辉.pdf8、国有企业内部控制特殊性及其现实选择_陈容.pdf

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9、关于非上市国有企业内部控制的几点思考_陈娟.pdf17二、问题篇

1、关于国有企业内部控制存在的问题及思考_唐斌.pdf192、关于国有企业内部控制管理优化问题的探讨_马延蕾.pdf3、国有企业内部控制出现的问题及措施的探究_虞志强.pdf4、国有企业内部控制存在的问题及对策_熊晓玲.pdf5、国有企业内部控制存在的问题探究_蒋颖.pdf266、国有企业内部控制管理的相关问题探讨_杜敏.pdf7、国有企业内部控制管理现状及对策_唐文利.pdf298、浅析国有企业内部控制存在的问题及对策_张涛.pdf319、试论国有企业内部控制存在的问题与解决策略_黄良生.pdf3210、国有企业内部控制现状及成因分析_杜佳.pdf

332724

2022

11、国有企业内部控制问题及应对措施_佟彤.pdf12、国有企业内部控制问题分析及对策_战飞.pdf三、对策篇

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1、对提升国有企业内部控制水平的思考_刘建波.pdf41

2、对完善国有企业内部控制环境问题的研究_周燕敏.pdf423、构建国有企业内部控制制度的探讨_王淑娜.pdf444、关于国有企业内部控制建设的几点思考_刘洋.pdf5、关于国有企业内部控制制度完善的探析_周军.pdf

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50

6、关于加强国有企业内部控制制度对策的研究_李大安.pdf7、国有企业内部控制方案构思及其完善措施_程群.pdf528、国有企业内部控制建设的实践与探索_黎文建.pdf9、国有企业内部控制完善的研究_李维刚.pdf

55

53

10、加强国有企业内部控制的有关探讨_董大维.pdf5711、论我国国有企业内部控制制度的完善_钟玥.pdf5912、浅谈国有企业内部控制制度的完善_朱爱民.pdf6113、如何加强国有企业内部控制_史磊.pdf

63

14、如何建立和完善国有企业内部控制制度_苗莉.pdf

15、完善国有企业内部控制_提高企业的综合竞争力_孙宏华.pdf6616、完善国有企业内部控制的有效途径_以公路建设项目控制为例_周洪宇.pdf67

企业管理 Management国有企业内部控制浅析郑志强(济南高新控股集团有限公司 山东 济南 250000)【摘要】 近年来,在国有企业转换经营机制的推进和现代企业制度建立的过程中,企业的内部控制体系建设仍然存在许多缺陷和不足,本文首先对对这些这些问题进行了分析，同时针对这些问题，结合笔者在工作中的实践,提出加强企业内部控制体系建设的几点建议,抛砖引玉，希望对国有企业建立完善的内部控制体系,增强企业竞争力能有所帮助。【关键词】 国有企业 内部控制 浅析【中图分类号】F27【文献标识码】A一、当前我国国有企业内部控制存在的问题目前，随着我国市场经济的发展和企业改革的深入，国有企业对加强企业内部控制的认识也不断提高，这也有力的促进了企业经营管理水平的提升，但企业的内部管理问题依然存在，最突出的一点就是内部控制体系建设方面仍然存在许多缺陷的不足。具体表现在以下几个方面：（一） 国有企业内部控制环境差、基础薄弱目前，我国国有企业国有股一股独大，制约着公司内部管理和外部治理机制作用的发挥。国有企业内部缺乏真正有动力的主体，其控制效率低，控制风险加大，此外，国有企业控股股东或领导人集控制权、行政权、监督权于一身的现象比较突出，治理结构存在着所有者监管缺位的致命缺陷。虽然绝大部分国有企业根据《公司法》等相关法律的要求建立了股东会、董事会和监事会等类似机构，然而很多国有企业总经理由董事长或执行董事兼任，与经营者职能重叠，造成董事会与经理之间的权利制衡机制失效。监事会作为专门的监督机构隶属于股东会或董事会，但是监事会在经济上不，且其成员与股东会和经营者有着密切联系，很难实现对经营者的有效监督。从我国已曝光的国有企业财务舞弊案例来看，例如中核集团、中航油事件等，绝大多数都是由于这些国有企业领导人在企业内部权利过于集中，缺乏有效监督，内部控制环境薄弱造成的。（二） 内部控制执行差，缺乏监督评价机制从目前的情况来看，还有很多国有企业没有建立健全内部控制机构，同时有些企业已经建立内部机构多数处于被控对象的领导之下，性较差，不能充分发挥应有的作用，内控制度形同虚设。比如，有些企业缺乏对职工借款方面的内控制度，导致职工在借款事项完成后长期不报账，大量借款在个人手中得不到单位的监控，容易造成单位资金流失。还比如，有些企业内控制度规定“报销招待费需要有招待审批单并列明招待标准，支出汽油费要有派车单等手续”。可以说这个单位的内控制度规定很好，但在实际实施过程中，不执行的理由也很多，导致其内控制度缺乏实用性和有效性。（三） 财务部门地位不高，会计基础工作较差，很多国有企业财务管理的薄弱，往往与经营者的观念有很大关系。许多企业经营者，不能说不重视财务。但往往认为财务管理就是会计核算，而对于财务管理作为企业经营管理的核心内控体系，到底管理些什么，作用是什么，认识比较模糊。领导的观念决定了财务部门的工作方向，因而许多企业的财务职能，就往往只剩下会计核算和出纳结算。一些企业会计基础工作较差，会计人员做账不规范，原始记录基础工作较差，有的甚至不能做到财务收支的日清月结，此外，资金使用随意性较大，财务核算、管理弱化，不能全面提供真实、完整、有效的财务数据及相关资料，造成了财产不实，家底不清，数据不准，信息无用，给企业内部管理带来消极影响。（四） 制度观念薄弱，缺少风险意识有些国有企业管理决策层制度观念薄弱，不愿意设立适当的控制或不能遵守控制制度，那么可以肯定其内部控制效果将大大降低，甚至失效。管理人员的管理风格对于企业内部控制的效率和效果影响深远，直接影响到企业员工的道德行为、思90东方企业文化【文章编号】1672-7355（2013）06-0090-02维方式和品行操守。另外很多国有企业缺乏风险意识，没有设立风险评估系统，这也影响了企业内部控制效率和效果。很多走向困境或破产的企业，都有缺乏风险意识这个原因。这些企业在决策时，根本不作风险分析，更谈不上在企业建立风险预警系统，到处乱贷款、乱投资、乱担保、乱铺摊子，一旦出现资金断链或经营风险，就直接导致企业走上衰亡之路。二、加强国有企业内部控制的建议以上这些问题的产生，其原因是多方面的，但最主要的原因是内部控制力量薄弱，笔者认为，国有企业内部控制的建立和完善是一个系统工程，需要各方面的努力，首先要完善企业的内部控制环境，提高全体员工的控制意识，其次要树立风险意识，建立良好的控制措施，加强国有企业内部监督，保障内部控制制度的有效运行，从而实现国有企业的经营目标。对此，针对国有企业内部控制存在的问题，提出了以下几点建议：（一） 优化企业内部控制环境，完善企业组织结构国有企业优化企业内部控制环境，是提高经营管理水平的基础性工作，也是不可回避的现实需要。针对国有企业而言，优化企业内部控制环境首先要完善国有企业的治理结构，首先要强化董事会的核心地位。保持董事会成员的相对性，强化董事会对企业高层管理人员的监督机制。防止董事会成员与经营者职能的重叠；其次要强化所有者的监督机制，最关键的是要可以采取的措施是建立和完善董事制，增加董事的数量和质量。董事可以客观的对公司事务做出判断，是公司治理的重要支柱。目前国有上市公司已经实行董事制度，关键是要切实保证董事的数量和质量，避免流于形式，不能真正为企业经营提供帮助；再次要保证监事会的性。严格大股东对监事的提名，对于职工代表监事不应在管理层中担任重要职务，同时保证监事的人身和经济安全，降低监事会对经营者和大股东的依赖；最后要营造优秀的企业文化，在企业内部创造一种和谐一致、积极向上的文化氛围，以发挥群体的文化优势，增强企业的凝聚力。随着我国市场经济的发展，经济全球化的形成，现代企业只有通过建立良好的内部控制环境，才能提高经营管理效率，在未来激烈的竞争中求得生存和发展。（二） 加强内部控制体系建设，完善内部控制流程加强内部控制建设，整合完善是提高企业管理效率的重要手段，控制流程是内部控制的具体方式。内部控制系统是为了保证企业的控制目标顺利达成而存在的，最有效的内部控制系统应纳入到企业的基础业务流程之内，成为企业本体的一部分。控制流程是贯穿于业务活动始终的基本控制步骤及相应环节，主要是控制容易发生偏差的业务环节。这些可能发生错弊而需要控制的业务环节，通常称为控制点。控制点的功能，是通过设置具体的控制技术和手续而实现的，这些为预防和发现错弊而在某控制点所运用的各项控制措施和技术则构成了整个控制体系，企业的整个控制体系，主要由控制点组成，当企业的业务流程存在控制缺陷时，则需要根据控制目标加以调整，不断完善内部控制流程。（三） 重视财务会计职能，提高财务人员素质Management 企业管理工作压力：工作要求与成就目标导向的匹配性模型构建武宏林 赵欣(中国兵器工业集团北方智能微机电集团有限公司 101149 西安理工大学经济与管理学 7100)【摘要】 本文基于“工作与员工相匹配”这一核心思想，提出了工作要求与成就目标导向的匹配性模型：高工作要求与学习目标导向相匹配，因而工作压力较小、工作激励较大；高工作要求与绩效目标导向不匹配，因而工作压力较大、工作激励较小。本研究采用344份样本，使用方差分析，部分验证了假设；讨论了研究意义、局限以及未来研究建议。【关键词】 工作压力 工作要求 成就目标导向 匹配性模型【中图分类号】F27【文献标识码】A【文章编号】1672-7355（2013）06-0091-02上世纪60年代，西方心理学、管理学界开始了工作压力研究，取得了较为丰硕的成果；90年代后期，我国学者开始关注工作压力问题、展开实证研究；随着研究不断积累，国内学者开始对西方工作压力模型进行本土化修正。延续组织行为学的研究传统，本文认为：工作压力研究应采用环境与个体交互作用的视角，以员工情绪为中心展开，积极探求是哪些原因、如何导致了员工负面情绪。1. 工作压力理论与模型述评Lazarus认知评价理论认为：压力是环境与个体相互作用的结果，个体的认知评价在压力形成过程中起核心作用，涉及个体对环境的价值评价和个体对自身应对能力的认知评价两个过程。后续Beehr与Schuler综合若干实证研究提出交互过程整合模型。此类模型得到众多实证研究的支持。该理论的主要不足是，过分关注个体，对工作环境的考察较少。French与Caplan人——环境匹配理论认为：压力是由于个体特征和环境特征的匹配不良造成的。匹配分为两类，一类是个体价值与环境供给的匹配；一类是个体能力与环境需求的匹配。两类不匹配均会导致工作压力。匹配视角的理论模型捕捉到了工作压力的本质，即不匹配，模型获得了实证支持。但Ganster认为该理论的弱点是实证研究中难以区分两类匹配。Karasek工作要求——控制模型的核心假设是：工作压力是工作要求与工作控制交互效应的结果，高工作要求与低工作控制同时存在会导致“高压力工作”；高工作要求与高工作控制同时存在，则会出现正面的结果即“积极工作”。Johnson与Hall的工作要求——控制——社会支持模型，Demerouti等人的工作要求——资源模型，都是对Karasek模型的发展。此类模型的不足：较少关注个体，将个体排除在工作压力形成机制之外。综上，工作压力模型构建应注意两个问题：从工作和员工两个理论视角来阐释工作压力的作用机制；理论假设要易于验证，有成熟的测量工具和验证方法。2. 工作要求与成就目标导向的匹配性假设工作要求与成就目标导向是本研究的基本概念。工作要求是那些由技术系统而非管理系统决定，随着职业不同而不同的工作特征，往往与工作压力有正向关系。成就目标定义为与能力相关活动的原因或目的，由社会心理学和组织行为学家Dweck等人提出，包含学习目标导向与绩效目标导向。本文选择成就目标导向这一个性心理特征，主要是因为成就目标导向对工作压力的形成具有一定的解释力，相关研究和测量手段较为成熟。不同职业有着不同的工作要求，知识型职业的突出特征是工作不确定性；而事务型、操作型职业的突出特征则是工作量及时间要求。社会心理学领域也观察到了不同成就目标导向个体的差异。具有高绩效目标导向的个体，更关注外在评价，以超越他人、获得外在认可为目的；具有高学习目标导向的个体，更为关注内在价值，以学习掌握新知识、新技能为目的。由于工作要求是不易改变的，本文从工作要求出发来考量员工的成就目标导向，寻求匹配。工作要求较高，即工作复杂性强、技能要求高、相互依赖性强、工作量较多、时间要求紧等，这对于那些希望超越他人、获得同事、上级认可的高绩效目标导向员工而言，是一种阻碍，阻碍其顺利完成任务、达成绩效目标。因而高绩效目标导向员工会对高工作要求作出负面的认知评价，进而增加工作压力，降低工作激励。而对于那些以学习掌握新知识、新技能为目标的员工而言，高工作要求是一个机遇，能够更多的接触新问题、促进学习。因而高学习目标导向员工国有企业负责人要重视财务会计职能，建立和落实企业内部会计控制制度，同时高度重视企业财会队伍建设，不断提高财会工作人员素质。企业负责人对内部会计控制制度的建立健全以及运行起着关键作用，因此必须提高现代企业领导对内部会计控制的重视程度。现代企业应强化以人为本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的种种特权。同时，强化企业领导的会计法规意识，提升对企业内部会计控制的认识，使之自觉遵守法律规定。管理者不仅负责建立制度，而且负责监督自身认真执行，带头遵守制度规定，将内部会计控制工作落到实处，真正发挥财务会计的职能。会计人员素质是加强内部会计控制的关键，企业要通过科学合理的措施，提高财会人员整体素质。在会计人员选择上，不仅要选择业务能力强的人，更要选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，更要注意其职业道德及法制观念的培养。并定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，以充分激发会计人员的积极性和责任感。（四） 强化监督职能，提高监督效果为了进一步强化监督职能，提高监督效果，企业应充分发挥内部审计在企业经营管理中的作用，国有企业应当建立、高效的内部审计部门，内部审计部门通过的检查和评价活动，针对内部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切实可行的、富有建设性的建议和措施，促进管理层进一步改善经营管理，提高企业的综合实力。首先在职位设置上应当保证内部审计机构的性，同时，充分利用内部审计人员熟悉财经法规制度、精通财务管理的优势，切实维护企业和股东利益。三、结束语社会主义市场经济的建立和国有企业改革的深化,给国有企业带来了蓬勃生机，国有企业在快速发展的同时，由于不能及时建立健全内部控制体系，导致国有资产流失，国家和人民群众的利益受到损害，因此提高国有企业内部控制管理水平，建立健全国有企业内控体系，已成为当前亟待关注解决的重要问题。参考文献[1]朱宇峰;;浅析国有企业内部控制存在的问题[J];现代商业;2006年06期[2]蔡连祥;;浅谈如何加强企业内部控制工作[J];现代经济信息;2011年12期[3]王翥超;;从内部控制要素谈企业内部控制建设[J];会计师;2011年09期东方企业文化91经济论丛

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柏善锋　　江苏船山矿业股份有限公司

摘　要】近两年来，随着国有企业的不断发展，其内部控制也面临着许多的问题，如何做好我国国有企业内部控制成为了现今人们关注的主要　　【问题，本文就国有企业内部控制制度进行了相应的探讨。

【关键词】国有企业　内部控制制度　探讨也是　　内部控制制度的构建和完善关系着整个企业的生存和发展，现代企业进行管理的一种必不可少的手段，因此，做好企业内部控制制度的建立与完善，对保证企业的会计信息、防范舞弊和提高企业资本的再生能力具有较大推动的作用，本文分析了企业内部控制制度的含义并提出了建立与完善国有企业内部控制制度的对策。与作用，

在内部控制制度建立中，在企业内部控制的监督上面，应该重视对“内部人”的监督，企业是否能够健康发展下去，关键在于对人的控制。作为国有企业应该首先建立企业重大决策机体审批的制度，杜绝一把手的情况，并且建立相互牵制制度，防止部门由于权力过大出现集体舞弊要做好对企业内部关键岗位管理人的监督控制制的情况。除此之外，

实行岗位轮岗和定期稽查，只有这样才可以在极大程度上杜度的建立，

绝国有企业内部人员出现利用职务谋利的情况，从而有效的健全企业内控制度的完善。

将内部控制制度与奖惩制度结合在一起。作为国有企业在内部４．

控制制度实施的过程中，利用内部控制制度与奖惩制度结合在一起，不但可以提高员工工作的积极性，还可以极大程度的检查和制约员工的行为，杜绝舞弊情况的发生。作为内部控制人员，应该定期对各部门的数据进行收集和整理，分析各部门执行的情况，并且通过相应的评价标准进行打分，对于表现优异的部门，应该给予相应的奖励，对于没有按时完成任务的部门和出现本该避免的问题的时候应该给予惩罚。通过内部控制制度与奖惩制度相结合的方式，不但可以使国有企业各部门按时完成本职工作，还可以在员工面前树立威信，从而提高国有企业内部控制制度的实施效率。

企业内部控制制度的含义与作用　　一、

企业内部控制制度主要是由企业的董事会、监事会、经理层和全体员工来实施，以此达到控制目标。内部控制制度按照控制的目的不同，主要分为会计控制和管理控制两个方面，会计控制主要是以提高企业管理控制主要是以保护企业的财经济效益和工作效率为主要目标的，

提高会计信息的真实性为目标的。随着我国市场经济的不断产物资，

发展，内部控制作为企业自我制约和自我调节的有效机制，在企业中占也是企业经营成败的关键因素，建立和完善企业内有至关重要的作用，

部控制制度对防范企业经营风险，提高会计信息的真实性和促进企业的发展具有至关重要的作用。

国有企业内部控制制度的建立与完善对策　　二、

培养全体员工的内控意识。内部控制制度的制定和执行离不开１．

因此，作为国有企业的管理者应该加强员企业全体员工的配合和支持，

工对内部控制制度的认识，使他们具备内控的意识。在内部控制制度除了要有董事会和管理者参与，还应该让员工参与进制定的过程中，

来，只有员工才最清楚在一线工作中遇到的问题，以此来为内部控制制度的建立提供有效的依据。除此之外，作为内部控制人员在对国有企业各个部门进行考核的时候，要注重考核部门内员工对内部制度的了使他们了解内部空中制度的重要性，在此基础上配合内部控制解程度，

员工做好工作。由此可见，只有国有企业内部的员工了解内控，养成时做好细节，各部门之间做好衔接工作，只有这样才可以在问题刻注意，

发生的时候及时解决问题，从而达到国有企业内部控制的目的。

切实加强考核、监督、制约机制。在国有企业内部控制制度建设２．

中，应该根据内部控制的要求，切实加强考核、监督和制约机制，做到不由相对的人员来实施，以此来发挥企业内相容职务相分离的原则，

部控制的作用。不相容职务相分离的原则主要是指两个人无意识的同但是一个人舞弊的可能性却大于两个人，做犯一个问题的可能性很小，

好国有企业内部控制，可以做到加强考核、监督、制约的目的，以此来提高会计信息的真实性，防止舞弊情况的发生，极大程度的促进了国有企业的健康发展。

在企业内部控制的监督上，重视对“内部人”的监督。国有企业３．

（下接第１５５页）

４．５加强竣工决算工作。工程项目竣工阶段做好决算工作能有效

重复多计工程价款、高套定额、高标准取费等现象的杜绝计划外项目、

出现，控制固定资产投资规模，有效降低工程造价成本。

结语　　三、

综上所述，想要做好国有企业内部控制制度的建立和完善，首先应该培养全体员工的内控意识，切实加强考核、监督、制约机制，并且在企重视对“内部人”的监督，杜绝国有企业内部人员业内部控制的监督上，

出现利用职务谋利的情况。除此之外，作为国有企业在内部控制制度提高国有企实施中还应该将内控控制与奖惩制度有效的结合在一起，

业内部控制制度的实施效率，有效的规范企业内部的会计行为，使会计的信息具备真实性，杜绝舞弊情况的发生，从而促进国有企业稳定健康的发展下去。

参考文献：

［］］邢红维．我国企业内部控制存在问题及改进建议［１Ｊ．会计师，（）．２０１０，１２

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［］（）．Ｊ．科技经济市场，２０１０，０５

［］］刘衡．关于我国企业内部控制建设的探索与思考［３Ｊ．河北省（）．社会主义学院学报，２００９，０３

［］］陈建杰．对我国现行企业内部控制建设的建议［４Ｊ．经济师，（）２００７，０８．

檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪参考文献：

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水电出版社，１９９８．［］］徐德凤．谈电力建设工程造价的有效控制［２Ｊ．现代管理科学．

（）２００３１０．［］］何青枝．浅谈我国工程造价管理发展的趋势［科技信息．４Ｊ．（）２００８９．［］郭汉丁．业主建设工程项目管理指南［北京：机械工业出版５Ｍ］．社，２００５．

结语　　三、

综上所述，电网建设工程项目造价控制是全过程的技术和经济相

结合的专业性工作，需要电网项目建设管理单位从各个阶段做好工程造价控制工作，从而最大限度地降低工程造价成本，使有限的资源发挥最大的经济效益。１５０

黄栋：浅谈国有企业内部控制建设

浅谈国有企业内部控制建设

黄栋

（青岛市四方区园林绿化工程总公司山东青岛266032）

摘

要：文章介绍了国有企业进行内部控制具有的现实意义，提出了国有企业建立内控制度的措施。

关键词：国有企业；内部控制；建设

我国企业对内控制度的重视可以说是始于2008年5月财政

《企业内部控制基本规范》。该规范出台以后，部联合五部委出台的

我国的上市公司首先建立并达到了良好的效果。内控制度之所以重要，在于建立内控制度能够使企业合法、合理的进行生产经营管理，保护企业财产安全，会计报表和财务信息真实完整，能够使企业高效的进行经营管理，最终实现企业可持续发展的战略目标。

一、国有企业进行内部控制具有的现实意义（一）保障法律法规的顺利贯彻执行贯彻执行国家的方针、,遵守财经法规，是企业进行合法经营的先决条件。内部控制规定通过授权批准程序使企业管理者控制和指挥本企业业务活动，同时企业各职能部门在处理业务时必须按照内部控制的规定填制凭证和办理传递手续，将各部门执行国家财经法规的情况及时反映给企业的管理层，便于管理层及时做出相应决策。健全完善的内部控制，可以对企业内部各职能部各业务环节进行有效的监督和控制，有效防止、纠正各种违法、门、

违纪行为，调整企业经营方向，维护市场经济秩序，保证国家方针和法规得到有效的执行。

（二）为审计工作奠定良好基础

现代审计越来越重视对企业内部控制的检查和评价，内部控

程序、成本和效果。内部控制制度的强弱，直接影响到审计的范围、

制质量良好的企业，资料的可信度相对较高，审计人员就不必进行全面详细的审查，因而可以将审计的重点放在如何提高企业的经济效益和社会效益上；如果企业的内部控制不健全或执行不力，则审计人员就必须对其进行全面详细的审查，不但增加了审计成本，降低了审计效率，而且使审计人员无法将主要精力集中在对企业的评价和建议上。因此,内部控制制度直接影响着审计的质量和效果，良好的内部控制制度能够为审计人员提供有利的条件。

（三）提高会计信息的真实度

真实、完整和及时的会计记录及其他业务资料是企事业单位正确了解过去、严格控制现在、科学预测未来和进行决策的依据。保证会计数据的真实性是内部控制最基本的作用，内部控制采用

手续控制、凭证编号、复核、核对等措施做到内部相互监程序控制、

督，通过对会计信息及相关数据资料的采集、归类、记录和汇总过程的监督，保证其真实反映企业的生产经营活动的实际情况，及时发现和纠正各种错误和舞弊，从而保证会计记录和其他业务记录的正确性和可靠性。

二、国有企业内部控制建设的措施（一）内控环境的建设。国有企业内部控制环境直接影响内控能否顺利执行，要保证内部控制措施的实施，主要措施有：首先充分发挥董事会在监督、制衡和决策等方面的作用，董事长与总经理要分开担任，并适当增加外部董事，另外，还要赋予监事会的监督实权，能够对企业重大经营活动进行实权监督，但前提是监事会要

全面熟悉企业每一项经营运营的情况。其次是加强企业文化的建

设，使得企业文化和经营目标同出一辙，并贴近企业的实际发展情况，让企业员工够自觉接受和理解，转换成企业发展的价值取向。三是建立权责分明的组织结构和良好的沟通渠道，使得内部控制工作能够有机协调和合作。四是稳定企业的人力资源，在建立激励和约束机制的基础上，使得员工意识到自己的利益与企业的利益息息相关，激励员工发挥自身的素质和创造能力，促进内部控制工作的发展。

（二）优化公司治理结构。公司治理结构是促使国有企业内部控制有效运行、保证内部控制作用得以有效发挥的前提。首先，应完善国有企业各利益主体之间的相互制约机制，科学的划分股东大会、董事会、监事会等各主体的权利和责任。同时，国有企业高级管理人员的任命应适当的参照市场的要求，不能完全依赖上级党组织等机构的任命。其次，突出强调监事会的作用。监事会在实施财务监督的同时，还应对董事会、管理层履行职责的情况进行监督，避免出现内部人控制的现象，企业的决策执行人员和监督及审

国有企业应建立权计人员必须彻底分离，以避免人员重叠。最后，

治理科学、激励和约束相结合的内部治理制度，同时建立责明确、

一套行之有效的激励机制，以调节国有企业所有者、经营者和员工之间的关系。

（三）强化内部控制监督。监督是内部控制得以成功实施的保证，也是内部控制的五大要素之一。首先，国有企业应通过鼓励全体员工参与建立内部控制内部监督机制的方式，充分调动全体员工参与内部控制监督的积极性。同时，国有企业应建立内部审计机构，并确保内部审计机构能真正发挥作用，而不是使内部审计机构流于形式。最后，国有企业应定期的对内部控制的执行情况进行检考核与评价，及时发现内部控制执行过程中存在的问题并提出查、

改进意见。更为重要的是，国有企业应转变内部审计机构的工作范围，由原来重点关注的会计账目和财务报表审计转移到重视内部稽查和内部控制评价方面，并做到过程预警与事后审计相结合。

（四）以会计控制为基础和核心，健全内部控制规范体系。以

多层次的内部控制整体框架。会计控制为核心，逐步健全多目标、

在企业实际操作过程中，应采取分步走的策略，对于会计核算混管理基础工作薄弱的企业，应该从定岗定员、明确岗位职责、完乱、

善内部牵制制度着手，按照合规经营的基本要求建立内部控制制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实。

参考文献：

[1]杨慕洲.国有企业内部控制存在问题及对策浅析[J]科技广场2010.02

[2]董美霞.我国企业内部控制评价研究[D].东北财经大学,2009.08[3]吕笑.如何建立企业内部控制制度[J].国际商务财会.2010年09期

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周敏：浅谈国有企业内部控制建设

浅谈国有企业内部控制建设

周敏

（中国铝业股份有限公司西北铝加工分公司甘肃陇西748111）

摘

要：我国企业对内控制度的重视可以说是始于2008年5月财政部联合五部委出台的《企业内部控制基本规范》。该规

范出台以后，我国的上市公司首先建立并达到了良好的效果。内控制度之所以重要，在于建立内控制度能够使企业合法、合理的进行生产经营管理，保护企业财产安全，会计报表和财务信息真实完整，能够使企业高效的进行经营管理，最终实现企业可持续发展的战略目标。

关键词：国有企业；内部控制；建设

随着我国经济迅速发展,现代企业制度的建立和经济改管理模式和运行机制都发生了深革的不断推进，企业的经营方式、刻的变革,这就要求中国企业必须加快自身发展速度,提高自身竞争力。作为中国经济的支柱产业的国有企业,经过多年的发展,出现企业内部控制了一些问题，尤其是企业的内部控制问题日渐突出。制度是社会经济发展到一定阶段的产物，国有企业要进一步推进企业管理现代化,就必须作好内部控制制度的建设及其实施工作。

一、国有企业进行内部控制具有的现实意义（一）保障法律法规的顺利贯彻执行

,遵守财经法规,是企业进行合法经贯彻执行国家的方针、

营的先决条件。内部控制规定通过授权批准程序使企业管理者控制和指挥本企业业务活动，同时企业各职能部门在处理业务时必须按照内部控制的规定填制凭证和办理传递手续,将各部门执行国家财经法规的情况及时反映给企业的管理层，便于管理层及时做出相应决策。健全完善的内部控制,可以对企业内部各职能部门、各业务环节进行有效的监督和控制,有效防止、纠正各种违法、违纪行为，调整企业经营方向,维护市场经济秩序,保证国家方针和法规得到有效的执行。

（二）为审计工作奠定良好基础

现代审计越来越重视对企业内部控制的检查和评价，内部控

程序、成本和效果。内部控制制度的强弱,直接影响到审计的范围、

制质量良好的企业,资料的可信度相对较高,审计人员就不必进行全面详细的审查，因而可以将审计的重点放在如何提高企业的经济效益和社会效益上;如果企业的内部控制不健全或执行不力,则审计人员就必须对其进行全面详细的审查，不但增加了审计成本，降低了审计效率，而且使审计人员无法将主要精力集中在对企业的评价和建议上。因此,内部控制制度直接影响着审计的质量和效果，良好的内部控制制度能够为审计人员提供有利的条件。

（三）提高会计信息的真实度

真实、完整和及时的会计记录及其他业务资料是企事业单位

严格控制现在、科学预测未来和进行决策的依据。正确了解过去、

保证会计数据的真实性是内部控制最基本的作用，内部控制采用程序控制、手续控制、凭证编号、复核、核对等措施做到内部相互监督,通过对会计信息及相关数据资料的采集、归类、一记录和汇总过程的监督，保证其真实反映企业的生产经营活动的实际情况,及时发现和纠正各种错误和舞弊，从而保证会计记录和其他业务记录的正确性和可靠性。

二、国有企业内部控制问题主要原因分析（一）内控流于形式

由于受到传统管理观念的影响,国有企业管理层对内部控制的作用缺乏了解或者存在理解的误区，譬如内部控制目标理解的偏差,或者管理模式墨守成规，内控管理失去了应有的灵活性。其次是内控管理人员的风险控制意识薄弱，缺乏专业的知识和能力，甚至出现职责分离的现象，再加上部分领导没有严于律己的姿态以身作则，造成上下级信息交流出现断节，监督环节也显得苍白无力。这样一来,国有企业的内部控制将流于形式,没有实质性的作用。

（二）公司治理结构不完善

国有企业内部控制中存在的问题之一就是公司法人治理结构不完善，运作不规范。除上市国有企业之外，很多国有企业缺乏完善的法人治理机制，即使有些企业形式上建立了完善的法人治理

国有企业结构，但在实际工作中也存在这样或那样的问题。例如，

高级管理层的任命并非完全是市场行为，上级党组织等机构在国有企业管理人员的任命中起着关键作用，同时国有企业高层管理人员权利集中现象较为严重，对高级管理层缺乏有效的制衡监督,造成内部人控制严重。

（三）内部控制监督乏力,内部审计未能发挥作用

国有企业应对内部控制的建立和实施情况进行有效的监督检

及时发现内部控制中存在的各种问题,查,评价内部控制的有效性，

进而提出相应的解决对策加以改进。但是，部分国有企业内部审计机构未能对内部控制实施有效的监督，使内部审计机构流于形式，而且内部审计机构的侧重点仍是审查会计账目和财务报表，在内部稽查和内部控制评价方面所作工作较少，使内部审计机构丧失了应有的作用。

（四）会计信息质量不高。有的企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部

原则等得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的牵制”

篡改会计数据、设置账外账、乱原始凭证支持，人为捏造会计事实、

挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润;资产不清、债务不实等等，造假现象令人担忧。

三、国有企业内部控制建设的措施（一）内控环境的建设

国有企业内部控制环境直接影响内控能否顺利执行,要保证内部控制措施的实施,主要措施有。首先充分发挥董事会在监督、

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第10期2012年5月企业研究Businessresearch总第400期浅析薪酬激励原则对企业薪酬管理的理论指导性

张建建徐磊

(中国石油化工股份有限公司洛阳分公司河南洛阳471012)

(平高集团有限公司河南平顶山467001)

摘

要：物质激励是激励的主要模式，也是目前我国企业内部使用的非常普遍的一种激励模式。薪酬激励又是物质激励

的一种主要形式。遵循一定的薪酬激励原则，设计适合企业自身的薪酬激励机制，从而调动企业职工的工作积极性，激发职工内在的活力，以达到既节约企业的薪酬成本又达到调动职工工作积极性，实现企业最大收益的效果。

关键词：激励;原则;薪酬管理

薪酬是指职工因被雇佣而获得的各种以物质形态存在的经济有形服务和福利等。比我们传统意义上说的工资有着更加广收入、

泛的意义。通常薪酬分为三部分，第一部分是直接薪酬，包括基本工资、绩效工资、奖金、加班、津贴及各类保险账户返还等，以直接货币形式支付；第二部分是间接薪酬，包括带薪假期（如带薪年休假）、年度性质的体检等医疗保健等；第三部分是非货币性报酬，如办公场所，优越的职工生活区环境等不以货币的形式发放。

对物质的追求是人的最基本的追求，也是最基本的需求。而满足物质需求也就成为协调处理人与人之间关系的基础，可以通过满足物质需求来激励人们努力工作。企业完全可以通过满足个体的物质需求来激励职工全力以赴的为企业工作。而我们所说的薪酬激励正是一种满足物质需求的形式。在企业对职工的物质激励

上，薪酬激励是最为常见的手段,也是最重要的手段，如何用好这个手段，让它发挥最大的效用，却不容易，必须讲究一些运用原则，适度原则、目标原则等。这些原则有公平原则、

一、公平原则管理学家亚当斯①的公平理论认为，当一个人努力工作获得报酬时，他不仅关心获得报酬的绝对量，而求关心获得报酬的相对量。他要进行企业内外的双重比较，以确定自己是不是受到了公平

从企业内部来讲，职工关心薪酬待遇。公平的酬劳机制研究发现，

差别的程度高于关心薪酬水平，然而现实是在企业内部职工个人能力及其工作职务、工作态度的区别必然带来个人薪酬的差异。而企业外，由于各种企业发展历史不同，规模不同，经营状况也各有不同，必然导致内部薪酬不同，而且有时这种差异还会很大。当内

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!制衡和决策等方面的作用,董事长与总经理要分开担任,并适当增加外部董事，另外，还要赋予监事会的监督实权，能够对企业重大经营活动进行实权监督,但前提是监事会要全面熟悉企业每一项经营运营的情况。其次是加强企业文化的建设,使得企业文化和经让企业员工够自觉营目标同出一辙,并贴近企业的实际发展情况，

接受和理解，转换成企业发展的价值取向。三是建立权责分明的组织结构和良好的沟通渠道，使得内部控制工作能够有机协调和合作。四是稳定企业的人力资源,在建立激励和约束机制的基础上，使得员工意识到自己的利益与企业的利益息息相关，激励员工发挥自身的素质和创造能力，促进内部控制工作的发展。

（二）优化公司治理结构

公司治理结构是促使国有企业内部控制有效运行、保证内部控制作用得以有效发挥的前提。首先,应完善国有企业各利益主体之间的相互制约机制，科学的划分股东大会、董事会、监事会等各主体的权利和责任。同时，国有企业高级管理人员的任命应适当的参照市场的要求，不能完全依赖上级党组织等机构的任命。其次,突出强调监事会的作用。监事会在实施财务监督的同时，还应对董管理层履行职责的情况进行监督，避免出现内部人控制的现事会、

象。企业的决策执行人员和监督及审计人员必须彻底分离，以避免人员重叠。最后，国有企业应建立权责明确、治理科学、激励和约束相结合的内部治理制度，同时建立一套行之有效的激励机制，以调节国有企业所有者、经营者和员工之间的关系。

参考文献：

（三）强化内部控制监督

监督是内部控制得以成功实施的保证,也是内部控制的五大要素之一。首先,国有企业应通过鼓励全体员工参与建立内部控制内部监督机制的方式，充分调动全体员工参与内部控制监督的积极性。同时国有企业应建立内部审计机构，并确保内部审计机构能真正发挥作用,而不是使内部审计机构流于形式。最后，国有企业考核与评价，及时发现应定期的对内部控制的执行情况进行检查、

内部控制执行过程中存在的问题,并提出改进意见。更为重要的是,国有企业应转变内部审计机构的工作范围，由原来重点关注的会计账目和财务报表审计转移到重视内部稽查和内部控制评价方面,并做到过程预警与事后审计相结合。

（四）以会计控制为基础和核心,健全内部控制规范体系以会计控制为核心，逐步健全多目标、多层次的内部控制整体框架。在企业实际操作过程中，应采取分步走的策略。对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱的企业,应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手，按照合规经营的基本要求建立内部控制制度,做到财产管理制度健全、会计信息真实。

[1]杨慕洲.国有企业内部控制存在问题及对策浅析[J]科技广场2010.02

[2]董美霞.我国企业内部控制评价研究[D].东北财经大学,2009.08[3]吕笑.如何建立企业内部控制制度[J].国际商务财会.2010年09期

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观点

GUANDIAN

浅谈国有企业内部控制与企业文化□付彩霞

郭丽华（教授）

（河北农业大学商学院河北保定071052）

建立良好健全的企业文化制度，对国有企业内部控摘要：

制的执行起到至关重要的作用，国有企业应该从管理者、制度建设、塑造核心价值观等多方面着重建设企业文化，优化内部控制体系。本文从内部控制与企业文化的关系出发，通过阐述国有企业文化的特点，突出了加强建设国有企业文化对内部控制执行的重要影响，并提出了行之有效的对策建议。

国有企业企业文化内部控制关键词：

合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略等控制目标的过程。

按照COSO框架，企业内部控制系统包括五个组成要素：内部环境，是企业实施内部控制的基础，一般包括治理机构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源、企业文化等；风险评估，是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略；控制活动，是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。信息与沟通，是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业

一、相关概念界定（一）企业文化

企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。它是企业凝聚力和向心力的来源，是企业职工的精神支柱。企业文化往往通过组织机构、规章制度、各种活动等载体表现、发挥出来。

企业文化的内容包括四个部分：企业物质文化，企业行为文化，企业制度文化，企业精神文化。企业物质文化是指企业文化以物质为载体，优秀的企业文化是通过产品的开发、服务的质量、产品的信誉和企业的生产环境、生活环境、文化设施等物质现象来体现的。企业行为文化是指企业员工在生产经营、学习娱乐中产生的活动文化。它包括企业生产经营、教育宣传、人际关系活动、文娱体育活动中产生的文化现象。它是企业经营作风、精神面貌、人际关系的动态体现，也是企业价值观的折射。企业的制度文化是由企业的法律形态、组织形态和管理形态构成的外显文化，它是企业文化的中坚和桥梁，能够把企业文化中的物质文化和理念文化有机的结合成一个整体。企业的精神文化是整个企业文化系统中的核心。它是在企业生产经营过程中，受到一定的社会文化背景、意识形态影响而长期形成的一种精神成果和文化观念，包括企业精神、企业伦理、价值观念、企业目标和行为准则等，是企业意识形态的总和。

（二）内部控制

所谓内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业经营管理合法

内部、企业与外部之间进行有效沟通；内部监督，企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

二、企业文化与内部控制的关系

企业文化与内部控制之间的关系日益受到企业的重视，但同时，在不少企业里出现了管理者要么强调内部控制，要么强调企业文化建设，企业文化建设与企业内部控制相脱节的问题。事实上，从公司治理的角度来看，内部控制和企业文化是相互依赖、相互补充、相互渗透、相辅相成的。企业文化是基础，内部控制制度是手段，只有将二者紧密地结合起来共同发挥作用，实施全过程管理，企业才会具有凝聚力和竞争力。

（一）企业文化是内部控制建立和执行的基础

内部控制关系着企业的命脉。一个企业如果没有一个完善、科学的内控制度，并且在内部控制建立后没有有效的执行，其经济活动就不能取得预期效果，直接影响着企业的前途和发展。而内控制度的建立以及有效执行取决于这个企业是否有优秀的企业文化。企业文化是一种无形的力量，能够增强企业的凝聚力，提高企业内部控制的有效性。企业文化是一个企业的中枢神经，它支配着人们的思维方法和行为方式。内部控制自身存在的局限性决定了企业价值文化在企业发展过程中不可替代的作用。企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，执行人员的粗心大意或判断失误，内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。这些内部控制的局限性决定了企业文化在企业发展中是不可或缺的。要创造一个具有高度亲和力、凝聚力和竞争力的

104《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊

观点

企业，必须要有内部环境条件的支持，即企业文化。

（二）内部控制制度是企业文化建设的手段

在企业管理过程中，把内部控制制度与企业文化建设加以结合，在企业内部控制活动中揉入企业文化要素，强调以人为本思想，强调沟通和感情的交流，消除管理者与被管理者之间的隔膜，更有利于企业形成强有力的团队，调动每一个人的积极性，有效提升企业的管理水平，提高企业的经营效益，促进企业真正走上充满活力、良性发展的道路。内部控制能促进企业文化的提升，有效的内部控制在实施过程中会推动企业文化的建设与发展，企业只有通过严格的教育培训制度，将企业的理念和企业精神灌输给每位员工，通过教化的手段，将全体员工的思想和价值观念逐步统一到企业的目标上，这样企业文化才能真正建立起来。

三、国有企业文化的特点

（一）企业领导人的价值观和管理作风，直接影响着国有企业文化的形成

国有企业的领导人和包括高级管理人员在内的管理人员，对内部控制缺乏正确而全面的认识，有的认为内部控制制度只是会计稽核制度，有的认为内部控制等同于内部审计，甚至认为注重内部控制建设，只是浪费人力物力，反而会造成企业发展效率低下。为了逃避制度约束或满足企业局部利益的需要，管理层不惜铤而走险，故意弄虚作假，如此的领导作风与管理现状，严重阻碍了国有企业文化氛围的形成。

（二）内部控制元素未能在国有企业文化中得到体现目前除上市公司由于受外界监管而增加了对内部控制体系的管理和宣传外，私营企业和国有企业在这方面还相对欠缺。内部控制制度的本质是行为导向，用来规范企业员工的行为。而成熟的企业文化和价值观也会影响员工的行为。企业成员的行为会自觉地，甚至不自觉的受到这些价值观和行为准则的影响。国有企业需要将内部控制元素融合到建设企业文化当中，使企业文化的发展不再流于形式，而是在规范制度的保驾护航下，日益成熟。

（三）企业员工对企业文化缺乏深入的理解、宣传和教育，致使企业文化难以深入人心

一些员工认为建设企业文化只是管理者的职责，跟自身无关，没有认识到形成良好的企业文化氛围需要企业上下一心，团结一致。企业员工未将企业组织目标作为员工个人的努力目标，以自我为中心，不注重团队协作，缺乏共同的核心价值观。

四、对策建议

建立符合国有企业实际情况的企业文化，需要从多方面考虑，不能盲目效仿，更不能直接照搬。

（一）改进管理者的管理哲学、思维定式

加强内部控制建设，把内部控制建设当作一项制度来执行，不是流于形式。管理者要从自身做起，改变管理理念，充分认识到建立良好的企业文化氛围对实施内部控制的积

参考文献：

GUANDIAN

极作用，树立现代管理理念，培养管理者良好的道德操守，使其价值取向和行为追求受到公司内部控制的道德约束，自觉带头执行内控制度。同时，又使组织和个人具有内在学习动力和创新精神的理性管理模式。

（二）要将企业文化建设当作一种制度建设来进行企业文化形成以后要保持一定的持续性和稳定性，使其逐渐成熟和发展，这就需要通过形成一定的制度使其得到保障和巩固，企业文化建设实际是一种制度建设，它与企业内部控制制度相辅相成，互为补充，相得益彰。其内容应以文字形式确定下来，以便组织企业职工学习、掌握和遵循。一般可以采取员工手册的方式，让全体员工人手一册，并定期学习和培训。需要注意的是，企业文化建设是一种道德、信念、准则和行为不断强化的过程，是经过积累和沉淀所凝聚的力量，并不是一朝一夕所能实现的，因此，要重视和加强企业内部的宣传和学习。

（三）要注重塑造企业核心价值观

核心价值观是企业在经营过程中坚持不懈、全体员工共同信奉的信条，体现了企业核心团队的精神，往往也是企业家身体力行、始终坚持的理念。因此，应从企业特定的外部环境和内部条件出发，把共性和个性有机结合起来，着力挖掘自身文化，在此基础上，紧紧把握先进文化的发展方向，从而形成适合本企业，并为全体员工所认同的核心价值观，并以此知道企业的经营发展。

（四）在企业文化建设中，坚持以人为本的观念，强调团队协作的精神

职工是企业的主人，要想推进现代企业制度的建设，加强现代企业管理，创新企业文化，就必须坚持以人为本的观念，使职工最大限度地发挥其主观能动性，以促进企业管理、推动企业发展为己任；同时，还要强调团队协作精神，强调团队精神的认同感，如果没有这种价值观上的认同，就会出现企业内控制度难以执行，盲目突出自己的现象。企业的力量最主要就是来自于企业内部的协作和团队精神，这是现代市场经济条件下的客观要求。

另外企业文化建设要注重创新。企业文化创新的实质在于企业文化建设中突破与企业经营管理实际脱节的僵化的文化理念和观点的束缚，实现向贯穿于全部创新过程的新型经营管理方式的转变。Z

1.鲍晖.加强国有企业内部控制的对策研究［D］.首都经济贸易大学.2008.

2.王成忠，韩保红.浅议内部会计控制与企业文化建设［J］.商业会计.

本栏目协办：天津运东粮食储备库

··CommercialAccounting20130102期105

中国乡镇企业会计浅议国有企业内部控制赵瑞敏摘要：本文在借鉴国内外企业内部控制理论的基础上，分析我国国有企业内部控制存在的问题，并提出了加强国有企业内部控制的相关对策。

关键词：内部控制；国有企业随着《企业内部控制配套指引》的颁布和《企业内部

控制基本规范》

的实施，构建内部控制系统并保障其有效运行是摆在所有大中型国有企业尤其是上市公司面前的大事。本文在借鉴企业内部控制理论的基础上，分析我国国有企业内部控制存在的问题，希望对建立健全国企内控有所帮助。

一、内部控制理论

内部控制源于企业管理中的内部牵制思想，内部控制理论的发展先后经历了内部牵制、内部控制制度、内

部控制结构、

内部控制整合框架和企业风险管理整合框架五个阶段。

（一）内部牵制阶段

１５世纪，复式记账法开始在企业财务中被采用，它的基本原理是利用账目之间的勾稽关系进行交互核对，

以实现对管理钱、

财、物等不同岗位的分离，自此，内部牵制思想开始应用到企业管理中。在内部牵制阶段，

内部控制的目标是彼此牵制，纠错和防止舞弊，保护财产、尤其是实物资产的安全性。

（二）内部控制制度阶段１９５３年１０月，美国注册会计师协会所属的审计程序

委员会颁布了

《审计程序说明》第１９号，把内部控制分为会计控制和管理控制，标志着内部控制进入了内部控制制度阶段。在内部控制制度阶段，内部控制的目标是会计资料可靠性、经营目标经济性和资产安全性。与内部牵制阶段相比，实物资产风险控制不再是内部控制的最主要目标，财务报告风险控制和经营风险控制逐步纳入到内部控制的视野中。

（三）内部控制结构阶段１９８８年，ＡＩＣＰＡ在第５５号审计准则公告《会计报表审计中对内部控制结构的关注》中，用“内部控制结构”的提法替代了“内部控制”，不再区分会计控制和管理控制，并且确立了内部控制结构的三要素，即控制环境、会计系统和控制程序。内部控制实现了从企业局部风险控制到企业整体风险控制的转变，同时实物资产风险控制、财务报告风险控制和经营风险控制的理念得到了不断地强化。

（四）内部控制整合框架

１９９２年，ＣＯＳＯ公布了

《内部控制—整合架构》报告，该报告认为“内部控制是由董事会、管理当局和其他职员实施的一个过程，旨在为达到下列目标提供合理的保证：经营的效果和效率；财务报告的可靠性；法律法规的遵循性”。内部控制理论发展到内部控制整合框架阶段，风险控制的主要目标演变为财务报告风险控制、经营风险控制和合规性风险控制，其中，实物资产风险控制目标已经包含在经营风险控制和财务报告风险控制目标之中。

（五）企业风险管理整合框架２００４年９月，ＣＯＳＯ发布了《企业风险管理—整合框架》

，该报告将内部控制与风险管理相结合，把内部控制整合框架纳入到企业风险管理整合框架之中。在企业风险管理整合框架阶段，风险控制从基础层面上升到战略层面，战略风险控制成为内部控制的首要目标，经营风险控制、财务报告风险控制以及合规性风险控制都服从于战略风险控制。

二、研究我国国企内部控制的立足点

研究国企内部控制应当考虑以下几种因素：第一，２０１０年４月２６日财政部会同、审计署、国资委等部门发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引连同２００８年５月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系，自２０１１年１月１日起首先在境内外同时上市的公司施行，自２０１２年１月１

日扩大到在上交所、

深交所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时鼓励非上市大中型企业提前执行。作为一项制度，国企内部控制标准的制定应当以此为基本点。

第二，关于国企内部控制标准是否考虑借鉴《

企业全面风险管理指引》

问题。国资委２００６年发布的《企业全面风险管理指引》是以确定风险、评估风险、应对风险为重点，这些内容是《企业内部控制基本规范》五要素中“风险评估”要素的具体展开。因此，国企内部控制标准完全可以把《企业全面风险管理指引》整合进来。但是，需要注意的是，《企业全面风险管理指

１７３

中国乡镇企业会计引》与ＣＯＳＯ在２００４年发布的《企业风险管理整体框架》有很大差异。后者除了保持企业价值的目标之外，更多的是为企业提升价值而服务，但是如果执行ＣＯＳＯ《企业风险管理—整体框架》的严苛标准，一方面企业实施成本过高，另一方面也会因为现实中缺乏实施条件而被束之高阁。因此，暂不考虑借鉴《企业风险管理—整体框架》。第三，国企内部控制标准并不仅限于企业财务会计或者某些具体业务的范畴，还要涵盖企业管理的各方面内容，目的是形成一个整体框架，从而加强企业的内部

管控和监督。因此，

国企内部控制标准更应当从整体上来考虑，涉及企业管理的各个方面，例如组织结构、分配权利与责任、管理哲学、所有业务的控制活动等。

综上所述，我们应以我国所颁布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》为基本点，参照上述思想，来分析国企内部控制。

三、国企内部控制存在的问题（一）内部环境方面的问题１．权力机构的产生

在规范的法人治理结构中，应由股东大会选举董事会和监事会，再由董事会选聘经理层来管理企业日常经营事务，经理层对董事会负责，监事会对董事、经理层进行监督，董事会和监事会向股东大会负责。但国企高级管理层的任命并非完全的市场行为，上级党组织、国资委、地方国资委对国企的任命起到至关重要的作用，这可能会造成将不具有经营能力的安排到效益好的国企担任要职的现象。从而造成部分领导人由于资本市场业绩与监管机构的考核压力，具有粉饰财务报表的冲动。

２．权力机构的关系定位问题在国企中，除了董事会、监事会、经理层之外，还涉及会、职工代表大会、工会等权力机构的定位问题。在国企治理模式转轨的情况下，职工代表大会、工会的职能有所弱化，而且，二者也是在领导下来履行职能的。所以，董事会、高级管理层、会的关系定位问题就成为主要问题。

３.管理方式和人员素质

与规范的现代企业管理方式相比，很多国有企业在管理上还是按习惯办事，以“人治”为主，主观决策在企业经营管理中还占有不小的席位，企业领导的家长制作风仍然存在。部分领导人为了维护个威而抵制内部控制建设，或者根本不遵循内部控制制度等。

员工素质也是企业重要的内部控制环境因素。由于历史原因和当前人事制度的缺陷，国有企业存在“家族式”管理和任人唯亲的现象，导致员工整体素质不高，尤

１７４

其缺乏具有内控方面业务知识和职业水平的专门人才，不利于内控制度的建设和发展。同时，人情关系也扰乱了正常的决策程序，造成制度失效等后果。

（二）风险评估方面的问题

国企在风险评估方面存在的问题表现在以下两点：第一，风险意识不够。受旧的观念和思维方式的影响，很多国企管理人员的风险意识相对不足，统一的企业风险管理文化尚未形成，特别是在投资决策中对相应

风险的考虑不足。

一些国企的领导层甚至认为企业一旦经营失败，会出面挽救。

第二，风险评估手段落后。对国有大型企业集团复杂而庞大的经营业务来说，建立现代风险管理手段十分重要。但我国仍然有很多企业的风险管理处于针对财务风险的阶段，对系统进行风险管理的整套方法并没有受到充分重视。

（三）控制活动方面的问题

国企在控制活动方面存在如下问题：第一，控制活动的整体性较差。存在重财务会计控制、轻生产经营控制的现象；控制活动不科学，业务流程和管理流程过于简单，缺乏对风险点的充分关注和控制，使得内部控制缺乏基础；有效且具有可操作性的内部控制体系还没有形成，机构与岗位设置没有明确，缺乏岗位职责规定、权责分离、授权体系以及职工的具体职责规范。

第二，控制活动的执行力不够。内部控制重在执行。当前，大多数国企都会按照监管要求和本单位的具体情况制定一系列相应的内部控制制度，设立相应的职能部门，甚至严格逐级逐层地制定控制环节和控制点，将内部控制从文字上和形式上做到位，但有章不循、有制度不依、处罚不严、内部控制弱化等现象使得内部控制制度难以落到实处。

（四）信息与沟通

有效的信息沟通包括在整个企业内自上而下、横向、自下而上的沟通。国企信息与沟通方面的主要问题是自下而上的沟通欠缺。上级的意图和制度规定很容易层层下达，横向之间的讨论和沟通也较为容易，但是，在自下而上的沟通方面，有些企业内部管理层利用所具有的信息优势，报喜不报忧，甚至千方百计隐瞒损失或者进行舞弊，当最终爆发危机时会极大地损害集团的利益。因此，国企急需提高自下而上信息系统的运行效率，并进而提高内部控制管理的效率和效益。

（五）监督

国企在监督方面存在的问题表现在：第一，企业自我评估体系不完善。从整体上来看，国有企业目前的内部控制建设情况还仅仅停留在满足外

界监管部门的强制性要求上，在完成监管的要求之后，没有对内部控制进行有效的评估，或者评估方法缺乏操作性，或者干脆就不进行评估，使自我评估工作不能满足内部控制体系的要求，难以发挥其效率和效益。“中航油事件”“、国储铜事件”等表明，企业并不是缺乏内部控制制度，而是缺乏对制度的监督力量。

第二，内部监督体系执行不力。这体现在如下两个方面：其一，职能交叉。部分国企成立了审计委员会、审计部，同时成立了纪检监察部等监督机构。由于国企审计部门负责人的任免及汇报关系、业绩评价及薪酬体系的决定、审计手段及审计技术等方面的，内部审计职能较多局限于与财务活动相关的查错纠弊，所发挥的监督作用也比较有限，监督缺乏震慑性。其二，未能形成有效的投诉举报渠道及调查处理程序。建立有效的投诉举报渠道及调查处理程序是防范财务舞弊的重要手段，而大部分国有及国有控股公司虽然成立了纪检监察部，负责领导干部及员工舞弊、违纪行为的处理，但纪检监察部门普遍人手有限，实名举报者很少，整体上未能形成有效的投诉举报渠道及调查处理程序。

四、强化国有企业内部控制的若干建议（一）从企业实际出发，推动内部控制的创新，建立适合企业自身业务和发展需要的内部控制制度

《基本规范》和《配套指引》针对的是所有、所有行业的企业，因此就具体操作性而言是相对笼统的，国有企业要真正提高内部控制的效率，必须针对企业自身的股权结构、治理结构、内外部环境、评价水平和受监督

水平进行细致的考察测评，探索适合企业稳定、

持续发展的具度。

（二）改善国有企业内部控制环境，优化法人治理结构，加强内部控制元素在企业文化中的体现

就国企的权力机构产生来说，上级党组织、国资委、地方国资委负责招聘和选拔干部，但是要赋予董事会拥有经理层的任免、考核、薪酬分配等方面真实的权利。就权力机构的关系定位来说，会应负责纪检、监察、宣传、党建等职能，可兼任副董事长，但企业权利核心仍然应在董事会，企业的最高领导人应是董事长。监事会建设，重在人员构成的性和专业性。例如，可由所有者代表、专门机构、社会中介组织的代表组成监事会。

企业文化作为影响企业成员的思维方法和行为方式的无形力量，是最能够深入人心，也最容易被忽视的。国有企业应该在企业文化的建设中有针对性的加入内部控制体系中的元素，确立所有员工在内部控制体系中的主体地位，让员工深刻认识到内部控制制度的重要意义，从而自觉约束自己，形成广泛认同的行为规范。

中国乡镇企业会计（三）逐步完善风险管理系统风险管理系统是企业发现并及时弥补漏洞的“警报器”，是内部控制体系中后续控制和监督的前提，没有完善的风险评估系统，内部控制体系就形同虚设。一方面，建议国有企业在董事会之下设置风险管理委员会，并在企业中设立于业务部门的风险管理机构，配备专门的风险管理人员，做好风险预警、风险识别、风险评估、风险分析和风险报告工作，并赋予风险管理部门和风险管理人员相当的权利，负责对企业进行全面的风险管理工作。

另一方面，提高风险评估技术水平，运用科学的风险评估方法、技术和程序，把定性分析和定量分析有机的结合起来，准确判断企业所受的风险性质和风险程度，以便相关管理人员及时采取有效的防范和化解措施。

第三，建立企业信息共享机制。在风险管理中信息的及时交流和沟通十分重要，应该通过及时确认、获取相关的信息以及沟通，使公司各个阶层和个人都可以得到相关的风险信息并做出适当的风险反应。

此外，要在经济合同中明确风险自担的条款，使管理层意识到忽视风险的后果。

（四）加强本企业内部控制体系的自我评估和外部监督

上海证券交易所与深圳证券交易所分别从２００６年和２００７年开始，要求上市公司在年度报告中进行内部控制评价，其它国有企业可以参考《企业内部控制评价指引》

，定期或不定期的对自己的内部控制系统进行评估，主要评估其有效性和实施的效率效果。用结构化的方法开展评估活动，使企业管理人员及时了解内部控制可能存在的缺陷，进而采取适当的措施改进内部控制制度。同时，企业内部评估还需要与外部监督形成合力才能更有效。外部由财政部门、会计师事务所，上级主管单位及企业资产管理部门等对企业进行定期与不定期的监管检查，能进一步促进企业建立健全并认真执行内部控制制度，以保障企业有序、健康地发展，提高企业经济效益。

参考文献：

［１］李正，郑鑫成.国有及国有控股企业内部控制特殊问题研究［Ｊ］，经济经纬，２００９，（３）.

［２］郑树旺，宋宪华.国有企业内部控制的效率研究［Ｊ］，中国乡镇企业会计．

［３］李桦，周曙光.内部控制理论演进视角下内部控制本质研究［Ｊ］，财会通讯，２０１１，（２）.

［４］《企业内部控制配套指引解读及应用指南》，中国商业出版社，２０１０年６月.

（作者单位：北京天坛生物制品股份有限公司）

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投资理财

基于风险管理的国有企业内部控制建设内容

天津泰达投资控股有限公司

姚宝辉

摘要:内部控制是企业加强风险管理和应对复杂市场环境的重要手段之一，我国的国民经济命脉大部分掌握在国有企业手中，关系到国家经济的兴衰，因此国有企业的内部控制管理事关重大，如果管理不周，可能给企业的正常运营带来风险，甚至关系到企业的生死存亡。本文将从风险管理的角度，研究国有企业内部控制存在的问题，并针对问题提出内部控制建设的具体措施。

关键词:风险管理国有企业内部控制一、国有企业内部控制建设的风险性问题

我国国有企业的内部控制体系与国外先进企业相比，具有明显的差距，从风险管理的角度，内部控制建设存在以下几方面的问题：

内部控制的环境不完善。某些国有企业的法人治理结构不够规范、企业文化缺失、员工综合素质低下、管理者缺乏风险管理意识，使得内部控制的环境不完善，影响内部控制工作的正常开展。譬如国有企业的法人治理机构，需要依靠董事会、股东大会和监事会等互相监督和制约，但股东大会和监事会等实际上形同虚设，缺乏必要的监督和制约环境。

国有企业内部控制实施的信息沟通渠道不通畅，未能及时掌握企业的运营情况，所提供的信息不全面、不及时、不准确，而且部门之间和岗位之间缺乏有效的沟通，很多人在内部控制方面甚至不知道自己需要承担哪种职责。譬如某些国有企业缺乏合理的信息化系统建设，在信息系统建设方面投入不足，而且人员的素质难以适应内部控制信息化建设的发展，制约了企业内部控制建设步伐的迈进。

内部控制的监督管理流于形式。内部控制的管理主体是企业的管理层，管理层的地位和权力都远远大于普通的员工，一旦管理层在内部控制的过程中出于私利而做出损害企业利益的行为，造成的后果往往都比较严重，尤其是那些走向国际市场的国有企业，企业的管理牵一发而动全身，再加上国际市场的复杂性，明显增加了内部控制的难度。而国有企业内部控缺乏必要监督管理的机制，或者监督管理的力度不足，大大减弱了内部审计、监察对内部控制的监管力度。

二、国有企业内部控制建设的风险性管理建议

(一)内部控制环境建设力度的加强

国有企业内部控制环境建设力度的加强，必须从产权结构、董事会制度、企业文化等角度对内部控制制度进行完善，具体内容有：

(1)调整企业的产权结构，为内部控制治理提供良好的治理环境。国有企业内部控制的重点在于会计领域和审计的领域，调整或者改革产权结构，改变国有企业内部控制所有者缺位的问题，同时提高内部控制奖励和惩罚的针对性和准确性，使得企业的经营权和所有权成为统一体，让企业的内部控制监督更加地直接。

(2)董事会制度的完善。在国有企业中，董事会是内部控制管理的关键，对董事会制度的完善，目的是强化董事会的地位，加强董事会在内部控制管理的核心作用。一是完善相关的法律法规，对董事会的职责进行明确，切实维护国有企业所有者的利益。二是杜绝董事会和经理层职务交叉情况的出现，防止个人揽权。三是推进董事会成员的社会化建设，加强企业权利制衡机制的落实。

财经界MoneyChina

(3)完善企业文化。在长期的企业实践活动中，形成了具有企业特色的文化，作为企业管理的指导思想和行为准则。国有企业的内部控制，需要以完善的企业文化为指导，但企业文化不是一朝一夕就能形成的，需要企业在内部控制的过程中，不断地积累和完善，形成适应内部控制工作开展的文化氛围。

(二)内部控制信息沟通渠道的构建

国有企业内部控制的过程中，需要及时提供准确和全面的信息，部门之间、岗位之间要求进行良好的沟通，因此必须构建畅通的内部控制信息沟通渠道：

(1)建立信息化管理系统，解决内部控制信息不对称的问题。根据国有企业在生产、经营等管理的具体需求，要求信息管理系统具备综合管理、生产管理、经营管理、电子商务、监测管理等方面的功能，在软件方面，要求生产者和管理者等有完善的会计和审计披露机制，从而使得经营者和生产者的内部控制意识进一步强化，而在硬件方面，需要打通新闻发言人等外部信息传递和沟通渠道，提高沟通的效率和降低沟通的成本。

(2)设置信息沟通委员会，其职责是协调企业相关利益者的信息披露、沟通、交流等工作。提高企业内部控制信息沟通的效率和效果，为内部控制管理及时提供全面和准确的信息，同时识别、获取、加工相关的信息，在企业的内部进行有效的横向和纵向传递，一旦内部控制过程中哪个环节出现问题，信息沟通系统就会及时提醒，以便相关负责人在生产或者经营决策方面及时作出防范措施，减少内部控制问题造成的不必要损失。

(3)国有企业还需要建立用于信息沟通的EPR系统，实现信息资源之间的共享，提高内部控制的效率和效果。EPR系统是在设定内部控制目标的基础上，进行事项识别，然后进行风险评估，风险评估的过程中，进行必要的信息沟通，以便及时反应内部控制风险，然后用于具体运营管理活动的风险控制。整个EPR系统是建立在企业内部环境的基础上，而且要求进行必要的监督管理。

(三)企业内部控制监督管理的强化

企业内部控制监督管理的强化，需要在构建企业内控体系的基础上，从自我评估、内部审计、外部监督几个角度予以强化：

(1)企业内部控制体系的构建。首先是明确内部控制的权限和责任，为内部控制设置一道防线。其次是设立内部控制的事后监督机制，譬如会计部门常规性的会计核算、日常业务的定期检查等，然后安排具备全面工作能力的人在相应的职位上。

(2)实行内部控制的自我评估，让各个部门在固定的时期进行自我评估，了解内部控制过程中存在的问题，以便及时采取措施进行改进，这对于企业内部审计和业务经营程序风险规范化控制，起到了积极的作用。

(3)内部审计工作的加强。作为内部控制监督的主要力量，内部审计针对企业采购、计量、验收财产物资等各个环节，进行有效的监督和制约。国有企业必须提高内部审计的地位，包括审计部、财务部、纪检部、监察部等在内的各部门权责，进行部门之间的互相考核制衡，实行平级监督，确保审计工作权威性和性的实现。与此同时，还要检查和考

投资理财

核内部控制制度的实施情况，以激励机制为基础，将压力和动力相结合，提高内部审计工作开展的积极性和主动性。

题，这些问题如果不能及时解决，可能给企业的正常运营带来风险，甚至关系到企业的生死存亡。因此，我们一方面需要加强内部控制环境的建设力度，调整企业的产权结构、完善董事会制度和完善企业文化。另一方面是构建内部控制的信息沟通渠道和强化内部控制的监督管理，方可推动国有企业内部控制工作的进行开展。

参考文献:

(4)外部监督力度的加强。外部监督指的是财政监管部门、税务监管部门、审计监管部门、注册会计师、媒体等内部控制的外部力量，利用外部监督力量规范企业的内部控制建设，能够提高规范内部控制工作的积极性。譬如鼓励媒体对国有企业违法违纪行为的曝光，发挥内部控制方面的监督作用。

三、结束语

综上所述，国民经济命脉大部分掌握在国有企业手中，关系到国家经济的兴衰，但我国国有企业的内部控制体系与国外先进企业相比，具有明显的差距，从风险管理的角度，内部控制建设存在“内部控制的环境不完善”、“信息沟通渠道不通畅”、“监督管理流于形式”几方面的问

[1]王金丽.国有企业内部控制的特殊问题与相关建议[J].会计之友，2008年07期：67-68

[2]汤诗强.国有企业内部控制现状分析及对策[J].管理视野，2011年01期：109

[3]郝洁莹.加强内部控制提高国有企业管理水平[J].科技情报开发与经济，2009年11期：188-190

（上接第63页）现了企业经营目的与使命的整合，体现了企业发展的意义，利用发展战略的整合来为企业在不同市场、不同行业中获取更多的利益，促进企业的全面发展。另外，企业整体战略目标与策略的整合能够使企业以最佳的姿态来迎接未来经济发展以及市场环境的变化，而职能战略之间的整合，能够促进企业有机职能体系的建立，为企业成功实施经营战略、总体战略，全面达成战略目标提供了有力的保障。

构的优化、资产的拆分与整合，而是企业核心竞争力的结合、企业文化结合以及人力资源的结合，使各个资产及资源之间形成互补，拧成一股，从而进一步增加企业的综合效益，提高企业竞争力。

参考文献:

[1]王福胜,孙逊,李勋.我国上市公司资产重组绩效的实证研究[J].会计之友(下旬刊)，2008，08(01)：123-124

(五)人力资源的整合

通过全面整合企业人力资源、科学分配人力资本，来缓解被重组企业人力资源所受到的冲击与伤害，从而挽留那些有能力、有意向在结束重组过渡期后仍旧愿意为重组企业所效力的员工，有效人力资源的保存也是企业完成资产重组后值得重视的问题之一。人力资源的整合是保证重组企业正常经营的基础，是重组企业绩效提升的有力手段。

四、结束语

简单来说，企业进行资产重组实际上也是对企业资源进行整合，其目的在于充分发挥资产的效益。企业资产重组并不单单只是对企业结

[2]崔世娟,孙利,蓝海林.我国企业重组与重组绩效关系研究评述[J].管理观察.，2009，22(16)：56-57

[3]刘树清.我国企业资产重组存在的问题及对策研究[J].中国总会计师，2009，10(04)：78-79

——以ST宝硕为例[J].中[4]赵雪飞.ST公司战略性重组绩效分析—国农业银行武汉培训学院学报，2010，11(03)：304-305

[5]蒋德刚.我国企业资产重组及其绩效提升探索[J].财经界，2010,04（11）：204-206

MoneyChina财经界

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研究与创新StudyAndInnovation

国有企业内部控制特殊性及其现实选择

攀枝花学院经济与管理学院

陈容云南财经大学朱锦余

我国国有企业在国民经济中居于主导地位，其资本数额大，影响较广。近年来，

国有企业不断出现舞弊案件，如中航油（新加坡）公司违规进行投机交易，给国家造成5.5亿元损失、云南铜业集团有限公司原董事长邹韶禄等人严重违纪违法案、南方航空爆出的巨额理财亏损等。问题的出现，一方面造成国有资产的重大损失，另一方面也暴露出这些企业内部控制和风险管理存在严重缺陷。2008年5月，财政部会同等发布了《企业内部控制基本规范》

，2010年4月，五部委又联合发布了《内部控制配套指引》。这些规范的发布为我国企业建立和完善内部控制提供了基本框架。而国有企业在公司治理结构、

组织体系等方面存在一些自身的特点，在内部控制的实践中也出现了许多不同于一般企业的特殊问题。因此，对国有企业内部控制进行研究更有深远意义。

一、我国《企业内部控制基本规范》与COSO风险管理框架比较

2008年5月，财政部会同、银监会、、审计署，联合发布了《企业内部控制基本规范》，该规范融合了COSO风险管理的先进经验，又具有中国特色，为我国企业首次构建了一个企业内部控制的标准框架。

（一）内部控制界定比较《内部控制基本规范》指出：“内部控

制是由董事会、

管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业经营管理基本目标的一系列控制活动。”这是我国第一次对内部控制进行界定。COSO在2004年发布的风险管理框架中指出：企业风险管理是一个过程；涉及各个层次人员；应用于企业战略制定；贯穿于企业所有层级和部门；旨在识别和管理风险；为实现目标提供合理保证。通过比较可以看出，我国对内部控制的界定与COSO基本一致，都认为内部控制的实施主体是企业全体员工，是为企业目标的实现提供合理保证的，但COSO把内部控制上升为风险管理范畴，认为控制的核心是风险管理，这一点明显高于我国内部控制的定位。我国对内部控制的研究起步较晚，企业的具体情况也与美国等西方国家有一定的差异，对内部控制的界定是符合我国具体情况的。

（二）内部控制目标比较《内部控制基本规范》认为：“内部控

制的目标是合理保证企业经营管理合法合规性、资产安全性、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。”该目标突破了2001年财政部颁布的《内部会计控制》中的三个目标，即会计信息的真实性、资产安全完整、合法合规性，把内部控制的目标扩展到提高经营的效率和效果以及促进企业实现发展战略。《内部控制基本规范》中的内部控制目标与COSO报告有异有同。其中，合理保证经营效率和效果、财务报告的可靠

性、法律法规遵循性目标基本相同，可以说我国《内部控制基本规范》

借鉴了COSO的研究成果。此外，我国《内部控制基本规范》在内部控制目标的设定上也体现了我国国情。首先，《内部控制基本规范》将合理保证“相关信息的真实完整”也列入内部控制目标，结合我国当前会计信息失真的现状，把与财务报告相关的信息作为控制目标，以帮助会计信息使用者做出决策，是符合我国国情的。其次，考虑到国有企业在我国的特殊性、国有企业的资产流失现状及保值增值要求，把资产的安全完整性作为内部控制的目标。最后，COSO把战略目标作为内部控制的首要目标，《内部控制基本规范》

认为内部控制是促进企业实现战略目标，战略目标既然是企业的总目标，就不能只是内部控制的目标，这样的描述更符合实际情况。

（三）内部控制要素比较《内部控制基本规范》将内部控制划

分为五大要素，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。内部环境是指对企业建立、执行控制和程序产生影响的各种因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括公司治理结构和议事规则、企业内部机构设置与权责分配、企业文化、人力资源、内部审计机构设置与人员配置等。风险评估是对影响企业内部控制目标实现的内部和外部风险进行识别、分析，并采取应对策略的过程。风险评估包括设定控制目标、识别内外部风险、分析风险的可能性及其影响程度、确定风险应对策略。控制活动是指企业在进行风险评估后，为了将风险控制在可承受范围之内所采取的各种控制措施。

控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制、重大风险预警机制等。信息与沟通是指企业建立信息与沟通制度，及时收集、处理和传递与内部控制相关的各种信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，促进内部控制的有效运行。内部监督是指由企业内部审计机构按照规定的程序和方法，对内部控制建立与实施情况进行监督检查，并评价内部控制的有效性。COSO在《企业风险管理———整合框架》中提出风险管理的八要素，即内部环境、目标设定、事项识别、

风险评估、风险反映、信息与沟通、监督。我国的内部控制要素与COSO的风险管理框架比较，少了目标设定、事项识别、风险反映三个要素。我国《内部控制基本规范》要求，企业要根据设定的目标，收集相关信息，准确识别与实现控制目标相关的风险的基础上进行风险评估，并根据风险评估结果，确定相应的风险应对策略。通过分析可以看出，我国的风险评估实际上包括目标设定、事项识别、风险评估和风险反应。我国《内部控制基本规范》虽然在形式上采用的是五要素框架，但实际上充分体现了风险管理八要素的实

·综合2013年第1期（上）

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研究与创新StudyAndInnovation

质，将风险管理理念贯穿于基本规范的始终。

二、国有企业特殊性对内部控制的影响

我国《内部控制基本规范》在借鉴西方国家内部控制研究成果的基础上，充分考虑了我国当前的情况，符合我国国情，适合国有企业，但国有企业又有其自身的特征，这些特征会对其内部控制的建立和实施产生一定的影响。

（一）国有企业产权制度的特殊性产权主要指财产权利或财

产权，它是以财产权为主体的一系列财产权利的总和，包括占有、使用、收益和处分的权利。现代产权制度是责权利高度统一的制度，其基本特征是归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅。一般的企业，无论是独资、合伙还是公司制企业，其所有权都有明确的个人或有限个人的结合体，企业所有者享有资产的剩余控制权和剩余索取权。国有企业的产权属于全体人民所有，这在理论上是清晰的，但全体人民是一个虚拟的概念，无法行使财产权利，由代行所有者的权利，又把这项权利进一步委托给各级国有资产管理机构，从而形成了多级委托代理链条：全体人民——国有资产管理机构。在多级委托链条中，国有资产管理机构实质上就是国有企业“出资人”的代理人。国有资产管理机构与非国有企业所有者的区别是享有资产的控制权，但不享有收益的分配权，缺乏对资产监管的动力，且在当前情况下，国有资产管理机构本身的职能还有待完善。因此，各级国有资产管理机构对国有企业的监管乏力，形成事实上的国有企业所有者缺位。健全和有效实施内部控制从理论上说有两个层次，第一层次是所有者对高层管理人员的控制，第二层次是高层管理人员对企业内部活动的控制。国有企业所有者的缺位，就可能造成第一层次的监控失效，而这一层次的无效对内部控制是致命的，也是国有企业内部控制建设急需解决的问题。

（二）法人治理结构不完善从国有企业十多年的公司制改革

成效来看，建立现代企业制度已取得一定的成效，但国有企业的法人治理结构仍有待进一步完善。

具体表现为：许多企业设立了董事会、监事会、聘任了高层管理人员，但在实际工作中，董事会与经理人员交叉重叠、董事长和总经理为同一人、监事会的监控作用严重弱化的现象大量存在，企业的管理者集决策权、监督权、控制权于一身，形成了事实上的“内部人控制”，企业缺乏有效的权利制衡机制。在内部控制的建设中，公司治理结构的各组成部分担负着不同的职责。董事会负责内部控制的建立、完善和有效实施，在内部控

制建设中处于核心地位；监事会对内部控制的建立和实施情况进行监督；经理层根据董事会授权负责企业内部控制的日常运行工作。规范的法人治理结构能够确保董事会、监事会、经理层各司其职，是内部控制发挥作用的前提条件。国有企业法人治理结构不完善、“内部人控制”问题，造成内部控制建设责任主要落在企业管理者身上，建设程度取决于管理者对内部控制的认识，随意性比较大。

（三）国有企业目标多重性国有企业资本的性质使得其具有

明显的公共属性。国有企业不仅是国民经济的支柱，在社会发展中也占主导地位，这就决定了国有企业目标的多重性。国有企业不仅要从事生产经营活动获得利润，即利润目标，还承担着一定的社会责任，包括稳定就业、产业结构调整、稳定价格等非利润目标。国有

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·综合2013年第1期（上）

企业目标多重性对内部控制会产生一定的影响。

首先，导致出资人对代理人业绩考核比较困难，有些业绩无法量化，于是设计一个中庸的报酬制度，弱化了对经营者的考核。其次，非利润目标可能使企业的某些控制措施不符合成本效益原则，导致企业建立和实施的积极性不高。最后，国有企业承担的非利润目标，使国有企业不能完全按自己的意愿制定和实施有关。

（四）国有企业“官本位”思想较为浓厚在计划经济时期，受

我国传统文化和干部管理的影响，国有企业的领导人相当于，具有很高的行政级别。进入市场经济后，我国对国有企业干部管理进行了改革，逐渐取消了领导人的行政级别，但国有企业领导的身份并没有从根本上发生变化，国有企业领导人的官”念仍然根深蒂固。因此，国有企业管理风格趋于行政行为，常常出现做事官僚、

人治大于法治、干部能上不能下等现象。国有企业的“官本位”思想使主要依靠制度、程序和标准化的内部控制难以发挥作用。

（五）国有企业管理层级多，业务板块多近几年，随着市场竞

争的加剧，许多国有企业采取兼并、控股等方式不断扩张以增强自身的实力，形成了较多的子公司和分公司，使企业内部的组织结构越来越复杂、管理层级逐渐增多。这一方面降低了决策效率和管理效率，削弱了集团控制能力，如：资金管理松散、预算控制没有落到实处、审计监督职能弱化等；另一方面管理层级增加，必然造成信息沟通不畅，特别是母公司战略意图难以贯彻。国有企业的扩张，使企业规模扩大的同时，业务板块不断增多。这一方面对企业管理

人员提出了更高的要求；另一方面也加大了企业风险，使控制成本明显增加。

三、国有企业内部控制现实选择

《内部控制基本规范》为国有企业内部控制建设提供了基本框架，国有企业应以《内部控制基本规范》为标准，结合国有企业特征，提升内部控制目标，明确责任主体，围绕内部控制的五要素，有重点地开展工作，不断建立和完善内部控制。

（一）提升企业内部控制目标内部控制的目标决定内部控制

的方向和运行方式。从国有企业目前情况来看，对内部控制的定位比较低，主要关注于会计资料的真实性、资产的安全完整、各项规章制度的执行等会计控制目标的实现。内部控制作为企业的控制机制，应与企业的整体目标一致，会计控制目标只是企业整体目标的一部分，而不应该是全部，合理保证企业的经营效率和效果，促

进企业战略目标的实现，对于企业至关重要。我国《内部控制基本规范》和COSO报告都将经营效率和效果的提高、战略目标的实现作为内部控制的目标。因此，在当前情况下，国有企业应该提升企业内部控制的目标，在确保合规性目标、遵循目标、资产安全完整目标、经营目标实现的基础上，实现企业战略目标。这不仅是我国内部控制理论发展的结果，也是促进企业生存和发展的需要。

（二）明确内部控制责任主体

《内部控制基本规范》明确了

董事会、监事会、经理层在内部控制建设中的职责。由于公司治理结构的缺陷，国有企业的董事会作为股东利益的代表，在推动内部控制建设中的作用有限，而监事会也未能发挥应有的作用，企业内部控制建设更多依赖企业管理层对内部控制的认识和觉悟，导致一些企业内部控制建设滞后，未能发挥应有的作用。鉴于国有企业

“治理结构的特殊性，在当前情况下，除了明确董事会、监事会、管理层在内部控制建设中的责任外，应当把国有资产的受托者———各级国有资产管理机构作为内部控制建设的主体，国有资产管理机构作为国有资产所有者的代表，有责任采取一定措施，推动国有企业建立和完善内部控制。

（三）完善内部环境内部环境是内部控制的基础，它直接影

响着企业员工的控制意识，是内部控制和程序得以贯彻执行的前提条件。

从国有企业近几年出现的舞弊案例来看，国有企业一般都建立了较完善的内部控制，内部控制未能发挥作用的根本原因是缺乏良好的内部控制环境。如：公司治理结构的不完善，导致对企业管理者缺乏有效监督，企业各种制度和规则轻易被打破；企业文化的缺失，使企业缺乏内部控制建设的氛围等。因此，加强环境建设是国有企业内部控制建设的重中之重，只有拥有良好的内部环境，才能保证各项控制措施的落实，真正建立起有效的企业内部控制体系。具体而言，

国有企业应该对公司治理结构进行完善，真正建立起符合现代公司制企业要求的治理结构，明确董事会、监事会及管理层责权，形成科学有效的权利制衡机制；在董事会下设置审计委员会，保持审计委员会的性和专业胜任能力；加强企业文化建设，引导员工树立正确的人生观、价值观；确定合理的组织架构，明确权责分配；制定实施有利于企业发展的人力资源。

（四）加强风险管理

在西方发达国家，风险早已成为管理者

关注的头等大事，风险管理也成为企业管理的重心。美国COSO在

其2004年发布的企业风险管理框架中，将内部控制上升为风险管理范畴，把风险管理分为要素，认为所有企业的经营都面临风险，风险管理能够使企业的经营更有效。我国《内部控制基本规范》也要求企业根据设定的目标，识别企业存在的各种风险，制定措施把风险控制在可承受范围内。我国对内部控制的研究和实践起步较晚，目前，除金融保险等高风险企业建立了风险预警系统进行风险管理外，其他企业基本处于内部控制制度建设阶段，对风险缺乏正确的认识，未建立相应的风险管理机制，也未形成完善的风险管理及程序。随着社会和经济的发展，内部控制必然走向风险管理的高度，对风险的管理是否及时、有效，往往会关系到企业的生存与发展。因此，国有企业应该逐步树立风险意识，提高风险识别、评估能力，加强对企业风险的管理，提高市场竞争力，实现企业的可持续发展。

（五）加强控制活动执行力度

控制活动是企业控制目标得以

实现的各种程序和措施。国有企业经过几十年的发展，一般都制定了各种规章制度，这些规章制度实际就构成了企业的内部控制。国有企业长期存在的“官本位”、干部能上不能下、管理风格趋近人情化等问题，使国有企业各种规章制度成为企业“摆设”。从实践来看，我国近几年所出现的国有企业舞弊案，不是没有制度，而是制度没有得到很好的执行。内部控制的有效性包括设计的有效性和执行的有效性，执行力差是国有企业内部控制的突出问题。因此，国有企业应进一步完善各种和程序，转变管理观念，建立约束与激励机制，增强控制活动的执行力度。

（六）加强信息系统控制随着科技的高速发展，社会信息化

程度越来越高，信息技术被广泛运用于企业的生产经营活动中，不

研究与创新StudyAndInnovation

仅改变了传统手工数据处理方式，而且使企业管理模式、交易方式、生产方式等发生了变化。在现代企业中，企业的很多业务流程由信息技术支撑，内部控制目标的实现在很大程度上依靠信息系统的控制，很多控制活动也取决于信息系统的数据合成。信息系统在提高内部控制的效率和效果的同时，也加大了控制的风险。近年来，国有企业加快了信息化建设的步伐，取得一定的成绩。但国有企业信息系统建设呈现投资规模较大、信息人才缺乏、系统功能复杂、

实施基础薄弱等特点，使信息系统面临更大的风险。因此，国有企业应加强信息系统控制，通过开展职业资格培训、后续教育等方式培养一批适合企业的信息技术和信息管理人才；通过恰当的职责分工、建立统一的操作流程、形成相应的文档记录等降低信息系统的风险。有效的信息系统能够使企业的管理层对内部控制进行监控，及时获得内部控制执行情况的数据，确保业务流程根据内部控制标准执行。

（七）充分发挥内部审计职能内部监督是内部控制要素之

一，是对内部控制进行监督检查，评价其有效性的过程。内部监督主要是由企业内部审计部门来完成的，即内部审计对企业内部控制的建立和实施进行再监督，因此，内部控制职能的发挥在很大程度上代表了企业内部监管的好坏，在内部控制建设中起着重要的作用。近年来，国有企业普遍开始重视内部审计，不断完善内部审计制度，强化内部审计工作，但国有企业内部审计的监督职能还没有真正发挥出来，主要表现在内部审计主要定位于舞弊调查以及特殊项目审计等事后监督，事前事中的监控缺乏、内部审计人员缺乏内部审计所需要的胜任能力和经验、内部审计向管理层报告工作，性较差等方面。国有企业在内部控制建设中，应进一步增强内部审计性、提高审计人员素质、转变内部审计职能，充分发挥内部审计在内部控制中的的监督职能。

［本文系国家社科基金项目“国有企业内部控制与风险预警机制研究（编号：10XJY0006）”阶段性研究成果］

参考文献：［1］刘静：《内部控制环境的探讨》，《会计研究》2005年第2期。

［2］张敏敏、丁日佳：《国有企业内部控制研究》，《企业经济》2008年第4期。

［3］李正、郑鑫成：《国有及国有控股企业内部控制特殊问题研究》，《经济经纬》2009年第3期。

［4］肖尧春：《国有企业内部控制环境问题研究》，《理论探讨》2007年第4期。［5］国有企业内部控制课题组：《国有企业内部控制框架》，机械工业出版社2009年版。

［6］财政部：《企业内部控制基本规范》，中国财政经济出版社2008年版。

［7］COSO．EnterpriseRiskManagement—IntegratedFramework．NewYork．2004.

［8］COSO.InternalControl—IntegratedFramework.NewYork,1992.

（编辑熊年春）

·综合2013年第1期（上）

39

公司治理

FRIENDSOFACCOUNTING关于非上市国有企业内部控制的几点思考

山西焦煤集团有限责任公司财务部

陈

娟

【摘要】内部控制是衡量现代企业管理的重要标志。加强和完善企业内部控制制度，已成为企业生存和发展的必由之路。完善企业内部控制制度，完善公司治理结构和管理信息，对企业发展有着非常重要的意义。文章对当前非上市国有企业内部控制现状以及存在的问题，就如何完善和提升内部控制等问题作一探究。

【关键词】内部控制；国有企业；对策

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。企业内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经营管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整、

会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，逐步发展成内部控制系统。

2010年4月26日，财政部、、审计署、银监会、等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》（财会[2010]11号），连同2008年发布的《企业内部控制基本规范》，标志着我国企业内部控制规范体系建成。根据五部委文件规定，该体系自2011年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业分步实施。

一、我国国有企业内部控制的现状

自20世纪90年代以来，伴随着经济的发展和改革开放的深入，我国企业逐渐开始重视内部控制对企业运营的积极作用。从内生因素看，随着公司规模的日益扩大，这是出于应对日益激烈的市场竞争和满足业务扩张的需要；从外生因素看，其动力主要来源于各种监管机构的要求。而目前，国有企业的内控水平差异化非常大，既有内部控制水平在国际上处于领先地位的公司，也有内部控制还处在原始状态甚至内控缺失的公司。

根据上交所和深交所的《上市公司内部控制指引》，虽然上市公司普遍都公布内部控制自评报告，但是出具了内控审计报告的公司尚在少数。更何况我国的非上市

98

会计之友2012年第8期中

国有企业内部控制水平总体上还要低于上市公司。但是基于监管要求和企业发展的需要，大部分企业已经着手开始内部控制建设。

在非上市公司中，在企业达到一定的规模，特别是分支机构数量增多、经营区域扩大、涉及产行业多元化之后，由于“点多面广”，最高管理层掌握下属单位的业务和财务信息会产生偏离度。因此，企业往往会出于自身的需要，提出内部控制的需求。因此，国有企业开展内部控制工作相对较早。然而，

由于外部监管要求的局限，非上市企业的内部控制水平基本上完全取决于其最高管理者的理念和意愿，因而目前各国有企业的内控水平参差不齐。

二、我国非上市国有企业内部控制存在的问题及原因分析

经过多年经营改革，我国企业依据相关规定，结合自身经营管理的实际，逐步建立起了相对配套的业务流程、监督制度、审计和内控体系。虽然取得了一定的进步，但是在管理中仍然存在内控缺陷。笔者认为具体问题及原因主要体现在以下两个方面：

（一）内部控制环境方面

1.由于长期在计划经济下运行，长期受行政干预、高管组织任命制的影响，企业内部控制理念薄弱。经济改革后，政企分开在一定程度上还停留在理论上，企业在实际中并非彻底自主经营。

2.现代企业应有的公司治理结构被弱化。理论上，公司治理建立在以股东大会、董事会、监事会“三权分立”、相互制衡”的结构基础上，完善的治理结构有利于内控的有效运行。但在实际中，法人治理结构的功能被弱化，企业未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制。

3.企业缺乏风险评估内在需求。计划经济时代，计划取代了市场的资源配置功能，而市场经济时代，风险是

“无处不在的，但许多企业仍然是带有计划经济色彩的经营决策方式，甚至是“拍脑袋”决策，对市场风险认识不足，更谈不上评估和量化了。缺乏相应的内部控制机制，很大程度上凭借管理层的感觉进行决策，企业的发展只能是盲目的发展。

4.内外部监督机制。一方面，由于我国企业的组织架构往往是以等级制出现，导致其内控监督机制只是一种自上而下的隶属关系的监督机制。另一方面，外部的监管主要来自于地方主管部门和审计当局，其监督的动因带有行政管理色彩。内外部的监督都不是完全出于利益关切的监督。

（二）内部控制机制方面

1.内部控制主体缺位。当前，不少国有企业的董事会和经理层基本上是“两块牌子，一套人马”，公司经营决策权集中掌握在内部人手中，导致企业产权主体缺位，权责不清，加强内控的受益主体模糊，控制主体也就形同虚设了。更谈不到内部控制上升至公司治理层次，无法防止某些内部人对所有者利益的侵蚀。

2.内部控制目标简单。内部控制的根本在于内部控制目标的定位。

内部控制目标不仅应包括会计信息的准确真实完整和有效保护、企业的经营效率、报告的可靠性、法律法规的遵循度，还应该包括企业的战略目标等内容。而我国国有企业经营者往往只从单纯角度出发，头痛医头、脚痛医脚，很少从治理层面来考虑。

3.内部控制执行弱化。目前，多数国有企业一般会结合具体情况，制定一系列内部控制制度，甚至有的已经细化到各个层面的控制环节和控制点。从形式上讲，已将内部控制在文字上做到固化了。但现实中对内控的执行却存在无人监督和难以落实的情况，造成有章不循，赏罚不严，使单位内控制度仅仅被“写在纸上、挂在墙上”。

4.内控缺乏企业文化支撑。企业文化对内部控制具有深远的影响。良好的企业文化为内部控制的执行提供优良的环境。然而，缺乏全体员工认同的企业文化，就使员工难以认同和执行内部控制的规定，这样便使内部控制制度的执行大打折扣。

三、加强我国企业内部控制的对策（一）不断完善现代企业公司治理结构

要强化董事会、经理层和监事会相互制衡的作用，特别要增强股东大会的话语权，尽快形成一个权责明确、协调运转、有效制衡、适合于公司发展要求的内部治理结构。

公司治理FRIENDSOFACCOUNTING（二）内部管理上要激励和约束相结合

只有在内部管理中实现激励约束有机结合，才能使经理层既有完整的经营管理权，又增强尽职履行对受托义务的自觉性，从而实现企业价值最大化。

（三）实行奖罚分明的严格考核制度

有力执行内部控制制度，在精神、物质乃至职务晋升上，要奖得令所有人羡慕甚至嫉妒。对于违规违章乃至造成重大损失的，不但要与职务任免挂钩，甚至在纪律上给予相应处分，在经济上的处罚也要对当事者产生足够的影响。

（四）增强内部会计系统的控制力

一是要明确会计人员的职责、

权限，二是要严格会计工作纪律和规程，做到按规矩办事，减少人为干预，提高会计的管理效率和质量，防范风险。从而使企业的内部控制意识切实地在微观经济活动中得到贯彻和控制，整章建制，严肃纪律，把控制的水平提高，让改革和控制一同成为企业化解风险、创造效益的有效途径。

（五）强化内部审计职能发挥

一方面，要加强审计队伍建设，充实审计力量，提高审计人员综合素质；另一方面，要通过严格的考核奖惩，提高审计人员的主观能动性。另外，审计的边界要从目前的立足于财务收支、基建等的专项审计，扩大到对各单位的内部控制制度的执行与评价。有条件的单位要设立内控合规部门，专司内部监督职能。

（六）突出外部监督的有效性

依据有关法规，财政、税务、审计以及主管部门要形成合力，加大执法力度，实施对企业内部控制有效监督，促进国有企业不断完善内部控制。同时，要通过建立健全相关法规，让企业聘请的会计师事务所，在切实发挥财务审计功能的基础上，进一步对企业内部控制进行审计，并给予客观评价。●

【参考文献】

1］李凤鸣.内部控制学［M］.北京：北京大学出版社，

2002.

2］邓春华.企业内部控制：现状及发展建议［J］.审计研

究，2005（3）.

3］刘静，李竹梅.内部控制环境的探讨［J］.会计研究，

2005（2）.

4］阎达五，杨有红.内部控制框架的构建［J］.会计研究，

2001（2）.

5］左进明.现代企业内部控制的问题与对策分析［J］.长

沙航空职业技术学院学报，2011（3）.

99

［［［［［经济论丛

关于国有企业内部控制存在的问题及思考

唐　斌　中国电信股份有限公司武汉分公司企业发展部

摘　要】本文首先阐述国有企业和内控制度的含义，通过分析我国国有企业内部控制存在问题，从而提出对加强国有企业内部控制工作的几　　【

点思考。通过总结和思考，提出国有企业内部控制的发展需要和企业的共同努力，需要宏观指导与企业自身完善的不断结合。

【关键词】国有企业　内部控制　问题　思考　　我国国有企业改革先后走过了放权让利，

承包经营责任制，股份制试点等阶段，

正朝着转换机制，政企分开，制度创新，战略调整的方向迈进。在国有企业改革取得初步成效之后，如何实现产权结构多元化，完善国有企业公司治理结构，增强大中型国有企业的活力和竞争力，是当前深化国有企业改革的重点。

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的

重要手段。我国国有企业的内部控制起步较晚，

经过十几年的发展，有成绩，但与发达国家相比，也有明显的差距，尚不能有效的发挥作用，理

论体系也没有深入应用于企业的管理中。因此，

加强研究，建立一套科学、适用的内部控制系统己成为迫切需要解决的问题。

　　一、

存在的问题１．

产权结构决定内部控制难以建立。在国有的产权结构下，所有者缺位问题严重，

很难找到完善的董事会制度。内部控制核心在经营者，经营者的代理人收入与国有企业的经营成果不相关，他们没有动力

建立严格的内部控制，更乐于用拥有的权力为自己谋利。２．

激励机制欠缺。随着国企改革的逐步推进，企业被赋予了更多的自主经营权，而这些权利都掌握在经营者手里，在经营者无法得到高回报的情况下，给国有企业带来滥用控制权的危险。经营者将大量的

时间和精力用于争权夺利，

而不是改进管理和提高企业效益，经营者利用花费大量精力争取的权利获取薪酬之外的收益，追求在职消费，弥补

对自身的激励不足。对员工来说，

接受固定工资，即使有差别，也不大，收益和员工的努力程度基本不相关，处于同一职位的员工努力工作与

否都获得一样的收入，对员工没有激励作用。

３．

缺乏严格的惩罚。对经营者而言，就算没有完成经营任务，考核与其收入的减少往往是不成比例的，

有了比较重大的的问题，也往往可以通过“挪位”来解决，对经营者的鞭策很有限。对员工而言，既然干好干坏一个样，员工都会选择偷懒，因为即便员工偷懒行为被发现，也不

存在实质性的惩罚。国有企业的员工，

一旦进入企业，只要不犯大错误，一般可受用终身，而工作中的偷懒行为并不是大错误。因此，国有企业的内部控制制度难以实施，处于低水平状态，不能发挥其应有的作用。

４．

人员素质不够。首先，计划经济长期影响着内部控制体系形成与发展，一些企业的领导在主观上还保留着计划经济时期的

吃大锅饭的思想，习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，缺乏加强内部控制，提高管理水平的意识。对经营不善企业的盲目保护机制，又进

一步助长了这种思想。另外，

企业在选拔和任用管理人员往往由主管部门任命而非民主选举，选拔时往往重政治表现，轻业务能力，这种用

人制度无法保证企业管理者的素质能够满足经营管理的要求，

影响了企业内部控制的建立与执行，

企业人员的素质远未达到内部控制的要求

。５．

企业管理控制不完善，实施效果差。无论制度多先进，完备，在没有有效控制考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。内部审计

在组织结构、

人员素质、工作设置上存在着种种问题，影响了监督职能的正常发挥，大多数的内部审计机构直接向企业的经营者负责，任何事情都是领导说了算，属下包括内部审计人员在内全无发言权；很多审计人员是半路出家，专业知识懂得不多，缺少行使监督职能所必需的职业

技能；有些审计人员还身兼多职，连起码的性也不具备，这种情况下的内部审计工作只能是流于形式，根本谈不上对内部控制进行有效监督。

　　二、

几点思考对于包袱沉重的国有企业而言，内部控制不力的症结不仅在于缺乏一套科学系统的流程，更在于产权界定不清晰，公司治理结构不完善

带来的种种弊端，

如果不解决源头上的问题，企业的内控问题无法根治。

１．

改变产权结构。国有企业的产权结构不利于严格内部控制的建立和执行，最有效的办法就是将产权结构由虚无的所有向直接的地方所有转变。当然，这不是针对所有国有企业，对于关系国家经济命脉，有重大战略意义的大型国有企业，国家必须掌控，而对于其他为数

２０２

众多的国有企业，适当重组或下放到省、市地方更有利于国有企业

在激烈的市场竞争中站稳脚跟。

２．

加强董事会和监事会的作用。要不断完善董事会制度，加强董事会的核心地位。董事会是代表全体股东行使所有者职能的常设机构，一方面，它要代替股东履行监管职责，对经营者进行必要的约束和

监督；

另一方面，它又拥有最高的决策控制权，对内部控制的建立和完善承担主要责任。因此，董事会不但是公司治理结构的关键，而且在企业内部控制体系中也居于核心地位。加强监事会的建设也是完善公司治理结构的重要环节，为使监事会在内部控制中能够真正发挥监督作用，必须彻底解决监事会性问题。

３．

健全内部审计制度。作为内部控制重要组成部分的内部审计，其作用在于监督企业经营业务是否符合内部控制的要求，评价内部控

制的有效性，

提供完善内部控制的建议。内部审计通过对公司会计报表进行相对的审计，既可对管理层的会计信息编报权力进行约束，也可督促管理层充分披露会计信息，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题，弥补外部审计在实现公司治理功能方面的不足。为使内部

审计在内部控制与公司治理中更好的发挥其作用，

最基本的就是要健全机构的设置，使内部审计作为一个相对的部门发挥作用，不能只对经营者负责，更要对董事会、股东负责。由于国有企业特殊的机构设

置，

存在着党政两套班子，在国有企业普遍缺乏对内部审计足够认识的情况下，可以将班子下的纪检部门和企业下设的内部审计机构，这两个监督职能的部门合署办公，使他们之间的信息流通更快更迅捷，及

时发现存在于企业内部的问题，

并赋予考核权，并根据考核结果进行激励

。４．

加强员工激励机制，改进薪酬体系。再好的制度和程序，都需要管理者各阶层进行制定，

并予以执行。如何有效执行，唯有持续有效的激励。国有企业内部控制活动中存在考核奖惩机制不健全的问题，计

划是好的，但由于没有人去考核，去实施，而只走形式和过场，到最后，

一级应付一级，执行效果可想而知。目前中国国有企业的现代化管理正处于起步阶段，需要借鉴国际上先进的管理思想和经验，进一步改善

现行绩效管理及评估制度，

改变人才选拔机制，改变传统用人方式，让有真才实学的高能力者，能在竞争中脱颖而出，不把精力耗在不相关的事情上。在员工绩效考核中，应当量化评估标准，应该重视运用财务指标和业务评估的真实数字来规范企业的绩效评价。

　　三、

结语我国国有企业内部控制的产生与发展具有与西方发达国家不同的背景，产生在由计划下的生产经营单位向公司制的市场竞争主体

转变的过程中，

国有企业内部控制的诞生与发展必然受到客观制度环境和传统计划模式的影响和制约。作为经济改革中一个重要的管理手段，我国公司内部控制体系的构建，更多的是对西方相关理论与实

践的拿来、

借用和部分创新，也许并非完全适用。因此，国有企业内部控制的构建必须从自身条件和国情出发，选择适宜自身发展的模式，并

予以上、制度上的支持。目前，国有企业的公司制改革也远未到

位，

企业经营中还存在着种种问题，市场等外部监督体系尚不完善，问题的解决绝非一朝一夕。对我国国有企业而言，

有效的内部控制的建立，不仅要有科学的内部控制标准规范做指导，更要注重解决源头问

题，

才不至于走形式、变味。要真正实施好国有企业的内部控制问题，需要和企业共同努力，实现宏观指导与企业自身完善的结合。

参考文献：［１

］杜瑞军，《强化国有企业内部审计的思考》，现代商贸工业，００８．１１．［２］李文超，《当前国有企业内部审计的现状与思考》，现代商业，００４．０５．

［３］张立辉等，《内部控制与公司治理》税务出版社，２００６．０１．［４］张宜霞，《内部控制一基于企业本质的研究》，中国财政经济出版社，２００４．０７．

［５

］周鹤龄，《国外大公司的董事会、财务监控与薪酬激励》，上海财经大学出版社，２００１．１０．

２２投资理财

关于国有企业内部控制管理优化问题的探讨

青岛轮渡有限责任公司

马延蕾

摘要:企业内部控制是促进国有企业合规经营、保障国有资产安全与提高国有企业财务效益的重要措施。从目前大多数国有企业内部控制状况来看，管理的质量在逐步提高，但由于尚缺乏完整的经验，其内部控制管理不免出现一些问题，因此需要进一步促进内控优化。

关键词:国有企业内部控制优化

内部控制以一定的方法、程序或措施以期在企业内部建立起自我约束、规划、评价和控制的机制，确保企业经营方针的贯彻执行和经营目标的顺利实现。国有企业是我国国民经济中所占比重最大的企业类型，国有企业经营的效益与效果对国家经济发展影响重大，因而国家高度重视其自身经营规范化水平的提高，企业内部控制规范的发布与实施是国家对国有企业改革深化的又一举措，对于进一步改善国有企业经营现状，提升国有企业经营管理水平具有重大的意义。首先，通过在国有企业内部建立起内部控制制度框架和体系逐步完善国有企业经营管理结构，不断提高国有企业财务管理的水平与财务管理的效率。其次，内部控制的实施进一步规范了国有企业财务会计核算程序，有利于降低企业各种财务会计信息失真情况的出现，促进国有企业财务会计合法合规，保障国有企业财产安全完整。再者，内部控制的有效实施可以促进国有企业加大对风险的防范与控制管理，从而不断提升国有企业应对环境变化的抵抗能力，保障经营的安全与稳定。

一、对国有企业内部控制管理中存在的问题分析

目前大多数大中型国有企业都在国家内部控制规范的引导下逐步建立起了自己的内部控制框架与系统，内部财务管理水平得到很大程度上的提高，经营环境有所改善。但同时也需注意到，由于国有企业内部控制管理经验尚浅，很多企业内部控制建设还无法达到完善的地步，内部控制许多方面体现出一些不令人满意的结果，从而整体而言效率不高。

(一)内部控制环境建设相对比较滞后

良好的环境基础是国有企业内部控制活动开展的有利保障。从环境建设方面来看，国有企业经营管理依然存在比较薄弱的环节，影响内部控制的执行。首先，国有企业对内部控制的掌握能力还比较低。内部控制是集会计管理、风险管理、成本控制、管理控制等众多活动为一体的一项工作，带有很强的全面管理性质，而有些国有企业却对内部控制的理解较为狭窄，常常过于强调内部控制的某一方面或某几方面，使内部控制活动的全面管控效果降低。其次，内部控制制度缺乏必要的适宜性。国有内部控制制度框架基本是按照国家内控规范建立的，因此带有一些僵硬的成分，体现出较多的条条框框和众多的文字描述。而且有些国有企业在借鉴外来内部控制经验时也体现出变通不足，对其成功的实施背景不加以深刻研究，忽视自身经营环境的独特性，使得内部控制虽然制度表面上看来很完美，但在实施中却难以找到可操作的路径。第三，内部控制组织保障不足。国有企业法人治理结构存在的诸多问题依然难以有效解决，内部经营管理过程中权利的制衡机制较差，使内部控

制缺乏必须的组织结构保障，在实际管理中控制作用得不到充分的发挥，降低了内部控制工作的效率效果。

(二)内部控制活动开展因素较多

加强内部控制活动的实施与执行管理是很关键的工作，很多国有企业内部控制效果不理想很重要的一个问题就是内部控制活动开展不力。具体而言，一是内部控制制度与企业内部环境不协调导致内部控制

无法全面执行。这主要是企业在制定内部控制程序与措施时没有充分理顺企业业务开展与内部管理环境等方面的关系，使内部控制方案与业务活动、管理工作出现偏差与矛盾，因而难以付诸行动。第二，内部控制执行人员的素质了内部控制措施的执行效果的发挥。就管理者来说，他们很多时候把握不住企业内部控制程序的关键之处，在要求下级员工执行时可能强调错了工作重点，使内部控制出现这样那样的偏差，管理显得没有秩序。就具体执行人员来说，知识水平的使得他们可能对内部控制未达到真正的理解，内控方法也未有效掌握，因而在实际遇到内部控制问题时就会倾向于采用经验主义，放弃内部控制方法的运用，导致内部控制程序流于形式而未严格执行。三是内部控制缺少顺畅的传递与沟通渠道。信息与沟通是企业内部控制系统的要素之一，而国有企业内部还未形成畅通无阻的信息环境，首先各部门之间缺乏有效衔接机制，导致部门之间各自为政，信息闭塞，不能及时进行内部控制的交流；其次，层级之间的信息传输效率很低，反馈时间过长，使上级对下级内部控制活动难以进行及时的了解与指导，降低内部控制规范性水平；第三方面是企业信息技术基础支持力度难以达到要求，这也是内部信息不畅的最根本的因素，全方位的信息网络能将企业内部会计、财务管理、业务部门、管理层直接连接在一起，使内部控制管理能够获得所需的全部信息，更重要的是使全体人员能够对自己所处的内部控制管理位置有清晰的认识与把握，从而保障内部控制工作的效率。

(三)对内部控制活动的监督评价与后续改进不到位

内部控制监督管理可以对企业各部门内部控制措施的执行情况进行动态的监测，有利于对人员工作效率与效果的考核评价。国有企业却在内部控制监督上表现的不那么严肃，实际工作中监督部门不常进行内部控制开展的考核，即使有抽查也体现的比较随意，因而监控作用并不大。再有些国有企业存在内部控制与监督职位兼任的情况，形成自己监督自己的现象，显然不利于内部控制监督的执行。这些行为实际上加大了企业内部控制风险发生的可能，形成潜在的内部控制损失。此外，对内部控制活动缺乏必要的后续评价与改进管理也是很多国有企业存在的问题，企业往往在本期结束后就将内部控制画上了句号，忽略了对管理效果的评价环节，因而未能对内控管理进行及时的查缺补漏，总结经验教训，使内控管理水平难以实现不断的提高与改进。

二、优化国有企业内部控制管理的措施建议

(一)重视内部控制环境建设，保障内控管理实施

内部控制环境建设是国有企业优化内部控制管理的首要环节，一是要重视企业内部控制正确理念的形成，国有企业一方面要树立主动

MoneyChina财经界

39

投资理财

内控的思想，把内部控制真正看做企业经营管理的重要环节与必要举措，从而更加有动力开展内部控制管理。另一方面要科学的把握内部控制的内涵，不仅在制度中更要在头脑中建立内部控制的网络管理框架，全方位的认识内部控制与企业管理各方面的联系，内控措施内容涉及方方面面，形成统筹管理的内控层次。二是促进内控制度建设优化，既要促进内控制度的完善性，也要保证内控制度的合理性与灵活性。要注重内控制度实质，减少理论制度的条条框框，增加具有实质性内容的指导规定，使制度操作性更强。同时要对内控制度进行适时的更新，根据企业业务开展与经营管理的变化实际对内控制度的适宜性进行及时的分析与改进，保障内控制度切实与企业管理环境协调。

的把握与运用能力，减少历史经验对其工作的影响，从而缩小执行偏差。再次，加强内部信息传递与交流体系建设，为内控执行提供必要的条件。企业要以信息技术平台为主要手段，建立网络化的内部组织联络体系，各层级之间既有信息向下传输的渠道，也有向上反馈的通路，各部门之间可以互通有无使其能对自身内控效率有所比较有所认识，形成一定的竞争意识，更重要的是提高内部控制信息传送效率。

(三)强化内部控制监督管理，做好管理评价与持续改进

首先，国有企业要强化监督部门结构合理性，禁止监督人员兼任企业其他部门职务，防止监督失职影响监控真实效率。其次，加强内部监督职责履行，要求监督部门期初对本期监控工作做好规划并提交书面材料，对内部控制执行情况的定期检查结果也以书面形式上报，以督促其履行日常监控责任。第三，重视内部控制管理评价与后续改进。企业要以持续改进理念指导内控管理，管理期末对内控执行效果与效率进行及时的评价，并结合绩效考评进行总结，更多的是找出内控管理中的漏洞，对有效的内控措施继续坚持，在今后内控实施中填补管理漏洞，不断促进内控工作的持续发展。

参考文献:

(二)规范内部控制执行，提高内控执行效率

保证内部控制程序与措施的实施，首先要保障其自身的正确性与科学性，企业要紧密结合内部管理实际及业务流程来确定内部控制执行程序及各项内控措施，可以通过向内控具体执行人员征求方案意见的方式多吸收全面的建议，提高内控方案与执行环境的协调能力。其次，保障内部控制策略执行人员遵照程序开展工作。人是内部控制实施的主体，企业要始终做到以人为本，以提高人员执行素质为基础规范内控执行。对于内部控制执行负责人员，企业要进行内控战略思想沟通，为其指明内控管理的执行重点，使其了解该取得的内控效果，执行管理人员也要自觉加强对企业内控策略的掌握，以正确贯彻并把重点控制点履行到位。对于内控具体执行人员，企业要通过素质考察评测其内控执行能力高低，有针对性的进行工作培训，切实提高其内控方法、程序

[1]康文韬.浅谈国有企业内部控制[J].现代经济信息.2009年第19期

[2]严芸.浅谈国有企业内部控制体系的构筑[J].市场周刊（理论研究）.2010年第11期

[3]郑敏红.浅谈国有企业内部控制的运用[J].财经界.2011年第7期

（上接第38页）业务的可行性。

境中。

(二)SWOT工具分析国有企业从事套期保值业务的可行性

S：国有企业自身的优势。第一，资金方面。国有企业的资金来源于财政或者地方财政，资金比较充裕，而且国有企业的信用度比较高，能够在预算之内按质按量完成任务。第二，制度方面。国有企业有一套完整的程序规定，任何经济活动都受制度的影响和制约。第三，国有企业有支持。国有企业进行的经济活动和建设都是为了保证人民更好的生活，所以在资金和方面给予很大的支持。

T：外部环境带来的威胁。外部环境带来机会的同时也带来了威胁。主要表现在：第一，国际市场环境的不稳定。我国的市场开放程度越来越大，我们不仅在享受国际化带来广阔市场的同时，又面临着国际政治环境的不稳定引起的经济环境变化的威胁。第二，行业之间的竞争越来越激烈。尤其是公司进入中国市场，加大的自主化品牌的竞争。国有企业在提供建设和服务的同时也受到这些企业的影响。

四、结束语

套期保值业务作为一种规避市场风险、融资和调节库存的经济行为，在国际上已经发展的相当成熟。目前，国内也有很多企业在进行套期保值业务。企业应该注意到套期保值行为本身是一种风险，不能只看到其能够规避价格上涨带来的成本和费用的上涨的风险，也要看到价格下跌带来的利润的损失。国有企业在进行套期保值业务的时候，可以使用SWOT态势分析法客观分析自身的优势和劣势，认清自己的定位，同时分析外部环境中存在的机会和威胁。另外，国有企业的运作也是不同的，有的是基础建设行业，有的是公共服务行业，企业在给自己定位的时候也要考虑到行业因素。

参考文献:

W：国有企业自身的劣势。第一，没有专业的套期保值业务工作人员。国有企业进行套期保值业务是想避免价格变动带来的风险，并不是专门从事金融、期货行为的企业，所以在职能设计的时候没有专业的部门和人员从事该业务。第二，内部规章制度较为繁琐。国有企业的规章制度较为繁琐，在日常工作中不利于时间的有效使用，同时程序性的工作会降低员工的积极性，尤其是面临突发事件的时候这种固定的程序表现不灵敏。第三，国有企业的经营目的是为了提高人们的生活质量，方便人们更好的生活，不是为了追求利润。所以在运作的过程中各项资源尤其是资金方面使用效率不高。

O：外部环境带来的机会。国有企业的运作除了受到内部环境的影响外，外部环境的影响也是不可小觑的。这里的外部环境主要指自然环境、法律、等。外部环境带来的机会主要有：第一，市场环境的宽松。国家对经济环境的管制逐步放开，减少了市场环境中这只看不见的手的管控。第二，第三方金融行业的发展。市场上有提供套期保值方案和服务的公司，这样就避免了国有企业没有专业的套期保值业务工作人员的弊端。第三，套期保值相关法律制度和规定越来越完善。法律的约束减少了行业内部投机行为的发生，使行业的发展处于规范的环

[1]周玲玲.国航东航套保谜团[J].财经,2008[2]黄明.解析套期保值风险源[J].财经,2008

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[5]叶嘉沛.套期会计与风险管理[J].会计之友,2011

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财经界MoneyChina

Internal Control & Auditing内控与审计

国有企业内部控制出现的问题及措施的探究

◎文/虞志强

内部控制是衡量现代企业管理、经济效益的重要标志。现今经济全球化和市场一体化进程进一步加快，使我国企业面临的竞争加剧，那么我国企业怎么样才能在新的竞争环境中有一席生存和发展之地，成为我国国有企业急需解决的重大问题。而加强和完善企业内部控制制度，完善公司治理结构和管理信息，就成为了企业生存和发展的必由之路。本文中，就针对当前拟上市国有企业内部控制存在的问题加以探讨，顺便就如何完善和提升内部控制等问题作一探究。合自身经营管理的实际，逐步建立起了相对配套的业务流程、监督制度、审计和内控体系，虽然取得了一定的进步，但是在管理中仍然存在内控缺陷，存在的问题主要有以下两个方面：（一）内部控制环境方面1.由于长期在计划经济下运行，长期受行政干预、高管组织任命制的影响，企业内部控制理念薄弱。经济改革后，政企分开在一定程度上还停留在理论阶段，企业在实际中并非彻底自主经营。2.现代企业应有的公司治理结构被弱化。理论上，公司治理建立在以股东大会、董事会、监事会三权分立相互制衡的结构基础上，完善的治理结构有利于内控的有效运行。但在实际绩。EVA虽然也以会计利润作为基础数据来源，但在计算时会对会计利润进行一系列必要的调整，以消除会计选择造成的扭曲性影响。相对于传统会计指标，它能更真实地反映企业的经营状况。③注重企业的可持续发展在运用传统的业绩评价指标进行评价时，经营者为了获得任期内短期的财务成果，不愿进行可能会降低当前盈利水平的资本投资，忽略了长期战略目标的追求。EVA着眼于企业未来的发展，鼓励企业经营者多投资于能给企业带来长期价值创造的项目，从而杜绝企业经营投资的短期行为的发生，实现企业的可持续发展。（2） EVA的局限性①对会计信息的调整不符合成本效益原则EVA倡导者认为，为了消除会计信息的失真，必须对有关会计信息进行调整，调整的数量越多，计算结果就越精确。到目前为止，计算EVA时对税后净营业利润和资本总额可作的调整已达160多种。这样就大大增加了计算的复杂性和难度，不符合成本效益原则。②不同公司之间缺少横向可比性不同公司之间存在行业、生产流程、经营项目和会计处理等多种差异，具体调整项目和调整方法也有很大不同。因此，不同公司之间的EVA计算口径和结果可能具有很大差异，使得EVA在不同公司之间缺少横向可比性。一、我国拟上市国有企业内部控制存在的问题经过多年经营改革，我国国有企业依据相关规定，结而企业未来每年创造超额收益，实质上反映了企业未来的非正常收益或超额利润。在经济学中通常将这种非正常收益定义为经济利润。而后来人们在以价值为基础的管理中又将其定义为附加经济价值（或EVA）。经济利润或附加经济价值=息前税后利润-资本费用以经济利润为基础的价值评估方法优于现金流量贴现法之处在于，经济利润可以了解公司在单一时期内所创造的价值。经济利润等于投资资本回报率与加权平均资本成本之差乘以投资成本，因此经济利润将价值驱动因素、投资资本回报率和增长率转化为一个数字。计算经济利润的另一途径是用息前税后利润减去资本费用，这里的资本费用是指全部资本成本，不仅仅是债务利息。经济利润的方法说明公司价值是投资资本和预计经济利润的现值之和。只有当公司利润多于或少于加权平均的资本成本时，公司价值才多于或少于其投资成本。它与现金流量法的区别就是折现的是预计的经济利润而不是现金流量。（1）附加经济价值或EVA（以下简称EVA）的优势①考虑了股东的权益资本成本在传统的企业绩评价体系中，在处理总资本成本方面，仅仅反映了债务资本成本，却完全忽略了权益资本成本的存在，从而使得投资者投入企业的股本变为“无偿使用”。而EVA则充分考虑了股东的权益资本成本，真实地体现了股东收益最大化。只有当企业所获得的收益大于企业全部资本成本时，才说明经营者增加了企业的价值，为股东创造了财富，企业实现了真正的盈利；而当企业所获得的收益小于企业全部资本成本时，说明企业的价值发生了减值，股东的财富遭到侵蚀，企业实质上发生了亏损。②剔除了会计失真的影响，弥补了传统业绩评价指标的不足传统业绩评价指标是建立在会计利润基础之上，会计利润作为一个业绩评价指标，依据现行会计准则产生，容易受会计选择影响，而且经营者很容易操纵会计利润，提高经营业四、结语财务分析的基本框架及作用决定了它是企业价值评估的基础，是揭示企业价值的工具。企业价值评估的方法很多，各相关利益者应根据企业性质、所掌握的信息选择不同的价值评估方法，根据不同的目的灵活运用各种价值评估方法，高效准确地评估企业价值，做出正确的决策判断。作者单位：中国电能成套设备有限公司

Oct.2012 Accountant

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内控与审计 Internal Control & Auditing中，法人治理结构的功能被弱化，企业未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制。3.企业缺乏风险评估内在需求。计划经济时代，计划取代了市场的资源配置功能，而市场经济时代，风险是无处不在的，但许多企业仍然是带有计划经济色彩的经营决策方式，对市场风险认识不足，更谈不上评估和量化了，缺乏相应的内部控制机制，很大程度上凭借管理层的感觉进行决策，企业的发展只能是盲目的发展。4.内外部监督机制。一方面，由于我国企业的组织架构往往是以等级制出现，导致其内控监督机制只是一种自上而下的隶属关系的监督机制；另一方面，外部的监管主要来自于地方主管部门和审计当局，其监督的动因带有行政管理色彩，内外部的监督都不是完全出于利益关系的监督。（二）内部控制机制方面1.内部控制主体缺位，缺乏企业文化支撑。当前，不少国有企业的董事会和经理层基本上是两块牌子，一套人马，公司经营决策权集中掌握在内部人手中，导致企业产权主体缺位，权责不清，加强内控的受益主体模糊，控制主体也就形同虚设了，更谈不到内部控制上升至公司治理层次，无法防止某些内部人对所有者利益的侵蚀；另一方面，内控缺乏企业文化支撑。企业文化对内部控制具有深远的影响，良好的企业文化为内部控制的执行提供优良的环境。然而，缺乏全体员工认同的企业文化，就使员工难以认同和执行内部控制的规定，这样便使内部控制制度的执行大打折扣。2.内部控制目标简单，执行弱化。内部控制的根本在于内部控制目标的定位，其目标不仅应包括会计信息的准确真实完整和有效保护、企业的经营效率、报告的可靠性、法律法规的遵循度，还应该包括企业的战略目标等内容。我国国有企业经营者往往只从单纯角度出发，头痛医头，脚痛医脚，很少从治理层面来考虑。再且，目前多数国有企业一般会结合具体情况，制定一系列内部控制制度，甚至有的已经细化到各个层面的控制环节和控制点。从形式上讲，已将内部控制在文字上做到固化了，但现实中对内控的执行却存在无人监督和难以落实的情况，造成有章不循，赏罚不严，使单位内控制度仅仅被彰显在纸上、墙上。3.管理方式落后，人员素质较低。与规范的现代企业管理方式相比，很多国有企业在管理上还是按习惯办事，以“人治”为主，主观决策在企业经营管理中还占有不小的席位。企业领导的家长作风仍然存在。科学的流程化管理没有受到应有的重视，企业中流程体系不规范、不完善，管理体系也不健全，缺乏专门的风险管理机构和人员，漏洞很多，管理流程难以满足企业发展的需要。员工素质也是企业重要的内部控制环境因素。由于历史原因和当前人事制度的缺陷，员工整体素质不高，尤其缺乏具有内控方面业务知识和职业水平的专门人才，不利于内控制度的建设和发展。同时，人情关系也扰乱了正常的决策程序，造成制度失效等后果。二、加强我国企业内部控制的对策（一）不断完善现代企业治理结构48 会计师 2012.10法人治理结构的实质就是在股东会、董事会、监事会和经理层间合理分配权力，明确各方责任，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现企业目标。而内部控制就是企业监事会及经理阶层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。因此，公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境。（二）增强内部会计体系的控制力及审计职能发挥在控制力方面，一是要明确会计人员的职责、权限，二是要严格会计工作纪律和规程，做到按规矩办事，减少人为干预，提高会计的管理效率，防范风险，从而使企业的内部控制意识切实地在微观经济活动中得到贯彻和控制，整章建制，严肃纪律，把控制的水平提高，让改革和控制一同成为企业化解风险、创造效益的有效途径。在审计职能方面，要加强审计队伍建设，充实审计力量，提高审计人员综合素质；同时要通过严格的考核奖惩，提高审计人员的主观能动性。另外，审计的边界要从目前的立足于财务收支和基建等的专项审计，扩大到对各单位的内部控制制度的执行与评价，有条件的单位要设立内控合规部门，发挥内部监督的职能。（三）内部管理上要激励和约束相结合，突出外部监督的有效性只有在内部管理中实现激励约束有机结合，才能使经理层既有完整的经营管理权，又增强尽职履行对受托义务的自觉性，从而实现企业价值最大化。另一方面，依据有关法规，财政、税务、审计以及主管部门要形成合力，加大执法力度，实施对企业内部控制有效监督，促进国有企业不断完善内部控制 同时，要通过建立健全相关法规，让企业聘请的会计师事务所，在切实发挥财务审计功能的基础上，进一步对企业内部控制进行审计，并给予客观评价。(四) 提升员工素质，强化管理水平在人力资源管理方面，要改变行政任命、“任人唯亲”的干部任免方式，摒弃官僚作风，建立一整套国有企业干部任命和权力牵制机制，避免最高领导的独断专行。在企业内部，要根据充分竞争、优胜劣汰的原则，形成任人唯贤的用人机制，为企业的发展和壮大配置合格的人才。同时，要注重提高员工素质，加强对企业员工特别是会计人员的继续教育，以提高其工作能力，减少技术错误。另外，要对会计人员进行职业道德教育培训，增强会计人员自我约束能力，为企业内部控制打下良好基础。三、结论从以上文中可知，为了增强拟上市的国有企业竟争实力、提高企业经济效益，必须强化国有企业内部控制建设。为使内部控制制度在国有企业中能得到彻底贯彻，企业应有一个强有力的领导班子来推动内部控制制度的执行，使其充分发挥效能，这是国有企业实施内部控制的最重要的前提条件。 作者单位：无锡市照明工程有限公司

胜利油田专栏

FRIENDSOFACCOUNTING国有企业内部控制存在的问题及对策

胜利油田社会保险中心

【摘

熊晓玲胜利石理局海洋钻井公司丁晓伟

要】国有企业在经营管理中执行内控制度，既是国资委为降低国有资产经营风险、提高国有资本盈利能力而对企业提出的

具体要求，也是国有企业进一步发展必须采取的管理手段。通过几年的运行，国有企业在内控制度执行过程中取得了较好的成果，但在以一是对内控认识存在误区；二是企业内控设计存在缺陷；三是企业内控环境存在问题；四是企业内控运行存在问下几个方面还存在问题：

题。解决国有企业内控问题，既要从实际情况出发，也要向国际规范趋同，从和制度入手，把握内控的本质，把道德规范和行为准则融合于内控中，在实践中不断探索、完善内控管理，以发挥内控在国有企业的作用。

【关键词】国有企业；内部控制；内控管理

随着市场经济的发展，企业执行内控制度，提高控制经营风险能力，既是企业生存发展的内在需求，也是社会对企业的客观要求。国有企业在经营管理中执行内控制度，也是国资委为降低国有资产经营风险和提高国有资本盈利能力而对企业提出的具体要求。通过几年的运行，国有企业在内控制度执行过程中取得了较好的成果，但仍然存在值得探讨的问题。

一、内部控制存在的部分问题（一）企业内控认识存在误区

对内部控制的认识还停留在初始阶段，与市场经济发达国家相比有明显的差距，与内控制度的实质要求也相距有的企业认为内部控制就是内部监督，把内部控制看甚远。

作是各种手册、文件和制度的汇集，关注手册编制、文件制资产安全控制等视为定和制度汇编；有的企业把成本控制、内控制度，一味在控制成本支出和保全资产数量上做工作；更有部分企业甚至对内部控制的认识还处于启蒙阶段，认为企业的内部控制就是加强会计监督，企业的内部控制仅局限于会计控制。产生认识误区的主要原因是：我国市场经济发育不全，国有企业处于行业垄断地位，内部控制制度执行起步较晚，国有企业一股独大、社会化（股会化）程度低，国有企业的社会监督体系不健全。如风险管理方面，没有建立有效的内控考核监督及评价机制，忽视对内控执行情况及内控制度的检查评价，从而使内控制度执行力度不搞形式等现象不同程度地存在，内控管理的作够，走过场、用没有完全发挥。

（二）企业内控设计存在缺陷

内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。（《企业内部控制基本规范》），内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素。企业内部控制制度是由管理当局为实现其管理目标而建立的。内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。目前许多企业虽然设立了董事会、监事会，监事会或内部监督机构（监督机但在实际工作中，董事会、

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构的职责权限、工作流程不完善，监督人员的业务素质参差不齐、工作责任不落实）的监控作用严重弱化，企业未能从根本上建立符合企业发展战略的公司治理机制。许多国有企业建立的内部审计机构没有发挥应有的作用，或者内部控制不是由审计机构监督执行，缺乏有效的控制措施，产生了大量无为的内耗，无形中增加了经营风险，提高了经营成本，降低了盈利能力。

国有企业特别是大型国有企业，管理层级多，机构臃肿，经营范围广，市场相对垄断。在设计内控时，没有把内控本身的内在要求作为出发点，也就是未将企业内部控制目标设置作为前提，未能对企业存在的风险事项和风险点进行有效识别，未能对企业风险事项的危害程度进行全面评估，更未针对企业存在的风险事项提出具体的应对措施。往往从自身现有条件出发，不能对自身的机构设置进行评估改进，不能对组织执行程序进行调整，不能对有效文件进行《企业内部控制基本规范》和参照国外相认真梳理，仅根据关企业的内控手册，聘请中介机构、组织相关部门编写一本企业的内控手册，以此作为内控管理的全部，忽视了内控的本质要求，内控设计先天不足，内控手册可执行性不强。

（三）企业内控环境存在问题

《企业内部控制基本规范》的界定，内部环境包括按照

治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源和企业文化等。由于对内控认识不足、制度设计存在缺陷，致使企业内控管理中的内部环境存在问题：第一，治理结构不完善，因国有企业的垄断地位，致使其在治理结构的选择和管理制度创新上存在先天不足；第二，机构设置僵化和权责分配不清，组织机构的设置不能因市场变化而及时调整，责任分配不能按业务类别实施；第三，内部审计发现的问题不能从源头加以解决；第四，在人力资源配置上无法与民营企业或社会公众企业的灵活相比，因人设岗；第五，管理制度不能有效执行，或者制度的执行是有选择地执行，企业文化建设没有长远规划，而要随高级管理层的人员变化而不断调整，领导层授权和人事管理更是因主由于国有企业处于各级要领导人的换届而频繁变化。

部门的管辖之下，其内控管理的外部环境也存在问题：首先，国有企业既要承担社会责任（社会稳定的责任），也要承担经济责任（国有资产保值增值的责任）；其次，各级政

会计之友20112013年第62期下

府为追求政绩，无论是在企业经营规模、管理方式、利税交纳级次等各个方面都会或多或少地对企业进行行政干预，致使企业在经营管理中不能完全按照市场经济规律的要求约束自己的经营行为。

（四）企业内控执行存在失控带

国有企业的内控制度基本没有中介机构完成的，都是由其相关部门参与编制而成。在制度编制过程中，国有企业的惯性思维方式、

免责意识（推卸责任意识）、权力分配方式等不可避免地影响了内控制度编制的科学性。在执行过程中，更是职责不清、考核不严、执行不力、流于形式。具体表现在：

1.风险管理不规范，对风险的管理往往仅重视案件的风险点，未能对企业所有业务存在的风险进行制度化、常态化的管理，使内控的执行过程出现断层。2.管理权责不清晰。由于企业组织形式与内部机构设置不符合现代企业制度的要求，管理层权责交叉、部门职责交叉。迄今为止，国有企业的人事组织部门基本不能给内部部门明确而具体的职责分工或职责界定。由于“人治”现象的存在，企业普遍存在谁都能管又谁都不管的“真空地带”。当这些地带出现问题时，管理层之间、部门之间因沟通不及时、信息不畅、权力之争等，不可避免出现互相推诿扯皮的现象，问题最终也不会得到很好的解决，一般都是不了了之，即使问题得到暂时解决，以后类似的问题还会层出不穷。3.激励约束机制不健全。健全有效的激励约束机制是保障企业内控有效运行的基本条件。在国有企业中，激励机制的运行往往超出了范围，而约束机制又往往不能有效运行，尽管国有企业特别是大型国有企业的各种制度绝对要超过任何世界级的知名企业，各种检查考核方式较全面，检查考核次数超过任何其他类型的企业，检查考核的覆盖面也做到了全覆盖，但对于检查出的问题，基本归咎于客观因素，考核评价泛泛而谈，不能真正触及问题的实质，没有认真检查、不触及问题实质的考核根本无法保障内控的有效运行。4.预算管理不规范。很少有企业能按照市场的变动趋势来编制预算，大部分企业只是按照上级的指标来安排预算，上级的指标分解也缺乏可靠的依据，对下级预算执行过程中存在的问题，一般都要求解决在基层，上级往往回避下级存在但自身无法解决的问题，上级预算指标设计脱离实际。长期以来，下级单位为了自身的“政绩”，在基层业务预算编制过程中，也是按照相关领导人的意愿来编制，预算的内部人控制现象经常出现，预算只是作为一种形式体现在整个经营过程中，没有体现预算管理的严肃性，更谈不上预算管理的科学性。

二、完善国有企业内控管理的对策

内控制度引进我国十几年来，在国有企业出现的各种问题或现象不是偶然的，这与国家对国有企业的监管缺位有关，更与国有企业内部“人治”现象泛滥有关，要逐步解决这些问题，应采取以下相关对策：

（一）解决企业的公司治理机制问题

完善的公司治理机制，能有效解决企业与股东及其他利益相关者之间的责权利分配问题。股东要授权给企业管理当局管理企业，采取措施保证管理当局从股东利益出发

胜利油田专栏

FRIENDSOFACCOUNTING管理企业，能够获取足够的信息判断股东期望是否能真正得到实现并在管理当局损害股东权益时有权采取必要的行动，同时企业高级管理层为履行对股东的承诺、承担自己应有职责所形成的责权利在内部各部门及有关人员之间进行分配。在国有企业，由于公司制企业中所有权还相对集中，企业的实际控制权掌握在管理者手中，而真正的出资人———国家在一定程度上已被贬到仅是资本提供者的地位。这种情况下，更要建立和完善良好的内部控制框架，监督公司法人主体正确处理国家和各利益相关者关系，实现公司治理目标。

（二）解决内控管理的定位问题

在我国当前政治经济条件下，国有企业将内部控制相关规范的制定作为完善企业公司治理及国有企业改革的重大举措，在既符合我国国情实际又趋同于国际规范要求的基础上对内部控制进行补充修订，既要从完善现代企业制度和改变国有企业内控管理现状的高度来给国有企业的内控管理进行定位，要改变从基础制度审计的角度去考虑问题，不能满足于对相关制度的修修补补、删删减减，也不能全盘照搬美国COSO报告的条文。内控制定部门和实务操作部门既要充分考虑国内企业的各种条件，又要具有发展的眼光，以避免内控制度在今后运行过程中频繁修订，从而影响规范的稳定性和可操作性。

（三）解决企业管理层权责分配问题

国有企业高级管理层权责分配一直不稳定，既有政治因素影响，也有因素影响，不能有效推行不相容岗位分离制度（职务不兼容制度），高层管理人员中权责交叉较为普遍，使得管理人员之间制衡力度锐减。主要管理成员大权独揽，在企业内部几乎无所不能，且常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大的随意性。权责交叉容易造成好事人人愿管，责任无人承担”的现象。在企业经营决策如市场分配、产品定位、投融资、资金调拨、资产处置等方面出现的问题重要原因在于权责分配交叉、权力制衡薄弱。因此，建立内部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备方面做到管理者各尽其责，相互制衡。

（四）解决企业道德规范和行为准则问题

内控的执行者是包括企业管理层在内的全体员工，内控激励和约束的对象也是全体员工，基于现状而构建的内控只是一个被动的制度。就国有企业而言，企业的道德规范和员工的行为准则有着一定的基础，但停留在口头上的要多于落实在实际行动上的，为此，要把道德规范和行为准则有效融合到内控中去，避免在道德规范与行为准则建设中的空洞说教，应根据内部控制结构的要求，针对各岗位的特点建立起具有操作性的道德规范与行为准则体系。

结束语

解决国有企业内控存在的问题，既要从实际情况出发，也要向国际规范趋同，从和制度入手，把握内控的本质，把道德规范和行为准则融合于内控中，在实践中不断探索、

完善内控管理，以发挥内控在国有企业的作用。●73

“财经纵横

国有企业内部控制存在的问题探究

蒋　颖 江苏省电力公司如皋市供电公司财务部

摘要：内部控制在国有企业的发展中起到了重要的作用。内部控制对于确保国有企业财务管理工作的顺利开展极为重要。然而，目前，我国很多国有企业的内部控制都不同程度地存在问题。本文笔者在简单介绍内部控制概念的基础上，针对国有企业内部控制存在的问题以及解决对策进行了简要的说明。

关键词：国有企业；内部控制；内涵；问题；措施

中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0113-01

一、内部控制的概念

内部控制从理论上来说主要是指企业或者审计单位为了确保企业的业务活动的有效进行而对企业制度以及各方面工作进行有效控制，达到确保企业会计信息真实合法目的的一种企业管理制度。

二、国有企业内部控制存在的问题

目前来看，国有企业在发展中，其内部控制依然存在一定的问题。下面，笔者就国有企业内部控制存在的问题进行简要介绍：

1.国有企业内部控制理念匮乏

国有企业内部控制理念匮乏是国有企业内部控制存在的重要问题。目前来看，我国很多国有企业的领导者或者是相关的管理人员并没有意识到国有企业内部控制的重要性。很多国有企业都有内部控制的制度，但是，他们对于国有企业内部控制的认识并不深厚，仅仅认为是企业的内部控制是企业的内部监督。这样就导致在贯彻内部控制制度时，执行力和操控力都有待于提高。由于国有企业内部控制制度不完善而导致的国有资产流失的现象频繁发生，因此，提高相关管理人员的内部控制管理理念极为重要。

2.国有企业内部控制机制不完善

国有企业内部控制机制不完善是国有企业内部控制存在的主要问题。就当前来看，很多国有企业为了应付检查而制定了内部控制制度。且不说这些制度能够得以贯彻，单看国有企业内部控制机制的内容来说，就有很大的问题。很多国有企业并不能够从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制。比如，目前很多国有企业都匮乏相关的成本控制制度、预算制度等。这样在很大程度上不利于国有企业财务成本的相关控制。

3.国有企业内部控制激励约束机制不健全

国有企业内部控制监督机制不健全是国有企业内部控制存在问题的关键性问题。就当前国有企业来看，我国国有企业控制活动中很大的一个薄弱环节就是激励约束机制不够健全。很多国有企业在发展的过程中遇到这样的情况，内部控制工作仅仅是停留在搞形式、走过场的状况，并没有真正得以贯彻执行。即便是执行，也因为缺乏相关的激励和约束，而起不到本身的效果，都很难发挥出它应有的作用。

三、解决国有企业内部控制存在问题的措施

为了进一步做好国有企业内部控制工作，提高国有企业的内部控制水平，针对上述存在的问题，笔者给出以下的解决措施：

1.正确对待国有企业内部控制

正确对待国有企业内部控制是解决国有企业内部控制存在问题的基础。作为企业的管理者和普通的员工，只有从主观意识上重视了国有企业的内部控制，国有企业的内部控制工作才能真正做好。

第一，国有企业的领导以及管理者要正确认识内部控制工作的重要性。内部控制工作对于国有企业的财务以及今后的发展战略都有重要的影响。因此，企业领导以及管理者要重视内部控制工作。而不仅仅将其作为简单的一种内部监督来看待。内部控制和内部监督是截然不同的概念，内部控制包括了内部监督。因此，领导者要正确认识内部控制的内涵和作用。只有重视到其重要性，才会在今后的工作做好相关的安排。

第二，企业员工在执行内部控制的过程中要认真对待。要严格按

照国有企业内部控制的相关内容进行贯彻执行。企业的员工在贯彻执行的过程中，要秉着公正、公平、公开的原则，在遇到问题时，要用于披露，而不能因为是涉及上级领导而不闻不问，听之任之。

2.完善国有企业内部控制机制

完善国有企业内部控制机制是解决国有企业内部控制存在问题的重要措施。就现在来看，国有企业内部控制机制主要是包括两方面的内容：第一是国有企业内部的管理控制。要进一步完善国有企业内部的财务管理制度、成本控制制度以及预算制度等，从制度上做好企业的内部控制管理工作。第二就是国有企业与股东之间的控制。企业董事会及高级管理层为履行对股东的承诺、承担自己应有职责所形成的责权利在内部各部门及有关人员之间的责权利分配。国有企业的管理权相对广泛，因此，良好的内部控制框架是公司法人主体正确处理各利益相关者关系、实现公司治理目标的重要保证。

3.健全国有企业内部控制激励约束机制

健全国有企业内部控制激励约束机制是解决国有企业内部控制存在问题的主要措施。笔者这里提到的激励约束机制主要是指对企业的管理者和员工而言的。从理论上来说，一个企业内管理中和员工的道德水准和价值观念如何是影响国有企业内部控制能够得以贯彻执行的关键性因素。有效地加强对员工的激励约束对于提高企业内部控制极为重要。

目前，西方发达国家早就将道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制结构的内容。在国有企业内部控制结构的建立过程中要考虑员工道德水准和价值观念的承接性，根据员工的状态制定有效地激励约束机制很有必要性。就西方发达国家的实践来看，我国的国有企业要进一步根据企业的发展情况来健全国有企业内部控制激励约束机制。针对内部控制工作开展好的员工，对于进行相应的奖励。相反，如果内部控制工作开展得不好，就需要对其进行惩罚。通过相关的约束机制来规范国有企业工作人员的工作行为，以进一步提高国有企业内部控制的管理水平和质量，以进一步推动国有企业的快速发展。

四、总结

国有企业内部控制是国有企业的管理的重要工作。只有做好企业的内部控制，才能确保企业正常发展。上文中，笔者主要是从正确对待国有企业内部控制、完善国有企业内部控制机制以及健全国有企业内部控制激励约束机制等方面阐述了该如何做好国有企业的内部控制工作。

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投资理财

国有企业内部控制管理的相关问题探讨

中国石油西南油气田公司

杜敏

摘要:国有企业经过不断深化改革和机制转换，市场竞争意识逐渐增强，管理水平不断提高。但伴随着市场竞争的日益激烈，经营环境的复杂多变，要求国有企业必须加强内部控制管理，建立科学的企业管理体系才能与之相适应。国有企业是国家经济发展的主体，其发展变化具有自身历史性和特殊性，因此，更有必要建立和完善内部控制管理体系。本文阐述了目前我国国有企业在内部控制管理方面存在的一些问题，分析了强化内部控制管理的必要性，探讨了国有企业如何强化内部控制管理。

关键词:内部控制国有企业问题

2012年5月7日，国资委、财政部联合颁布了《关于加快构建企业内部控制体系有关事项的通知》，要求国有企业加快构建内部控制体系。《通知》指出：当前及今后一个时期，企业的改革发展将面临极其复杂的外部环境，经营压力和风险加大，迫切要求企业强基固本，实现规范、稳健、高效发展。完善的企业内部控制体系，是企业提升资源配置效率和防范经营风险的重要保障。当前，我国大多数国有企业在

2008年制定的《企业内部控制基本规范》指导下，建立了内部控制管理体系，但不少企业的内部控制管理仍存在不少问题。

一、我国国有企业在内部控制管理方面存在的问题

(一)内部控制管理不完善

当前，我国大多数国有企业已经按照《企业内部控制基本规范》建立了内部控制，但是部分企业内部控制管理不完善，缺乏完善的评价制度、监督机制、全面的预算管理制度和内部审计制度，从而导组织架构设置不合理,岗位职责混乱，财务造假，信息失真，贪污舞弊等现象。

(二)对内部控制管理认识错误

目前我国国有企业高层对企业内部控制管理认识存在的误区主要有：内部控制管理不重要。当前很多管理者都只重视生产，忽视管理，盲目追求短期经济利益；内部控制管理越紧越好。部分企业高层过于集权，试图将企业牢牢控制在自己手里，从而导致企业管理僵化，缺乏效率，不能面对外部竞争；忽视内部控制管理的积极作用。部分领导者认为建立内部控制管理会使企业的成本加大，给企业造成浪费，不能充分认识到加强内部控制管理所起的积极作用；加强企业控制管理会削弱自己的权力。部分领导认为加强内部控制管理会使自己的权力被削减，不能控制企业，不能正确领会内部控制管理为企业目标服务的本质。

(三)内部组织机构设置不合理

我国大多数国有企业组织机构都是在计划经济模式发展起来的呈多层次的宝塔形，组织机构较庞大。过多的管理层次，会导致管理机构的臃肿，反应的迟钝，从而不利于内部控制管理职能的发挥。不仅使企

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业管理成本增加，而且运行效率低下。

二、国有企业内部控制管理的必要性

(一)防范风险的要求

对于企业而言，加强内部控制管理能够有效预防企业风险。当前，我国国有企业业务比较广泛，企业面临的各种内外部风险正在不断加剧。而采取合理的内部控制管理能够使企业有效的应对各种风险，使企业能够很好地控制经营薄弱和财务管理薄弱环节，提高风险防范意识，从而较好地规避企业风险。

(二)提升企业核心竞争力的的要求

目前，我国国有企业大多建立了全面预算、内部审计、成本收益控

制、资金集中使用等控制管理模式，但缺乏一套全面的、系统的、完善的与现代企业经营管理相适应内部控制管理体系。只有建立一套适应企业全过程管理的内部控制体系，才能够促使企业逐渐消减管理短板、突破管理瓶颈，应对复杂多变的经营环境，有效提升企业竞争力，使企业在激烈的竞争中矗立于不败之地。

(三)实现企业目标的需要

国有企业可以通过强化内部控制管理来整合各类资源，统一企业的高层管理者思想，完善企业的内部各项管理，提升企业的判断及决策能力。从而促进企业进行经营管理的转型，构建良好的内部管理环境，促使顺利实现企业目标。

三、国有企业强化内部控制管理的对策

(一)提升企业管理者和员工对内部控制管理认识

国有企业需要在科学发展观的指导下，构建良好的企业文化，加强管理者和员工对内部控制管理的认识，转变他们的思想观念。企业高层过于集权，中低层管理者要以经营管理目标为出发点，积极配合高管的工作，主动参与企业内部控制管理活动。针对内部控制方面认识的错误，企业的管理者应该加强内部控制管理理论的学习，充分认识内部控制管理的主要意义，并建立一套完善的内控培训体系，针对性地对职工加强内部控制相关知识培训，促使员工主动参与和执行企业内部控制管理制度。只有企业管理者和员工在观念上充分认识到强化内部控制管理的必要性，才能使他们在良好的企业文化影响下积极的参与到内部控制管理活动，保证在最大范围实施内部控制管理。

(二)完善内部控制管理机制

当前，我国大多数国有企业内部控制管理机制不完善，缺乏完善的评价制度、监督机制和全面的预算管理等制度。部分企业在事前控制和事中控制方面做得还不错，但常常忽视事后控制。所以，我国国有企业有必要完善内部控制管理机制，要建立有效的全过程内部控制管理体系：完善事前控制以便保证企业决策的正确,目标切实可行；完善事中

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(二)仔细分析投标项目，考核自身资金有无问题，避免盲目投标施工企业在获取建设项目是一定要仔细研究项目的各项因素，了解建设单位的财务状况，分析项目资金是否到位，是否有能力结算项目的工程款，这样就会避免在以后处于被动的不利地位。施工企业除了研究施工项目是否可行，还要考核自身的资金问题。一定要充分了解自身是否有充足的资金可以保证中标项目的具体实施。

(三)健全预算制度

实行预算制度能够有效控制各个施工项目，施工企业应该充分看到这一点，以资金管理作为重点，加强对各个项目的资金运转情况的控制。预算范围由单一的经营性资金收支计划，扩大到生产经营、基建、投资等全面资金预算。在实施资金预算管理时要自上而下，通过会议形式审批预算。预算计划一旦制定，不能随意更改，如果有特殊原因，需要遵循严密的审批制度。各个项目的重大资金支出都要经总部批准才能实现，使预算制度不再形同虚设。这就在最大程度上降低了施工成本，减少了项目负责人管理资金的机会。

总之，施工企业应该瞄准市场，在市场上找准自己的准确位置。应该准确分析自己的资金实力，用全面的眼光来看待投标项目，明确这些项目是否适合自己，不能为了“养家糊口”就“饥不择食”，有项目就跟。在激烈的市场竞争中，使用企业要不断提高自己的实力，建立一套有效

（上接第90页）控制以便使企业活动能够按照决策方向和目标运行；完善事后控制以便企业分析经营管理活动缺陷的原因，进行考核和评价并兑现考核结果，找出企业运行过程存在的不足，有效地评估企业内部控制管理制度，并对于不合理部分进行调整、完善，最终为企业管理者制定的未来目标服务。

(三)强化内部监督和评审

监督和评审是指企业相关管理部门对其内部控制活动进行监督与评价，有效的监督是保证内部控制管理有效运行的重要途径，要使国有企业内部控制管理制度得到较好的执行，就必须对企业内部控制管理活动进行严厉的全过程监督，并进行合理的考评，以促进内部控制有效运行。

(四)强化企业财务控制

财务控制管理是企业管理的重点，强化财务管理是现代企业的重点工作。国有企业更需要强化财务控制，加强财务监督和考核。国有企业是国家经济发展的主体，要定期或不定期对企业财务活动进行检查和考核，以从源头上减少或杜绝浪费、挪用和贪污企业资产，保证国有资产的保值增值。合理的检查考核体系是保障内部控制管理制度有效的执行，使企业可以及时地发现问题并采取补救措施,进而使财务内部控制管理制度更加完善。

(五)建立和完善企业全面预算管理体系

当前,企业内部控制管理的目标呈现多元化的趋势，企业管理不再只满足传统的确保资产安全和查错纠弊,而是追求提高管理的效率和效果，保证实现企业战略目标。而全面预算作为一种全方位、全过程、全

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的资金管理制度，优化资金结构，使资金运转的各个环节都处于有序，顺畅的状态。最终，使企业自身能够灵活应对资金风险，使自身的资金管理水平上到一个新的台阶。

参考文献：

[1]李婷玉.浅析施工企业资金管理存在的问题及对策[J].当代经济,2011

[2]蔡立亲.针对加强建筑施工企业工程项目资金管理的一些思考[J].建材发展导向,2011

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[4]陈岩.浅谈建筑施工企业项目经理部存货和资金管理面临的主要问题及对策[J].商场现代化,2011

[5]谢建国.现行宏观下公路施工企业项目资金管理对策[J].交通财会,2012

[6]刘秀霞.浅谈施工企业如何加强资金管理防范资金风险[J].内蒙古科技与经济,2012

员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，能整合和优化配置企业资源，提升企业运行效率，成为促进实现企业发展战略的重要抓手。美国著名管理学家戴维·奥利指出：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。所以，企业应该强化内部预算控制,建立和完善企业全面预算管理体系，以达到协调、计划和控制企业经营管理活动的目的。

四、结语

为了确保企业各种资源的完整及安全和经济信息的真实可靠、协调企业经营管理活动、提升企业核心竞争力、实现企业经营管理目标，我国国有企业应该不断探索和创新内部控制管理的建设，结合企业的实际情况，借鉴国内外企业在内部控制管理方面的先进经验，不断开展优化企业内部控制管理的研究，形成具有自身特色、经济有效的内部控制管理模式，保证国有企业实现规范、稳健、高效发展。

参考文献:

[1]郭炳利．中国国有内控体系建设的思考[J]．中国经贸导刊，2010，(11)：56

[2]杨春泉．浅谈国有企业内部控制之不足和完善途径[J]．中国乡镇企业会计，2010，(5)：126-127

[3]闫志秋．浅析国有企业内部控制现状及对策[J]．现代商业，2008，(30)：209

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国有企业内部控制管理现状及对策

株洲云龙示范区管理委员会

唐文利

摘要:随着我国改革开放的不断完善，国有企业在如今这种日趋激烈得国际大环境中，如何利于不败之地，已经成为了国有企业必须思考的问题。内部控制是其在风险丛生的市场中生存的一个重要的保障。但是对于我国的国有企业来说，内部控制在理论研究和企业实践上都还有着非常多的问题。如何进行内部控制是国有企业必须要面对的重大课题。

关键词:国有企业内部控制经济管理

21世纪是经济快速发展、科技交流迅速、信息告诉流通的时代。在这种日新月异的时代当中，建设国有企业内部机制成为了当务之急。我国虽然引进了国外先进的内部控制管理理论成果，但是根据不同的国情，我们需要在借鉴中标新立异，积极地发展具有中国特色社会主义市场经济发展的内部控制。

一、我国国有企业内部控制存在的问题

我国得国资委和组织部门聘任董事会、高级经理人，高级经理人再聘用中层干部、员工等等，从而形成了我国的委托代理链条。再委托代理的问题中，由于存在着很多的信息不对称和契约不完整等因素，使得公司得管理层在进行公司运营的过程中存在着掏空公司资产、提供虚假奖励信息得行为。内部控制的目标就是控制上面所说的道德风险，也就是说防止委托代理链条之中的各级人员盗窃公司财产、违反法律等现象的发生。

(一)控制环境不完善

国有企业在进行内部控制的过程中主要的问题有：

1、法人之力结构不规范

举例来说，上级党组织、地方国资委可能会将不具有相关经营能力的安排到一些国有企业进行要职得担任；董事会与会会产生权力分配不明的问题；管理阶层复杂等等。

2、酬薪设计不能激励员工

在国有企业当中，工资的总额受到一定的，不能够对一些高级管理层产生灵活的激励机制，而且在我国很大一部分的国有企业当中，没有实行管理层持股计划，导致管理层营私舞弊现象的产生。

3、管理方式上

在一些国有企业当中部分的领导仍然存在着家长制得作风。管理层为了追求更高的经济效益，忽视了经营的风险，使得国家的资产流失；更有一些领导人为了维护自身的权益而拒绝接受内部控制制度。

(二)重视程度不足

1、对内控制度重要性的认识程度不足

内部控制制度起源于西方国家，内部控制制度引进中国得时间并不长。在很大的方面上说，内部控制制度真正引起国有企业管理部门得重视也只是最近几年才发生，很多的企业管理者对内部控制制度的认识还局限于很小的方面，单纯的认为内部控制主要就是控制企业得运营成本、保障资金安全、进行资产控制等方面的会计控制，只是注重短

期效益。为了保证企业得运营成本降低，对于内部控制机构的设立非常少，对于内部控制对于完善企业的治理结构、提高企业的经济效益等方面的认识不足。随着我国从计划经济时代转向市场为主导的当今，国有企业原有的规章制度已经不足以满足企业的健康发展的需求。但是很多人处于自身的习惯问题，满足于传统的经营管理模式，照搬照抄以前的旧制度，不考虑其是否适用于当今的经济发展，忽视了内部控制的跟进和强化。

2、内部控制制度制定存在缺陷

国有企业得运营时间大多都很长，根据我国的规章制度指定的相关制度非常多，但是这些制度在一定的程度上缺少有效的衔接，在公司得不同部门之间有着不同的冲突和摩擦，制度和企业得业务流程之间的结合存在着问题，使得一些制度在执行时遇到很大的问题。部分企业虽然指定了内部控制制度，但是这些制度还不够全面，却反科学性、严谨性，仅仅只是把一些业务制度当做是内部控制制度，在职责的划分、奖惩制度标准的制定上还不明确，没有覆盖到公司的所有部门和职工，不能完全的渗透到企业得各个管理部门。从企业发展的长远角度来说，对内部控制制度的完善是非常的迫切的。

(三)执行力度和有效性不够

在很多的企业中都有内部控制制度的制定，但是在实际的执行过程中，由于国有企业内部重人情、重过程的因素，使得“内部人控制”的现象仍然非常突出，这就导致国有企业不按照内部控制制度执行，个人凭借主观意识进行事物决定的现象时有产生。举例来说，在一个国有企业的银行当中，一名出纳擅自利用职权调用40多万的进行炒股，长达半年的时间内没有被发现，最后还是该出纳害怕事情被发现，主动交回赃款时才被发现。这种现象产生的主要的原因就是银行在进行人事变动时，没有进行完全的工作交接，导致这种现象的产生。这就说明了在一些公司中有着内控制度，但是没有严格的去遵守，造成了内部控制的脱节。

(四)后续监督机制不完善

内部控制制度在一个企业中能否进行有效的运行，最关键的就是有着专门的监督部门进行管理，否则，一个企业当中的内部控制制度即便是制定的再完善，没有良好的执行，也是不能达到相应的目标的。在大部分的国有企业当中，都制定了很多的内部控制制度的内容，但是却没有注意到进行责任落实这一关键的关节，没有专门的部门进行监督和记录，保证制定目标的实现。有的企业没有有效的资产损失问责制度，导致责任落实不明确，缺乏一定的赔偿和处罚措施。在内部控制当中，一个环节出现问题，就会导致越权失控、互相推诿的现象发生。

(五)风险意识薄弱

随着我国改革开放的不断发展，加入世界贸易组织之后，我国的企业面临着更大的竞争。企业在发展的过程中主要面对的风险就是来自外界的市场风险、营运风险以及法律风险等等。在这些风险中，最主要

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不重视自有资本的有效使用，形成股权资本的浪费，以至于出现投资失误、重复建设、效益低下等不符合企业长期利益的决策行为。第三，补充现金流量指标，企业存在的价值是其创造现金的能力，业绩评价体系应补充净现值等指标。

程，只能计量这些活动的结果，不能说明企业价值是如何创造的。为了揭示企业价值创造及经营决策过程，可以借助平衡计分卡这一业绩评价工具。平衡计分卡在财务因素之外引入客户、内部业务流程、创新与学习等因素，表明企业员工需要的知识技能和系统，分配创新和建立适当的战略优势和效率，使企业给客户和市场创造特定价值，从而实现更高的股东价值。它将企业使命、战略及核心财务指标拓展为与客户相关的具体要素、目标和指标，企业以客户和市场为导向，关注满足核心客户需求的有效因素。企业以此确立市场发展目标，制定经营计划，并细化为具体指标，如目标市场销售额、新客户开发率、顾客满意度等。内部业务流程关注的重点是与股东、客户目标密切相关的运营流程，如股东回报率、交货时间、工程进度完成率等，包括短期现有业绩的改善，长期战略发展，涉及创新、经营和服务等过程。内部业务流程角度，通过流程再造促进组织变革，它包括一些驱动目标，能够使企业更加专注于市场反应和客户满意度，并能通过开发新产品和改善客户服务来提高生产力、效率、产品周期与创新，进而提升企业业绩水平。洞析企业价值创造的核心要素，透视企业经营决策的关键环节，客观评价企业经营业绩创造过程。

参考文献：

(二)实施平衡计分卡，推动企业建立以战略为导向的业绩评价体系目前企业业绩评价体系设计缺乏战略思想，经营者决策行为短期现象较为严重，难以实现企业的可持续发展。财务指标主要反映企业某一时点或某一时期的经营业绩，实施平衡计分卡，将企业的远景、使命和发展战略与企业的业绩评价体系有机结合起来，它把企业的使命和战略转变为具体的经营目标和评价指标，充分描述实现企业长期战略目标的推动因素。它克服了单纯利用财务计量技术进行业绩管理不尽科学、较为偏面等特点，而是从财务、顾客、内部流程以及创新与学习四个不同的视角来考量企业价值创造过程。平衡计分卡使企业能够实现业务规划与财务规划的一体化，在保持对财务业绩关注的同时，清淅地反映了企业长期价值和竞争优势的驱动因素，从而使企业重点关注未来业绩的推动要素，以及如何通过对客户、内部流程、学习和创新等方面的投资和管理为企业创造价值。平衡计分卡可以激励经营者的行为，使之符合企业战略的要求，企业经营者可以根据企业阶段业绩成果，评价战略实施情况，不断修正企业经营计划，促使企业沿着既定战略目标健康发展。

[1]高级会计实务编委会，《高级会计实务》，经济科学出版社，2011版

(三)借助平衡计分卡及非财务指标计量，反映企业价值创造及经营决策过程

企业业绩评价财务指标，不能直接计量企业创造价值的活动和过

[2]中国注册会计师协会，《财务成本管理》，中国财政经济出版社，2011版

[3]陈雅萍.浅析我国企业业绩评价体系，东方企业文化，2011（10）

（上接第111页）的就是营运风险。对于一个企业来说，不管是什么样的风险，都必须加强企业的内部控制管理制度，保证企业在运行的过程中，能够更好的面对来自外界的风险。

二、解决国有企业内部控制问题的相关方法

制度，定期召开企业高层的计划审题会，将企业的运营不断的推向正确的发展方向。这就需要选择更多方式的内部控制制度，提高相关业务人员的素质，尽可能的防止营私舞弊现象的发生。

(四)加强信息沟通机制

在我国的国有企业当中，首先应该建立先进的信息系统，从而解决以前由于信息不对称所带来的负面影响。国有企业在进行生产和经营的过程中，相关的信息化系统应该包括有：综合管理系统、经营管理系统、电子商务系统等等。在“软件”方面，应该建立信息披露机制，推行对于企业内部的会计、审计报表在经营管理者、委托人以及监管人之间的披露，从而不断的加强国有企业经营者的内部控制意识，监督经营管理者能够不断的进行内部控制系统的完善。与此同时，还需要结合企业自身的发展现状，使国有企业的职工能够监督国有资产的流通。

在“硬件”方面，应该建立完善的信息管理制度，改善我国以前国有企业和外部环境的信息传递和沟通不迅速的问题，更好的利用互联网和电子商务等新型方式，进行信息的快速流通，提高公司的营运效率。

(一)优化内部控制环境

控制环境的优化包括企业的内部控制环境和外部控制环境。内部环境优化的过程中，企业的经营管理者应该注重企业内部的控制，认真的进行管理阶层的内部控制设计和执行；建立完善的以董事会为主题的内部控制系统，最大化的行使董事会的职权，履行董事会的职责，发挥其领导、监督的作用；加强国有企业内部的文化建设，培养企业员工的重视、勤奋的优良品质以及敬业精神；制定良好的用人机制，保证企业能够更好的运行激励和约束机制，提高企业内部的向心力和凝聚力。在进行外部环境的优化时，主要的就是不断的完善社会主义市场经济制度下的经营策略，按照市场经济发展的规律办事；加强我国的法律法制建设，尽快的弥补我国在这方面的法律空白，不断的进行制度之间的衔接和配套。

(五)健全内部审计制度

针对我国国有企业内部审计职能受限的情况，应该加强审计部门的性，使得公司在业务的管理上能够直接的对审计委员会负责，向其报告工作。同时还需要转变内部审计部门的职能，拓宽其内审领域，规范企业内部的审计行为，使得内审从传统的防止营私舞弊现象的产生转变为现代的评价、服务和监控型。内部审计部门在日常生活中必须要定期的进行内部控制制度的执行情况检查和考核，找出相关的不符合制度的方面，提出有效的改进意见，以保证企业在运行的过程中不断的减少和避免漏洞的出现。

(二)全面评估风险，转移化解风险

国有企业在发展的过程中，应该根据自身发展的需求以及市场环境的变化等等，制定符合公司自身发展的管理制度，将风险评估系统话，通过进行风险评估进行企业内部所有流程的检测，不断的完善企业重要业务的风险数据库，建立完善、科学的风险评估制度。通过利用风险分析技术，找到企业的业务当中的风险点，通过一定的措施进行风险的化解、转移和回避，实现企业更好的发展。

(三)强化内部控制措施

国有企业应该进行内部管理制度的完善，推行计划指标化管理的

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经济论丛

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黄良生　　福建省国有资产监督管理委员会

摘　要】企业内部控制是提高企业经营效率和效果、促进企业实现发展战略的活动，是现代企业制度的根本要求。本文就国有企业内部控制　　【

中存在问题进行分析和讨论，并对其提出相应的应对措施，促进国有企业的良性、健康发展。

【关键词】国有企业　内部控制　问题　策略

　　一、

国有企业内部控制存在的主要问题１．国有企业对加强内部控制管理的意识不足。由于我国的市场经济起步较晚，尤其是国有企业的转型较慢，使得我国目前的一部分国有企业还没有充分认识到内部控制管理在企业生产经营管理活动中的影响和作用。没有意识到要从企业层面和业务层面等方面进行风险防控的重要性和意义，从而严重影响到了企业正常的生产经营和企业发展目标的实现。如果无法有效控制企业的风险，国有企业将会面临较大的经营风险和财务风险。但是从国有企业的内部控制现状分析，国有企业的风险意识并没有提升到应有的高度，没有形成相应的风险防控意识。

２．

国有企业内部控制环境不理想。一是法人治理结构的不健全。国有企业股权高度集中，比例占绝对优势的国有股东对董事会监督不

到位，而小股东的权益又难以保障；二是管理职责不明确。国有企业会、董事会、监事会、经理层职责不是很明确。董事会和监事会虽然都由股东大会选举产生，两者地位平行，但是由于国有股份一股独大等原因，造成内部人控制严重。同时由于监事会的实际地位低于董事会，又造成了监事会职能不能正常发挥。三是机构设置及人员配备不到位。国有企业大部分没有设置专门的内部控制组织机构，缺乏相应的内部控制管理专业人员，只是以临时的内控领导小组形式存在，缺乏权威性和性，使得内控人员在进行企业内部的控制管理时，不能充分发挥内控监督作用，造成国有企业的内部控制制度形同虚设。

３．

内部控制措施不力。一是会计基础工作薄弱。有些国有企业的为了追求短期的利益最大化，授权、指使会计机构、会计部门或者会计人员伪造会计凭证，制作企业假账；有些国有企业会计人员由于其法律意识和管理观念淡薄，业务素质和能力水平偏低，使得他们无法准确地对记账凭证、财务数据进行填制、分析和处理，导致会计资料不能真实、有效的记录和反应国有企业在实际的生产经营活动中发生的各项经济

活动，造成企业财务会计信息、财务报告失真，严重阻碍了对企业成本节约、资金利用等方面的财务监督。二是内部审计职能作用没有得到发挥。很多国有企业没有内部审计机构，就算有也是挂靠某个部门，在

人员配备上也不到位，

形同虚设，不能发内部审计作用。三是内控制度执行监督不到位。企业对内控制度执行情况缺乏必要的跟踪，没有做到事前、事中监督，造成内控制度在执行过程中偏离原来轨道。

４．信息化程度低不能实现资源共享。虽然，

目前大多国有企业已经引用了较为先进的企业财务管理控制办公软件作为企业日常生产经营活动的财务控制形式，但由于其软件应用范围和操作人员水平的，通常只是减轻了财务内部控制的工作量，而没有真正发挥出其在企

业内部财务信息化管理控制中的作用，

无法真正实现企业各部门之间信息资源的共享。

５．

内部控制人员的素质不高。国有企业的内部控制人员对当下企业内部管理活动中的新理念、

新知识、新技术、新方法了解认识不足，其自身的专业素质和实际业务能力较低，不能满足企业信息化市场经济

发展的要求。内控人员对企业的发展目标、

决策的制定程序及要求理解不够全面、系统，对董事、监事及高级管理人员的循私舞弊行为不敢

碰硬较真。无法识别企业层面和业务层面面临的风险，

无法把握住风险的关键控制点，缺乏及时、合理的分析、预测、控制能力，阻碍了企业的发展。

　　二、

国有企业内部控制的应对策略针对上述文章中提到的有关国有企业内部控制管理工作中存在的问题和不足，在实际的生产经营管理活动中，国有企业可以通过采取以

下几个方面的措施，来加强自身企业的内部控制的水平和效果，进而促

进和推动企业的不断发展。

１．加强内部控制学习，

提高全体员工内部控制意识。国有企业在生产经营过程中，要注重对全体员工的内部控制意识的教育，充分发挥全体员工加强内部控制的积极性，使全体员工深入地了解和认识到内

部控制在企业生产经营管理发展中的意义和作用。将控制目标角度进

行深化和拓展，

建立服务战略目标的控制观、建立与时俱进的动态发展观、建立有效防范风险的长效机制，坚持以财务管理为中心、以资金和

成本运营为重点，

不断优化资金结构、提高资金运营的质量和效益，构筑防范和化解风险的“

第一道防线”。２．

建立健全国有企业的内部控制体系。国有企业要建立和健全与自身经营发展相适应的内部控制体系，完善企业相关的管理制度

和，进一步完善股东大会、董事会、监事会职责、设置“风险评估委员会”、制定内控制度执行管理的机制、发挥审计、财务监督作用，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素入手，对企

业内部的经营风险和财务风险进行系统的、

有重点的监控。同时，要加强企业内部控制的性，确保内部控制的公平、公正，从而保证企业的内部控制管理公正顺利、有效的实施。

３．加强会计基础工作，提高国有企业财务的控制水平。对国有企业财务实行内部控制管理是企业整体内部控制工作中的一项十分重要

的环节和内容，其目的就在于降低企业的财务成本、防范资金风险，提

高企业的生产经营效益，要加强会计基础工作，严格按《会计法》要求选

拔优秀的会计主管和会计人员从事会计工作，加强对财务成本的内部管理和控制。尽最大可能的以最小化的成本获得最大化的利益。

４．

积极建立内部控制管理的信息化平台。财政部等五部委发布《企业内部控制应用指引第１８号—信息系统》对内部控制信息化建设提出了明确的要求，因此，企业从建立良好的信息化环境入手，充分重

视和支持信息化所带来的管理变革。做到三个结合，

即：将管理思想与信息化相结合；风险预警机制与信息化相结合；风险关键控制点控制与

信息化相结合。使信息化工程流程化或固化，

促进上下一体、公开公平、共同提高的良好制度平台的形成。使企业的业务、财务及人员的信

息数据能够实现快速的录入、

高容量储存、准确的查询等，进而实现企业内部控制管理的智能化、网络化、数字化。

５．加强对内部控制人员的业务素质培训。内部控制工作人员是国

有企业实施内部控制工作的主体重要组成部份，

对企业内部控制管理的顺利开展有着至关重要的决定性作用。因此，针对目前国有企业中内部控制人员专业素质偏低的现状，企业要加强对他们业务素质和技

能的培训和提高。通过对相关内控人员进行定期的、

专业的职业培训，提高内控人员对当今企业内部控制管理的意识和对其新知识、新理念、新模式、新方法的了解、认识和掌握，加强他们的业务素质水平和内控管理的能力，加强他们的职业道德素质，打造一支业务水平高、综合能力强的高素质企业内部控制管理人才队伍。

　　三、

结语内部控制管理工作对国有企业的整个生产经营发展有着十分重大的意义和作用，在新时期新形势下，企业要不断完善内部制度尤其是财务内部控制管理的模式，提高内部控制管理的效益和水平，从而提高国

有企业在激烈的国际国内市场经济中的地位和效益，

促进国有企业的快速、平稳、健康发展。参考文献：［１］黄晖．论国有企业内部控制存在的问题与对策［Ｊ］．会计之友，２００９（１２）．［２］梁水源．关于国有企业搞好内部控制问题的探讨［Ｊ］．

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［３］杨慕洲．国有企业内部控制存在问题及对策浅析［Ｊ］．

科技广场，２０１０（０２）．［４］韩建滨．王晓光．王建新加强国有企业内部控制探析［Ｊ］．

北方经贸，２００９（０８）．［５］吕雪梅．新形势下国有企业内部控制主要问题及对策［Ｊ］．

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２０１３年第１期第１总第６２卷（４期）

商丘职业技术学院学报

ＪＯＵＲＮＡＬＯＦＳＨＡＮＧＱＩＵ　ＶＯＣＡＴＩＯＮＡＬＡＮＤＴＥＣＨＮＩＣＡＬＣＯＬＬＥＧＥ　　　　　　Ｖｏｌ．１２，Ｎｏ．１

，Ｆｅｂ．２０１３

国有企业内部控制现状及成因分析杜

佳

（）江苏南通纺织职业技术学院商学院，江苏南通２２６００７

在国内市场蓬勃发展、国际化浪潮日益迅猛的大环境下，国有企业生存和发展的前提条件是必须实施科学管理，很　　摘　要：

多国有企业把发展重点放在了提高企业管理效率和增强核心竞争力上。但是，这一目标的实现在很大程度上依赖于完善的内部控制制度，而我国国有企业普遍存在内部控制薄弱的问题。因此，本文主要从调查数据着手，分析了我国国有企业内部控制在此基础上进行成因分析，总结出国有企业管理层缺乏战略眼光、国有企业在内部控制制度建设中参与不足、管理控制的现状，

水平低三个原因。

国有企业；内部控制；战略　　关键词：

Ｆ２７２　　中图分类号：

文献标志码：Ａ

（）文章编号：１６７１－８１２７２０１３０１－００３４－０２

国有企业开始逐步认识到０世纪９０年代中期开始，　　从２

内部控制问题的重要性，而当时我国正处于经济转型中，很在市多国有企业因为缺乏内部控制意识和有效的控制活动，场运行中受到致命打击。财政部下发《会计基础工作规范》以来，很多企业采取措施加强企业内部控制建设，这是值得肯定的。但就整体而言，并没有真正形成企业的规范行为，社会诚信缺失、产品质量缺失、社会责任缺失等问题层出不面对暴露出来的种种问题，社会各界也开始思考，内部控穷，

而是关乎质量、关乎社会诚信、关制不仅是资金控制的问题，

乎社会责任的问题，足以引起全社会广泛关注和深入探讨。

一、我国国有企业内部控制现状调查

本次调查主要集中在东部、中部、西部的一个省份，大中具有一定代表性，共发放国有企业小型企业分配比例适当，

内部控制调查问卷２回收整理后有效问卷１００份，８０份。由于调查问卷内容涉及到内部控制方面的问题，因此为保证调调查对象主要选择的是会计从业人员和企业管查结果可靠，

理层。调查结果显示，企业规模以上大型企业数量较少，占有效样本总数的７．中、小企业数量相差不大，中型企业７８％，占有效样本总数的４小型企业占有效样本总数的５．５５％，调查结果比较准确。４６．６７％，

（一）控制环境不理想

内部会计控制适用范围的认识方面１．

根据调查，所有企业都认为内部会计控制是适用于企业的，被调查的企业中，认为只适用于企业的占６认为７．２２％，适合企业、事业及国家机关的。３０％，５个被调查者选择了其他，占２．内部会计控制规范》明确指出，内部７８％。我国《会计控制是适用于企事业及国家机关的控制制度。调查结果显示，在内部会计控制的适用范围方面，大部分国有企业人员都有一定认识。见表１。

表１　国有企业对内部会计控制适用范围的理解项目企业数（家）比例（％）

只适用于企业１２１　６７．２２　

只适用于非企业０　０　

适用于企业、事业、国家机关等

５４　３０．００　

其他５２．７８

序号１２３４５

内部控制目标认识方面２．

调查显示，有８提高经营效率和７．２２％的企业选择了把“效果”作为内部控制的目标之一，这与ＣＯＳＯ框架把效益性将资产安全作为目标作为内部控制的最高目标是相吻合的；

目标之一的企业有７将财务信息真实可靠作为目标９．４４％；之一的企业有６将经营管理合法合规作为目标之一７．７８％；的企业有３０．４３％。从这些数据可以看出国有企业普遍单纯重视资产安全防范，忽视对法律法规的执行。国有企业对内部控制目标的认识也体现出不全面的特征，只有７１家企业不难看出，大多数国有企业对内部控。选择了四项控制目标，

目标的认识还比较片面，不够全面和透彻。见表２。

　　表２　国有企业对内部控制目标认识的情况

内部控制目标资产安全财务信息真实可靠经营管理合法合规提高经营效率和效果

选择企业数比例

选择对应项数企业３３　２９　４７　７１　

１　２　３　４　

比例（％）１８．３３１６．１１２６．１１３９．４４

（％）总项数

１４３９．４４　７　１２２７．７８　６　７００．４３　３　１５７７．２２　８　

对内部控制作用认识情况的调查　　３．

那么具体既然内部控制在企业管理中发挥着关键作用，国有企业又是怎样认识的呢？调查问卷设发挥着怎样作用，

针对每一项作用又分为作用很大、一般、不计了五个备选项，

大和没有作用四种情况可供选择。调查结果汇总见表３。

表３　国有企业对内部控制作用认识的情况内部控制作用项目保证业务活动有效进行确保资产的安全完整防止欺诈和舞弊行为实现经营管理目标防范控制企业财务风险

很大（％）

一般（％）

不大（％）５．２１　

没有作用（％）３．４８１．３０

５６．９６４．７８２．６１６５　２　１　５．８２．６１７０　８．　

７６．０９４．７８８３　１　７．　

５７．８３９．５６５．２２３９　１　１　７．６０．４３１．３０５．６６６１　２　１　２．

一些国有企业对内部控制所发挥　　从表中数据可以看出，

作用的认识尚处于保证资产安全完整、查错防弊的阶段，对于内部控制能够合理保证企业业务活动的有效进行、实现经营管理目标、防范控制企业财务风险的作用还持有怀疑。

２０１３－０１－１９　　收稿日期：

，作者简介：杜　佳（女，江苏南通人，南通纺织职业技术学院讲师，主要从事会计与审计研究。１９８１—）

—３４—

第１期杜佳：国有企业内部控制现状及成因分析

４．

对内部控制参与主体认识的调查调研显示，１６家（８．８９％）单位认为财务人员是企业内部控制的参与主体，２０家（１１．１１％）单位认为所有者与财务人员是参与主体，４家（２．２２％）单位选择了财务人员与经营者是参与主体，５３家（２９．４４％）单位选择了财务人员、所有者、经营者是参与主体，１３家（７．２２％）单位选择了所有者是参与主体，１８家（１０．００％）单位选择了所有者和经营者是参与主体，５６家（３１．１１％）单位选择了企业全体人员都应参与内部控制。

（二）风险评估能力较弱

对内部会计控制规范、企业内部控制基本规范的了解情况，调查问卷分别设计了四个备选项以供被调查企业进行选择。调查情况如表４。

表４　国有企业对内部会计控制规范、企业内部控制

基本规范的了解情况

内部会计比例企业内部控制控制规范家数（％）基本规范家数比例（％）十分了解２２　１２．２２十分了解１２　

６．６７

基本了解９３　５１．６７基本了解８７　４８．３３了解一些５７　３１．６７了解一些６１　３３．８９不了解

８　

４．４４

不了解

２０　１

１．１１　　数据表明我国内部会计控制规范被大部分人所了解，

但同时应该注意到，

还有８家单位不了解内部控制规范，也只有２２家十分了解，大部分还处在基本了解和了解不多的阶段，

不难看出，内部会计控制规范要在国有企业中建立起来还需要很多工作要做。

（三）控制活动不当

问卷主要针对国有企业内部控制的总体执行情况展开了调查，在被调查的１８０家国有企业中有８．３３％（１５家）的企业认为内部控制执行不好；有５８．８９％（１０６家）的企业认为部分执行不好；有３２．７８％（５９家）的企业认为执行较好；没有一家企业认为内部控制执行的非常好。由于大部分国有企业没有建立相应的内部控制制度，执行效果肯定不佳，出现这样的结果是必然的。

（四）信息沟通不畅

调查显示，很多国有企业正是由于缺乏一个有效的信息反馈机制，

内部沟通渠道不畅，信息在传递过程中失真，管理层也就不能做出正确决策。规模较小的企业由于规模小，在管理上实行扁平化管理，管理层可以根据第一手资料做出决策，信息沟通渠道比较通畅。规模大的企业，管理层位于金字塔顶端，员工位于金字塔的底部，中间有很多环节，一旦某个环节出现问题，就会导致信息失真。同时，报喜不报忧的心理也是造成决策失误的原因之一。因此，

确保信息在传递过程中通畅无误，对保障财务信息真实性有着举足轻重的作用。

（五）内部监督职能弱化

调查显示，我国国有企业普遍存在监督体系不健全，监督力度不够等问题。很多企业没有设置审计委员会或内部审计部门。由于内部审计不能直接给企业创造效益，出于成本效益原则的考虑，单独设置内部审计部门的企业很少。有些设置了内部审计部门的企业也只是财会机构的下设部门，内部审计人员由财会部门人员兼任，内部审计性很差，起不到再监督，再控制的作用。此外，很多人对内部审计存

在误解，认为内部审计是企业正常工作开展的对立面，并未意识到内部审计与实现组织目标是一个统一的整体。

二、国有企业内部控制存在问题的成因分析

调查研究表明，我国国有企业内部控制问题严重，突出表现在以下三个层面上，

最根本的是管理层缺乏长远的战略眼光，由此而引发或派生出两个问题，一是国有企业在内部控制制度建设中参与不足，二是管理控制水平低。

（一）企业管理层缺乏长远战略眼光

德国默克、美国可口可乐等这些长寿企业之所以能基业长青，

秘诀在于，他们能够把战略融入企业的内部控制。在危机来临时，

企业内部控制能迅速做出反应，及时调整战略，这也是它们能成为百年老店的关键所在。

而我国的企业虽然也建立了内部控制，但很多企业管理层缺乏长远的战略眼光，目光短视，只看重自己眼前的“一亩三分田”

，这样的企业即使有了内部控制也注定浮于表面，无法长寿。一个企业的厚度决定了它的高度。企业只有把长远的发展战略融入企业的内部控制，扎扎实实做好企业产品生产的每个环节，积累了自己的厚度，那么基业长青将不再只是企业家的梦想。

企业也只有专注于企业创造的产品，才能为构建公开公平竞争的市场秩序创造良好的条件，才能促进整个行业的有序竞争，从而形成整个市场经济竞争体系的良好氛围。市场诚信的建立，必然促进有序竞争，企业才能够切实履行社会责任，促进人与社会、人与自然的和谐统一，才能最终实现企业社会的共赢。

（二）国有企业在内部控制制度建设中参与不足

长期以来在我国内部控制规范的推动过程中，很多内部控制制度都是以法律规范的形式规定，

内部控制的规范处处留下了的印迹，而作为内部控制主体的国有企业往往都是被动参与，

尤其在计划经济下形成的无条件服从指令的习惯，

使得国有企业对依赖较大，国有企业对内部控制的建设关注不足，推动作用更是微乎其微［

１］

。（三）管理控制水平低

正如世界上没有两片一样的树叶，内部控制也无法做到完美无缺，总会或多或少存在局限性。ＣＯＳＯ报告所说：“不论设计及执行多么完善，内部控制都只能为管理阶层及董事会提供达成企业目标的合理保证，而目标达成的可能性还受

到内部控制的先天条件的。”［２］

合理保证与绝对保证不

一样，绝对保证是１００％的保证，而合理保证是低于１００％的保证，所以，内部控制也只能为企业目标的实现提供合理保证，而非绝对保证。内部控制的局限性主要表现在以下几个方面：

１．

成本效益的制约内部控制从制定到执行到完善，其间必须要有相应的控制环节，必须要设置相应的岗位，配备相应的人员，而这些都需要付出一定的代价。出于成本效益原则的考虑，企业在设

计内部控制时必然会权衡控制前后的成本与效益［

３］

。实践中内部控制的成本与效益难以估计，也没有专业的评估机构进行评估，更多地时候需要依赖个人的主观判断，而个人的主观判断又取决于个人的知识层次、对内部控制的认知等诸多因素。

２．

人为因素的内部控制是由人来建立的，

（下转第３８页）

—３５—

商丘职业技术学院学报

地补偿费中支出，不足部分由村从集体积累中弥补。在这一要确定统一的规范和标准，确定合适的比例，土地补过程中，

偿费和劳动力安置费要优先支付用于养老保险，直接拨入养

［８］

”老保险个人账户。

２０１３年

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［］徐文芳，何４

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［责任编辑　乐

知］

ＰｅｎｓｉｏｎＲｏｕｔｅｏｆＣｏｎｔｅｍｏｒａｒＣｈｉｎｅｓｅＲｕｒａｌＨｏｕｓｅｈｏｌｄｓ　　　　　ｐｙ　

ＬＩＵ　Ｙｕｅｅｎ－ｗ

（ＣｏｌｌｅｅｏＰｏｌｉｔｉｃｓ，Ｌａｗｓａｎｄ　ＰｕｂｌｉｃＡｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ，ＬｕｏａｎＮｏｒｍａｌＵｎｉｖｅｒｓｉｔＬｕｏａｎ７１０２２，Ｃｈｉｎａ）　　　　ｇｆ　ｙｇ　ｙ，ｙｇ４

：ＡｂｓｔｒａｃｔＣｏｎｔｅｍｏｒａｒＣｈｉｎｅｓｅｆａｍｉｌｓｕｏｒｔｆｏｒｔｈｅｅｌｄｅｒｌｉｓａｎｉｍｏｒｔａｎｔｍｏｄｅｌｏｆｔｒａｄｉｔｉｏｎａｌｏｌｄａｅｉｎｓｕｒａｎｃｅｉｎｒｕｒａｌａｒｅａｓ．Ｈｏｗｔｏ　　　　　　　　　　－　　　　　ｐｙｙｐｐｙｐｇ　　　，，，ｄｅｖｅｌｏａｎｄｆａｍｉｌｍｏｄｅｅｘｌｏｒｅｔｈｅＣｈｉｎｅｓｅｒｕｒａｌｅｎｄｏｗｍｅｎｔｈａｓａｎｉｍｏｒｔａｎｔｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌａｎｄｓｉｎｉｆｃｕｌｔｉｖａｔｅｅｒｆｅｃｔｅｎｓｉｏｎａｔｈｒａｃｔｉｃａｌ　　　　　　　　　　　　　　－ｐｙｐｐｇｐｐｐｐ　　ｉｃａｎｃｅｔｏｂｕｉｌｄａｈａｒｍｏｎｉｏｕｓｃｏｕｎｔｒｓｉｄｅｉｎＣｈｉｎａ．　　　　　　　ｙ

：；；；ａｔｔｅｒｎＫｅｗｏｒｄｓｆａｍｉｌｓｕｏｒｔｆｏｒｔｈｅｅｌｄｅｒｌｒｕｒａｌａｒｅａｒｏｕｔｅ　　　　ｙｐｐｙｐ　ｙ　

（上接第３５页）

自然也要由人来行使，执行人员的业务素养和能力与内部控制能否有效执行直接挂钩。如果执行人员业务素养高，理解那么就能为内部控制的有效执行奠定基础。反之，如果力强，

执行人员不能达到内部控制的基本要求，对内部控制执行过程中经常出现误解，那么直接影响内部控制的执行有效性。

相关人员串通舞弊３．

基于集体舞弊的可能性小于单独舞弊的可能性，因而内部控制制度在建立时，其中一个重要方面就是不相容职务相互分离。但如果发生组织内成员相互勾结或出现集体舞弊的就算内部控制设计的再完美，对于此类情况也为情况时，

力，束手无策，很难发挥作用。

管理层凌驾内部控制之上４．

但如果企业内内部控制是为更好实现组织目标服务的，

部行使控制职能的管理人员滥用职权，再完美的内部控制也不能发挥应有的作用。如果处于金字塔顶端的高层管理人员，忽视现有的内部控制，凌驾于内部控制之上，必然会导致一些控制程序无法实施或者就算实施也不能带来预期效果。

三、结语

生存是企业存在的前提，也是企业基业长青的前提。国是全面建设小康社会的重要有企业是国民经济的重要支柱，

力量，其发展的好与坏不仅关乎我国经济未来的发展，也是决定我国综合国力的关键因素之一。因此，作为我国企业领头理所应当成为改革发展的排头兵，走在内部控羊的国有企业，

制建设的前沿，在明晰自身内部控制不足的基础上，探索加强内部控制的新途径，使企业内部控制从幕后走向台前，真正服务于企业发展战略，实现可持续发展。

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［责任编辑　乐　知］

’ＴｈｅＣａｕｓｅＡｎａｌｓｉｓｏｆｔｈｅＰｒｅｓｅｎｔＳｉｔｕａｔｉｏｎｗｉｔｈｉｎｔｈｅＳｔａｔｅｏｗｎｅｄＥｎｔｅｒｒｉｓｅｓＩｎｔｅｒｎａｌＣｏｎｔｒｏｌ　　　　　　　　　－　　ｙｐ

ＤＵＪｉａ　

（ＢｕｓｉｎｅｓｓＳｃｈｏｏｌ，ＮａｎｔｏｎＴｅｘｔｉｌｅＶｏｃａｔｉｏｎａｌＴｅｃｈｎｏｌｏＣｏｌｌｅｅ，Ｎａｎｔｏｎ２６００７，Ｃｈｉｎａ）　　　ｇ　ｇｙ　ｇｇ２

：，ＡｂｓｔｒａｃｔＩｎｔｈｅｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔｏｆｔｈｅｖｉｏｒｏｕｓｄｏｍｅｓｔｉｃｍａｒｋｅｔａｎｄｔｈｅｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌｉｚａｔｉｏｎｔｉｄｅｔｈｅｆｏｒｓｕｒｖｉｖａｌａｎｄｄｅｖｅｌｏｒｅｒｅｕｉｓｉｔｅ　　　　　　　　　　　　　　　　－ｇｐｑｐ，ｍｅｎｔｉｎｔｈｅｓｔａｔｅｏｗｎｅｄｅｎｔｅｒｒｉｓｅｓｉｓｔｏｉｍｌｅｍｅｎｔｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃｍａｎａｅｍｅｎｔｓｏｉｔｉｓｆｏｃｕｓｅｄｏｎｈｏｗｔｏｉｍｒｏｖｅｍａｎａｅｍｅｎｔｅｆｆｉｃｉｅｎｃａｎｄｅｎ　　　－　　　　　　　　　　　　　　　　－ｐｐｇｐｇｙ　，ｈａｎｃｅｃｏｒｅｃｏｍｅｔｉｔｉｖｅｎｅｓｓ．Ｈｏｗｅｖｅｒｔｈｅｒｅａｌｉｚａｔｉｏｎｏｆｔｈｉｓｏａｌｌａｒｅｌｄｅｅｎｄｓｏｎｔｈｅｅｒｆｅｃｔｉｎｔｅｒｎａｌｃｏｎｔｒｏｌｓｓｔｅｍ，ｔｈｅｆａｃｔｉｓｔｈｅｗｅａｋｉｎ　　　　　　　　　　　　　　　　　　－ｐｇｇｙｐｐｙ　，，ｔｅｒｎａｌｃｏｎｔｒｏｌｉｎｏｕｒｎａｔｉｏｎａｌｅｎｔｅｒｒｉｓｅｓ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅｂｅｉｎｆｒｏｍｔｈｅｓｕｒｖｅｄａｔａｔｈｉｓａｒｔｉｃｌｅｍａｉｎｌａｎａｌｚｅｓｔｈｅｃｕｒｒｅｎｔｓｉｔｕａｔｉｏｎｏｆｉｎｔｅｒｎａｌ　　　　　　　　　　　　　　　ｐｇｙｙｙ　　，：，ｃｏｎｔｒｏｌｉｎｏｕｒｓｔａｔｅｏｗｎｅｄｅｎｔｅｒｒｉｓｅｓｓｕｍｓｕｔｈｒｅｅｒｅａｓｏｎｓｔｈｅｌａｃｋｏｆｔｈｅｓｔｒａｔｅｉｃｖｉｓｉｏｎｔｈｅｉｎｓｕｆｆｉｃｉｅｎｔａｒｔｉｃｉａｔｉｏｎｉｎｔｈｅｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ　　　－　　　　　　　　　　　　　ｐｐｇｐｐ　ｏｆｔｈｅｉｎｔｅｒｎａｌｃｏｎｔｒｏｌｓｓｔｅｍ，ｔｈｅｌｏｗｌｅｖｅｌｏｆｔｈｅｍａｎａｅｍｅｎｔｃｏｎｔｒｏｌ．　　　　　　　　　　ｙｇ：；；Ｋｅｗｏｒｄｓｓｔａｔｅｏｗｎｅｄｅｎｔｅｒｒｉｓｅｓｉｎｔｅｒｎａｌｃｏｎｔｒｏｌｔｈｅｓｔｒａｔｅ－　　　ｐｇｙｙ　

—３８—

第16期2012年8月企业研究Businessresearch总第406期国有企业内部控制问题及应对措施

佟彤

（大连港轮驳公司辽宁省大连116001）

摘

要：近几年来，国有企业内部控制面临着许多问题，针对我国国有企业内部控制所面临的现状及存在的问题，本文结

合我国现阶段的国情展开论述，并提出了一些加强国有企业内

部控制的合理化对策，对于加强国有企业内部控制具有十分有效的意义。

关键词：国有企业；内部控制；现状和问题；措施

一、我国企业内部控制的现状及存在的问题(一)治理结构缺乏完善化一般来说，企业治理结构是由股东、董事会、监事会、经理层四者所形成的权责分配、激励与约束、权利制衡的关系。我国企业内部治理结构是内部控制环境的最高层次，也是公司治理结构最完

如善的层次，为我国企业内部控制环境奠定了坚实的基础。反之，

果缺乏良好的内部治理，内部控制就成会无章可循、成为无本之木。所以，我国企业内部治理结构的规范与否，关键要看董事会是否充分发挥其职能。

作者简介：佟彤（1978-），女，财务经理，研究方向：企业会计。

(二)缺乏加强内部控制制度

企业在一般的业务流程内部控制问题上，所面对的资产控制与授权控制的漏洞问题普遍较多。企业内部业务流程控制是指在标准的程序范围内，完善的经济业务流程，它是由授权、执行、审批、记录、复核五个环节组成，由不同的部门人员分别管理，充分的实现内部控制制度的有效性。另一方面，企业通过制定内部控制流程，对每项经济业务实施内部控制，确保经济活动的科学、合法和合理性。多数企业的业务流程控制比较科学完善，例如货币资金控存货控制、债权控制、债务控制等等流程，尤其是近年来国有企制、

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!账项基础审计、制度基础审计向风险管理审计转变，突出风险管理

的重要性。一方面要监督企业各职能部门认真贯彻各项内部控制制度，切实规范操作程序，防止操作过程中人为造成的风险；另一方面要认真落实风险管理审计提出的整改意见，克服专业管理部门的偏见，使风险管理审计能够真正发挥作用。

(二)重视风险管理在企业可持续发展中的战略地位。进一步完善内部控制制度的建设，完善风险管理的组织架构，明确风险的承担主体，整合现有的风险管理部门，形成由最高管理层直接负责的、系统的、全面的风险管理系统，另外，企业要在充分利用内部的风险管理人员的基础上，充分利用“外脑”即利用企业外部的风险

这就为管理咨询公司专家的才能智慧，进行有效的企业风险管理。

审计人员开展企业风险管理审计提供明确的审计对象，使审计人员能够制定出更加有效合理的审计计划，节约了审计时间，提高了审计效率。

(三)中国要加强对企业风险管理审计的重视程度。自中国加人WTO以来，企业资本迅速积累，企业规模日益扩大，外部竞争日益激烈，能否有效开展企业风险管理审计与企业能否在竞争中取得成功息息相关。因此，不仅要求企业管理层高度重视内部审计工作，组织专门的风险管理部门，培养专门的风险管理人员。同时，还要求中国尽快出台与企业风险管理审计相关的比较完备的律法规，以规范、制约和保障企业风险管理审计工作，使其有策、

效开展。

需要培养一批高素质的审计人(四)开展企业风险管理审计，

才。企业风险来自各方面，而且不是孤立存在的，受众多内在因素和外在因素的影响，这就对审计人员提出了更高的素质要求，要求审计人员不仅仅是一个合格的管理者，还要是一名优秀的审计人员，既要掌握了解企业内部的经营管理运作状况，又要关心企业外

市场经济的趋势、行业的特点和技术的发展等等。部环境的变迁、

这种多才多能的审计人员屈指可数，各单位领导应该花大力

气培养一批高素质的审计人员，为开展风险管理审计奠定基础，一方面，可以选拔优秀审计人才出国进修现代风险管理审计技术，将国外的优良的审计技术和经验引人中国的风险管理审计的实践应用中；另一方面，对现有的风险管理审计人员进行定期的培训，让他们不断更新专业知识，提高他们的专业水平，同时，也要注意提高他们的计算机操作水平，以适应时代的发展。

制度化。风险是随时随(五)企业风险管理审计要做到经常化、

地都会发生的，而且是不断变化的，妄想一次、两次风险管理审计

不现实的，因此风险管理审计必须做就能解决根本问题是荒谬的、

到经常化，要周期性地或不定期地开展全面的风险审查评估，并在此基础上，对重点风险点及时开展专项风险审计，尤其是对内部控制制度评价中发现的重大失控点，应予以高度的重视，采取有效措施堵塞漏洞，减少或者消除风险点和失控点。

风险管理审计还应当做到制度化，因为风险管理审计是强化内部控制的重要手段，企业决策人或者企业管理层人员应对风险管理审计的范围、内容、方法及审计结果的利用等做出明确的规定，将其纳人内部控制制度，强制各部门执行，达到消除、防范风险的目的。来自于企业内部和外部的相关信息必须以一定的格式和时间间隔进行确认、捕捉和传递，以保证企业的员工能够执行各自的职责。

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佟彤：国有企业内部控制问题及应对措施

业股份制的改革与企业投资多元化等的出现，以致于在股本交易入到员工的心中，真正的发挥出员工的职能和企业文化精神所激

控制和投资方面，都出现了较为突出的问题，所以，加强内部控制励的效果。因此国有企业必须采取强有力的措施创建富有特色的制度流程是企业内部控制制度的当务之急。企业文化。第一，将国有企业文化建设的形式及内容进行有机的集

合，不断提升国有企业的文化内涵；第二，不断壮大国有企业内部(三)人力资源管理水平不容乐观

人力资源制度上是以吸引员工参与管理为前提，为创造公平、控制队伍，提高国有企业内部控制人员的团队协作意识，使国有企公正的内部竞争环境作为出发点，是以尊重人、调动人的积极性和业的内部控制人员具备相同的文化认同感，促进国有企业内部控开发人力资源的基础上进行协调工作的。制工作的顺利进行。第三，因此，在企业文化变革过应不断加强国有企业的内外沟通，实行程中，对人力资源管理进行相应的系统调整就可以促进新的企业企业全员及全过程参与管理，加强国有企业内部控制的内外监督，的形成和实施。从企业的角度出发，企业的人力资源管理直接制约着员工的行为，一旦人力资源发生改变时，员工的行为也会响应的发生变化。对企业的人力资源管理系统进行相应的调整工作，一方面可以确保公司的人力资源稳健的实施开展，另一方面可以系统有效地支持和强化新的企业核心价值观和企业的规章制度。(四)企业文化建设得不到重视

企业文化建设是指企业在正常的生产经营活动中根据生产经

验积累起来的一种精神文化，倡导员工学习并遵守这种文化建设

精神，并把这种企业文化作为优秀企业的一种价值观广泛进行宣

传并追求认同，这种精神文化与企业的价值观紧密相连，是员工在

行为方式和企业的文化特色的综合体现。如果企业文化得不到重视，将严重影响生产经营活动的顺利进行，无法形成以人为本，形成企业核心价值观为中心，并把生产管理活动和企业的经营效益看做最终目标的效果，所以，企业文化建设是整个企业稳健发展的核心。二、加强国有企业内部控制的对策伴随着经济的改革，内部控制在国有企业中发挥着越来

越重要的作用，成为企业财务工作中关键的环节之一，促进国有企

业各项工作的顺利发展。新时期背景下，国有企业在内部控制工作

中，还存在着诸多的问题，这些问题影响和制约着国有企业财务工

作的顺利发展，因此，国有企业必须强有力的措施，不断加强其内

部控制工作，提高内部控制工作的整体水平。对此，

国有企业必须不断完善其内部治理结构，创建富有特色的企业文化建设，制定科

学先进的人力资源管理是针对性措施。(一)完善国有企业治理结构

企业在进行国有企业治理结构工作中，面对的每一环节都与企业治理体系紧密相关，主要体现在：一是在人事方面的招聘中,企业必须将正确的价值观和用人要求紧密结合起来，提高内部控制人员的职业素养；另外是对人才的教育培训中,必须将企业治理的核心内容贯穿于整个教育培训当中，提高内部控制人员的整体技能；三是对员工的综合评估管理工作中,要植入企业治理制度的核心的内容,使内部控制人员树立起责任的意识，自觉地将各项财

务工作做好；四是在员工的薪酬发放上,企业应真正建立起合理科

学体现员工核心理念的薪酬，提高内部控制人员工作的兴趣

与热情，提高其工作的积极性和主动性，为企业创造出更多的经济价值；因此，完善国有企业治理结构对加强我国国有企业内部具有积极和促进作用。

(二)创建富有特色的企业文化

良好的内部环境是国有企业加强其内部控制制度的重要保障

之一，也是国有企业内部控制开展的基础条件。

国有企业只有不断提高其内部凝聚力，创建富有特色的企业文化，才能为内部控制提高一个良好的工作环境。优秀的企业文化是用先进科学的文化理念和企业精神号召来推动和实施的，在我国国有内部控制的管理与实践的基础上，用企业的文化制度和精神来进行宣传。它是企业文化生命力的源泉，所以，只有创建富有特色的企业文化，把企业文化精神建设投

入到良好地国有企业内部控制活动中，才能促使这种企业精神深

使国有企业内部控制人员自觉地将各项工作做好，自觉地促进内部控制工作的顺利发展。(三)制定科学的人力资源管理人力资源管理是指企业对社会人才的挖掘、吸收并加以利用的一种资源管理方式，针对这种方式所制定的方案、计划、组织等

科学有效地管理活动。一个优秀的企业，

人才是主体，人力资源管理要做的工作工作是针对人才的工作，所进行的管理也是针对人才的管理。在我国国有内部控制的人力资源管理工作，对人力资源管理的控制和激励、培训与开发、整合等许多基本功能工作的实现机制都或多或少的受到内部控制体系直接或间接的影响，同时这种影响又反作用企业文化的形成、维持以及长远发展。正因为企业文化

与人力资源管理之间存在这种互动关系，我国的国有内部控制就必须加强采用恰当的文化建设和人力资源管理策略，来促成两者之间朝着健康的方向快速发展。国有企业在进行人力资源管理体系工作中，面对的每一环节

都与企业文化紧密相关，主要体现在：一是在人事方面的招聘中,企业必须将正确的价值观和用人要求紧密结合起来；另外是对人才的教育培训中,必须将企业文化的核心内容贯穿于整个教育培训当中；三是对员工的综合评估管理工作中,要植入企业文化的核心的内容,四是在员工的薪酬发放上,企业应真正建立起合理科学体现员工核心理念的薪酬。所以，良好的的人力资源管理对国有企业内部控制有着重要的意义。三、结束语总的来说，我国的国有企业内部控制是现代化企业管理的主

要内容，是实现企业决策目标的有效措施。伴随着我国市场经济的迅猛发展，国有企业内部控制管理工作面临着许多机遇和挑战。尤

其是在全球化市场影响下，企业与企业间的竞争也日益激烈，企业要想稳健的发展下去，就必须加强企业文化建设和人力资源管理，更好的适应经济发展的需求，只有进行改革，加强国有企业内部控制，降低各种市场经济的风险危机，争取在激烈的市场竞争中获取最大的经济效益，来促进企业的快速发展。由于经济时代的需求，企业改革也在不断的发生巨变，加强我国国有企业内部控制的管理工作迫在眉睫，所以为了在国有企业的内部控制方面取得了一定的成就，进行国有企业内部控制改革与创新成为了主要课题。参考文献

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2010，（02）：24-25.[2]余艳,张正国.试析完善企业内部会计控制[J].财会月刊，2009，

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12）

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《经济师》２０１３年第４期

实物资产盘点制度，没有全面的预算制

度，预算没有成为企业组织生产经营活动的依据，对预算的监督、控制和考核不重视等。企业制定的各项管理制度往往是应付检查，流于形式，并没有得到有效国有企业内部控制问题分析及对策摘要：文章分析了我国国有企业内部控制存在的主要问题，并在此基础上提出了改进国有企业内部控制问题的相应对策及建议。

关键词：国有企业内部控制问题原因对策

中图分类号：Ｆ２７０．７文献标识码：Ａ文章编号：１００４－４９１４（２０１３）０４－２６２－０３一、国有企业内部控制普遍存在的问题及原因分析

１．国有的产权结构决定了内部控制建立难。目前，国有企业的产权结构不利于内部控制的建立和严格执行，主要是因为：（１）经营者的代理人收入与企业的经营成果不相关，且缺乏激励措施，没有动力建立严格的内部控制；（２）员工没有被解雇的威胁，且工资实行“平均化”，员工的工资基本固定，收益和员工的努力程度关系不大，处于同一职位的员工努力工作与否都获得一样的收入，使其没有动力严格实施内部控制，同时相应的惩罚措施不健全，使内部控制的执行难以顺利进行。筹资权、投资权、人事权等全部掌握在经营者手中，股东很难对此行为进行有效监督。在国有企业中产权主体的缺位使国有资产流失严重，会计信息严重失真，国有企业的效率长期受到人们的诟病。

２．公司治理结构不完善，“内部人控制”现象严重。内部控制的建设及有效运行，各种规范和制度的具体实施都要依赖于企业内部良好的法人治理结构。现代企业的两权分离使管理范围增大、管理层次增多、管理职能逐步分解，客观上需要一个规范的法人治理结构，明确各方权责、加强内部控制。现阶段我国企业的法人治理结构多为“形备而实不至”，未达到内部权力制衡的效果。多数国有大中型企业在建立现代化企业制度的同时实行了公司化运作，建立了“三会”制度，但国家仍然保持绝对控制，股权过于集中，国有股一股独大，事实上控制着股东大会，进而控制着董事会，而很多董事会成员兼任总经理，与经理、管理人职位重合，造成董事会与经理之间的权利制衡机制失调；另外，虽然根据《公

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●战飞

司法》的相关规定，企业中必须要设立监

事会和职代会，但是现实的情况却是两者均处于弱势地位，监事会不能很好发挥监督职能，职代会因为无法获得活动经费，只能受制于管理层，不能很好代表。董事制度的引进曾经让人们眼前一亮，但是结果却并不如意，现在有些国企董事只是摆设，更多的是企业希望聘用一些名气大的专家人士来提升自身知名度，无形中起到宣传作用。同时，许多董事也缺乏自律原则，出于经济利益，只顾接受企业的邀请，却并不能尽心尽责的履行职责，或者说受限于自己有限的时间和精力，面对滔滔汹会，只能望会兴叹。这种不规范的法人治理结构导致了许多公司经营者集所有权、决策权、执行权和监督权于一身，形成了严重的内部人控制。

３．管理者对内部控制认识不够，缺乏重视。很多国内企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，只针对一般员工，而没有一套针对公司所有业务和所有员工的系统的内部控制制度和流程。内部控制强调全员参与的观点，贯穿上至企业董事会、管理层，下至普通员工的企业各层级，各环节。有的企业将内部控制狭隘地理解为内部会计控制、内部成本控制、内部资产安全控制等。没有认识到内部控制并不仅仅涉及会计领域，它是贯穿企业的生产经营管理过程，控制范围涉及到企业采购、生产经营、销售、财务管理、企业管理等每一个环节，每一个作业或业务点都是控制点。有的企业虽然制定的内部控制制度很多也很健全，尤其是对于目前政企分离程度还不高的国有企业而言，可能为了应付上级部门的检查而制定了非常详细和完善的内部控制制度和流程，但并不重视其执行的力度，执行的时候并没有完全遵照内控制度的要

求，

而是按照领导的意图去执行。遇到具体问题也多强调灵活性，使内部控制流于形式，失去了其应有的严肃性。

４．内部控制制度不力，缺乏有效的激励约束机制。不少企业制定内部控制制度的初衷并不是为了加强企业的管理，而是为了应付上级领导的检查。相关业务内部控制制度不健全，如缺乏必要的

的执行。

５．风险控制弱化。风险控制弱化主要表现在企业人员对风险的存在认识不足，构建和执行内部控制时偏离了风险控制的重点。企业经营过程中面临的主要风险有政治风险、自然风险、市场风险、经营风险、财务风险等，前二种风险对企业而言是不可控风险，后几种风险则是企业在构建和执行内部控制更为重要的部分。但是企业领导却把控制资源主要的放在了一些细小的控制上，如有些企业在一张差旅费报销单上需要七、八个签字程序，极其烦琐，表面上控制的很好，却降低了工作效率也浪费了很多的管理资源，还可能忽视企业重大风险。所以企业既要认清风险的存在，加强风险控制力度；同时在制定内部控制制度时找准风险控制的节点和重点。

６．组织机构设置不合理。有些国有企业的组织机构仍按计划经济下的旧模式—政企合一的原则设立。这种机构设置只考虑到行政管理上的方便，而没有注意到企业管理组织的合理性问题。企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，忽视横向间的联系和协调，导致同级各部门之间缺乏必要的交流，信息沟通不顺畅，协调性差。授权审批权限和责任不明确、不具体，可操作性不强。因此造成各职能部门和个人的权责划分不清、业务流程模糊，使业务流程的可操作性不强，一旦出现问题，很难追究或断定具体的责任人。

二、国有企业内部控制对策

对于国有企业而言，内部控制存在的问题不仅在于缺乏一套科学系统的流程体系，更在于产权界定不清晰，公司治理结构不完善带来的诸多弊端，从源头上解决问题，才不至于“形至而实不至”，企业的内控问题才能得以根治。根据以上国有企业内部控制现状问题的分析，提出以下对策。

１．改变产权结构，加强内部控制根基建设。通过产权改革，改变国有企业所有者缺位的现象，加强所有者的监督，从而推动经营者形成强大的内部动力，建立和执行严格的内部控制制度。国有企业产权改革的主旨不仅是使经营者的责权利相统一，更要使所有者真正负起国有资产保值增值的责任。

《经济师》２０１３年第４期

２．完善法人治理结构。法人治理结构就是在股东会、董事会、监事会和经理层之间合理分配权力，明确各方责任，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现企业目标。企业法人的治理结构是内部控制建设的基础，也是内部控制实施的动力源泉。德鲁克在其所著的《工业人的未来》一文中就指出：“在现代大型企业公司里，重要的不是效益问题，而是政治结构和权力问题”。这也充分说明了完善法人治理结构的重要性，所以解决国有企业内部控制问题应该首先从治理结构入手。从我国的现实情况来看，主要应从以下几个方面来着手：（１）加强企业董事会的建设。董事会是代表全体股东行使所有者职能的常设机构，是连接所有者与经营者的中间地带。一方面，它要代替股东履行监管职责，对经营者进行必要的约束和监督，另一方面，它又拥有最高的决策控制权，对内部控制的建立和完善承担主要责任。因此，董事会建设是完善企业法人治理的核心环节，在企业内部控制体系中也居于核心地位。国有企业董事会应尽量避免行政，实现人员结构的多元化，形成多元制衡机制。首先，根据《公司法》规定，董事、经理不得担任监事，但对董事和经理是否能够兼任没有做出具体的规定。从我国的现实情况来看，交叉任职主要体现为董事长和总经理为一人，董事会和总经理班子人员重叠。据调查，在上市公司中，董事长和总经理由一人兼任的公司比例竟高达４７．７％。这种交叉任职违背了内部控制的基本假设，往往造成董事会与总经理班子之间权责不清、制衡力度锐减，关键权独揽，企业由其任意操纵的结果。因此，建立和完善内部控制首先要在组织机构设置和人员配备方面做到董事长和总经理分设、董事会和总经理班子分设，避免人员重叠。其次，要明确董事会的职责。《公司法》对董事会的职责做出了详尽具休的规定“：董事会应对股东大会负责，并行使下列职权：负责召集股东大会，并向股东大会报告工作；执行股东大会的决议；决定公司的经营计划和投资方案；制订公司的年度财务预算方案、决算方案；制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案；制订公司增加或者减少注册资本的方案；拟订公司合并、分立、变更公司形式、解散的方案；决定公司内部管理机构的设置；聘任或者解聘公司经理，根据经理的提名，聘任或者解聘公司副经理、财务负责人，决定其报酬事项；制定公司的基本管理制度。”在实践中，各个企业的董事会都应该理清权责，按照《公司法》的要求行使其经营决策和

管理监控的职能，切实维护所有者的利

益。第三，积极推行董事制度，实现董事会成员的社会化。我国国有企业上市公司虽然引进了董事制度，但由于各种原因影响，董事发挥的作用并不理想。在董事会人员结构上，内部董事占绝对优势，许多董事无法对上市公司的关键资料进行审核，造成董事无法执行监督职能，他们在各自的董事会中主要是出谋划策或负责薪酬制度这样相对边缘的内容，而很少涉及中小股民更为关心的公司财务等领域，这些因素导致董事对公司治理的贡献非常有限。因此，完善董事会应从董事制度入手：一是提高董事的比例，增强董事会的性。二是应当在法律和公司章程上明确董事的权利和责任。（２）强化监事会的作用。针对目前监事会在公司治理结构中未能发挥有效监督作用的现实，应该对监事会的监督职能作进一步明确与强化。一是监事会有参与董事会议的权力。董事会要向监事会定期或不定期报告重大事项的决策情况，监事会对董事会的决议有质询权和监督权；二是监事会有调查权。监事会对董事、管理人员履行职责进行监督，对董事、管理人员的违法违纪行为有权进行制止；三是监事会对企业的财务有监督权。监事会可以直接检查企业的财务报告和会计账簿，企业的财务人员在发现财务异常或高层管理人员干涉财务工作时，可以直接向监事会报告；四是切实保障职工代表大会的权力。我国《公司法》规定，监事会应当包括股东代表和适当比例的公司职工代表，其中职工代表的比例不得低于三分之一，具体比例由公司章程规定。监事会中的职工代表由公司职工通过职工代表大会、职工大会或者其他形式民主选举产生。确保职工代表大会的权力，完善监事会的组成人员，对充分发挥企业职工积极性，加大对高层管理人员的监督力度有着重要意义，因此要进一步加强和完善企业职工代表大会监督，促进企业的民主管理和民主监督。

３．严格执行控制制度。我国国有企业大多都有一套似乎齐全的内部控制制度，但制度健全不等于制度有效，“行”之有效才是真正的有效，而多数国有企业集团内部控制出现问题恰恰就在于执行失效或无效上。因此，解决这一问题需要做到以下方面。（１）对现存的管理问题进行评估和整改。内部控制体系的建立健全是我国国有企业有效实施内部控制的前提条件，这就需要国有企业要加大调研力度，在企业各层面认真开展流程、制

●企业研究

度的梳理工作，对己经出现问题的地方

查缺补漏，把企业长期以来积累的管理问题挖掘出来，对其存在的风险进行评估和识别，在此基础上确定企业的重大、重要风险控制点，并按照问题的严重性和控制的薄弱点进行整改和完善，制定相应的管理策略和解决方案，从而为整个内部控制体系的建立健全、实施和检查做好基础工作。（２）按照规范要求建立健全内部控制体系。在做好上述工作的基础上，国有企业要按照财政部等五部委颁布的内部控制规范、内部控制指引等要求，结合企业的长期战略目标，根据企业的实际情况和特点抓紧建立健全企业内部控制体系。（３）全面提升企业的管理水平。国有企业要以建设和完善内部控制体系为契机，在严格执行控制制度，有效实施内部控制的基础上，全面提升企业的管理水平。特别是加大对企业信息系统的改造和投入，充分运用信息技术加强内部控制，建立与企业的经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对各类业务的自动控制，减少或消除人为操纵因素。

４．重视加强风险管理，建立健全审计制度。国有企业面临着复杂的经营环境，其内部控制的建设和完善是一个长期而艰巨的过程，这期间对内部控制的效果进行评价和风险管理就是内部控制的重要环节。因此，解决国有企业内部控制问题还要树立强烈的风险意识，包括评价内部控制的有效性，应对和处理随之带来的风险。评价内部控制进而完善内部控制，加强对风险的管理和控制，这是一项系统工程，除了高层管理人员的重视与支持外，还要有专门的机构承担评价内部控制以及对可能的风险进行管理和监控的工作。国有企业有必要建立健全内部审计机构、制度，强化审计管理。一方面是内部审计部门既不从事具体的业务活动，又于管理部门和其他业务

部门，

具有性；另一方面，内部审计部门在评价内部控制的过程中，可以建议管理部门采取适当措施控制风险，其风险评估意见具有一定的客观公正性，企业高层可以根据业务需要予以采纳，及时进行纠正和改进。为达到以上目的，国有企业必须加强内部审计工作，包括健全内部审计机构，保证内部审计的性，提高审计人员素质，扩大内部审计范围，深化内部审计内容，加强对企业风险管理的审计和监控，建立风险管理的长效机制。

５．明确内部控制责任主体。制度执行不力、有章不循是国企（下转第２６５页）

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《经济师》２０１３年第４期

综合上述，股权收购主要关注的是目标公司的股权，并通过控制目标公司的股权或者掌控目标公司完整的生产能力或者盈

因此，股权收购成为利能力。股权收购过程中的税费相对较低，

公司扩张中的常用手法。资产收购中主要关注的是目标公司的资产，其中，动产可以通过占有状态和财务记载，了解其产权状况，不动产和知识产权可以通过查询登记资料了解其法律状态，比较容易控制交易过程的法律风险。但由于资产收购往往涉及到巨额的交易税费，给收购方带来沉重的财务负担，而且仅仅进行资产收购不足以获得目标公司完整的生产能力或者盈利能力。实践中单独进行的资产收购情况并不多见。

需要特别关注的是，无论股权收购还是资产收购，都可能因收购相对方（目标公司股东或目标公司）的债权人认为转让价格

《合同法》中规定的撤销权，主张转让大大低于公允价格，而依据

合同无效，导致收购失败。尤其在股权收购中，由于股权收购之后目标公司本身没有改变，目标公司应当承接以前的全部债权债务（收购股东和原股东可以按照收购合同的约定区分责任）。实务操作中，收购股东需要对目标公司的原有负债特别是原股东没有主动披露收购方也难以发现的或有负债要格外注意。实践中，针对债务风险可以采取以下几种方式防范：一是公告。将企业兼并重组行为（无论股权收购还是资产收购）进行公告，通知债权人并征得债权人的同意，对相应债权做出妥善安排。二是（上接第２６３页）内部控制的一个严重问题。在内部控制框架体系中必须明确内部控制责任主体，这直接关系到内部控制能不能真正实现，发挥实效。国企内部控制薄弱，其中很重要的原因是因为企业主要领导人内部控制意识淡薄。因此，要把内部控制责任明确落实到实际执掌企业大权的关键人和实际负责公司资产安全和财务可靠性的高级管理人员身上，要求公司法定代表人、总经理和总会计师或财务总监对内部控制的设计和运行的有效性负责，才能有效提高内控的执行效力。

６．优化内控环境。内部环境是企业有效实施内部控制的基础，包括企业的经营理念、管理层的管理理念、企业全体员工的执行理念、企业的组织结构和权责分配、企业文化建设和人力资源管理等等，直接影响着员工实施控制活动和履行控制责任的态度和行为，支配着企业员工的内部控制意识，对内部控制的有效实施和经营发展起到了决定性的不可或缺的作用。内部控制环境的核心内容包括企业文化、员工素质、组织管理等，因此，优化内部控制环境，解决国有企业内部控制问题应该做到以下方面。（１）改进企业文化。首先，国有企业高层管理人员必须高度重视企业文化建设，积极塑造企业讲诚信、重道德的价值观；其次，高层管理人员要率先垂范，身体力行，为全体员工做出表率；最后，要保障企业文化与企业目标的协调一致性。（２）提高员工素质。企业员工是实施内部控制的主体，再好的内部控制如果没有高素质的

●企业研究

选择有利的并购方式。通过律师尽职调查、审计、资产评估等中介机构对目标企业及其资产进行慎审评鉴，对目标公司债务仍

托管或存疑虑的，可以考虑回避股权收购，采取收购核心资产、

共同投资新设公司等方式运作。三是约定债务承担范围。在并购合同中约定并购方对目标公司债务承担的范围。对于超出范围的，可以拒绝承担或者由出让方向并购方承担赔偿责任。但并购合同中的这种约定，只在并购合同的各方之间有效，不能对抗善

并购方只能在目标公司对外承担了债务后，按照合同意第三人。

的约定向出让方进行追偿。四是约定支付方式及风险担保。在并购合同中约定分期支付款项，并将一部分款项作为尾款，用以或有债务的保证金，防范潜在风险；或者以股权、知识产权等其他

在约定期限届满后，没有发生未包含在合同内或通财产作担保。

过合同无法预见的额外债务或风险的，则将上述保证金支付给出让方，相应的担保亦依约终止。

●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●参考文献：

１．程合红等．国有股权研究．江平审定．中国大学出版社，２０００２．范恒山主编．资本运营：操作模式．中国财政经济出版社，２０００

王清．公司精要与依据指引．人民出版社，２００６３．袁杰，

（作者系山西省经济建设投资公司总法律顾问山西太原０３０００１）（责编：芝荣）

人去实施也不会产生好的效果。因此，国

有企业要特别重视员工素质的提高，提高员工的素质应该是有效实施内部控制的重要内容。为了解决这一问题，可以采取引进高素质人才，加大培训力度，促进人才选拔和培养机制等方式实现这一目标。（３）强化组织建设。国有企业规模大型化、产权结构复杂化的特点，决定了企业要不断强化组织机构建设，建立健全适合企业发展、业务规模以及行业特点

减少管理层次，规范业的组织管理模式，

务流程，进一步完善管理制度，提升制度的执行力，提高企业对市场的快速反应能力和管理效率。（４）加强廉政建设。要高度重视国有企业的反腐倡廉建设，切实加强对企业经营活动及其领导人员的监管，特别是进一步加强和完善企业党风廉政建设，加强企业纪检监察机构建设，将企业纪检监察机构改革与企业董事会、监事会的完善结合起来，将反腐倡廉建设融入企业的生产决策、经营管理过程，切实发挥企业内部机构如监事会、职工代表大会、纪检监察机构等对于行为的预防、发现、惩处的重要监督功能。

结束语

通过对我国国有企业性质的研究，对企业内部控制现状问题的分析，总结出我国国有企业内部控制存在问题的主要原因是：根本制度上的产权结构不合理，内部控制环境不规范，企业内部管理控制体系及制度不够健全，执行力不足等。完善国有企业内部控制的相应对策是：优化产权结构，从根本上改变国有企

业所有者缺位对内部控制的影响；改进

国有企业公司治理结构，从而改善内部控制环境，健全内部审计制度等。这对于解决我国国有企业内部控制所面临的现实问题，加强改进管理，实现健康可持续发展具有重要的理论和现实意义。

有效的内部控制的建立，不仅要有科学的内部控制标准规范体系做指导，更要注重源头上的问题，才不至于“形至而实不至”。因此，要不断创新思想、转变观念，确立系统科学的发展思路，更要理性选择，抓住关键因素，有步骤、分重点地构建我国国有企业内部控制体系。

●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●参考文献:

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税务出版社，２００６

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４．彭君翔．我国企业内部控制制度的研究［Ｄ］．苏州大学，２００８

５．财政部等制定发布．企业内部控制规范［Ｓ］．中国财政经济出社，２０１０

６．聂雅琳．国有大型企业的内部控制制度建设探讨［Ｊ］．当代经济，２０１０（９）

７．卫志民．效率约束于制度安排：中国董事制度研究．经济学家网站。

（作者单位：中国神华哈尔乌素煤炭分公司哈尔乌素露天煤矿企业管理部内蒙古鄂尔多斯０１０３００）

（责编：李雪）

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中国外资

2012年7月下 总第269期

dio：10.3969/j.issn.1004-8146.2012.7.145 对提升国有企业内部控制水平的思考

西北机器有限公司 刘建波

摘要：伴随着经济社会的不断快速发展，我国国有企业内部控制问题也得到了理论界与实践界的普遍关注。本文基于对国有企业内部控制相关理念的概述，综合探讨了国有企业内部控制的意义及现状，并提出了提升国有企业内部控制水平的措施。关键词：国有企业 内部控制 现状 提升措施 一、国有企业内部控制概述自金融危机以来，我国企业对于内部控制的重视有所加强，而国有企业的内部控制更是同时引起了、企业与投资者等的关注。我国财政部、国资委等部门在2006年就已经建立了关于企业内控制度的委员会，来对企业内控建设进行有效的指导。就国有企业而言，其内部控制往往所涉及到的内容十分复杂，而不科学的内控制度建设也会加大的加大企业所面对的风险，并最终导致企业经营利润的降低，因此强化这方面的制度建设尤为必要。

事实上，控制作为管理思想中的核心理念的重要构成，能够对相关计划的实施情况开展核查工作，保障计划执行过程中问题的改善。作为现代企业科学管理的重要构成部分，内部控制制度可从总体层面对企业内部的各项活动进行核查，促使企业活动在正轨的路径上陆续开展。事实上，这种对企业活动的核查功能也鞭策着企业各部门活动在科学合理的规章制度的指引下开展，而这显然可以很好的保障企业活动的效率，最终为企业的成长带来极大的推动作用。通常情况下，内部控制的开展涵盖着两种类型，也就是会计内部控制与管理内部控制，目前国有企业对于前者的重视程度较高，在一定程度上忽视了管理层面内部控制活动的开展。

二、国有企业开展内部控制的必要性首先，内部控制能够确保国有企业的所开展活动的完备性。国有企业在开展内部控制活动时，必须要严格遵守所制定的各项内控制度，并按照合理的步骤对国有企业各个部门的工作进行有效的核查与监督，从而使得企业的各项规章制度能够在不同的部门中得到有效的执行。

其次，内部控制可以确保国有企业的各项活动都能够在有效的监控下开展，完备性的实现对于国有企业不同部门的工作的开展仅是一种必要性的保障，而如何确保所开展的活动可以带来较为有效的成果，还需要内部控制部门加强对各部门工作有效性的重视（康文韬，2009）。

最后，内部控制可以保障国有企业的工作开展具有一定的科学合理性。在国有企业的日常经营当中，非科学合理的运营有可能会带来较为可观的经营效果收益，但总的来说，这种工作模式难以成为有效的工作系统，对于工作的指导意义不多，甚至会在后期的使用过程中，为国有企业的发展带来害处。内部控制对于国有企业的经营活动具有科学性的评价，可以保障科学合理的工作模式被具体的执行，从而形成成型的工作体系，为国有企业的后期发展服务。

三、国有企业内部控制现状尽管从宏观而言，目前已经具有适合国有企业开展内部控制活动的规章，但从国有企业自身层面来看，却存在着执行方面的诸多问题，而这些问题事实上多与国有企业自身内部控制建设不力有关，从而也不可能有效的降低国有企业的经营风险。

首先，国有企业在治理结构方面存在着不科学性。随着经济社会的不断快速发展，现代化的科学管理思想已经深入到了企业的日常经营活动当中，我国企业对此也有着较为丰富的实践经验。然而，就国有企业而言，其在公司治理方面存在着较多的问题，如管理环境不够科学、股权分配不够有效等。具体来看，国有企业当中的大股东对于股东大会具有较强的控制能力，而这显然不利于中小股东利益的维护，而相应的董、监事会在企业当中作用的发挥也较为有限。

其次，国有企业内部微观控制规章并不够完善。我国国有企业内部部门设置通常较为复杂，数量也是众多，而对于内部控制相关规章的构建上却很少综合考虑不同企业部门的利益因素，这很难保障不同部门的利益都得到了很好的体现，从而导致制度框架不够成熟。这种框架的不够成熟也使得该制度在执行过程中得不到不同部门的认同，收到的约束较多。

最后，国有企业对于自身的经营风险欠缺足够的了解。由于受传统计划经济的影响，国有企业对于自身经营活动通常缺乏充分的评价体系，这使得在不少经营领域面对着风险。对于国有企业的管理层而言，其往往会根据自己的个人主见而对风险进行评判，难有科学合理的风险意识。而这种对于自身经营风险层面的不良理解最终也使得企业内部控制工作很难科学的开展。

四、提升国有企业内部控制水平的措施第一，构建完善的企业内部控制系统。在国有企业内部，内部控制体系必须兼顾到不同部门的意见，因此在构建内控制度过程中应该充分与不同部门进行沟通，从而在企业总体要求的指导下，兼顾到不同部门的利益、建议等，这也使得内控制度框架的完善构建。

第二，国有企业在重视内部控制制度构建的基础上，也应适时的增强自身的抵御风险的能力。通常而言，内部控制制度的有效执行需要有良好的抗风险机制作为保障，而对抗风险机制的构建又具体要求着企业内部各部门分别构建符合自身特征的风险防范体系，从而国有企业可以对其进行整合，形成总体上的风险防控体系（李小东，2008）。系统的风险管理机制是国有企业内部控制制度有效执行的保证。

最后，充分运用现代信息技术，构建一套快速、高效、准确的内部控制信息化系统。伴随信息化的发展，国有企业有必要在内部控制工作中充分运用这一技术，并且建立信息技术团队，不仅着力于系统的正确使用，而且也要求对相应的电子记录进行准确的核查，从而发挥出信息技术在内部控制中的优势地位，最终快速发现风险，并对其进行有效防范。

参考文献：

[1]康文韬.浅谈国有企业内部控制[J].现代经济信息，2009年第19期.

[2]李小东.国有企业内部控制机制建设的探讨[J].现代经济，2008年第10期

（责任编辑：李科鑫）

198企业管理

对完善国有企业内部控制环境问题的研究

□周燕敏

(重庆能源投资集团有限公司，重庆401121)

摘要：内部控制是指经济单位在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。对于国有企业来说，在怎样的环境下才能实施有效的内部控制是企业管理层与监管者所共同面临的问题。本文以重庆市能源投资集团有限公司(以下简称:重庆能源集团)为例，尝试对国有企业的内部控制环境做出分析。

关键词：国有企业;内部控制;环境

《公司法》国有企业是指由或地方投资，按照设立的从事生产经营活动的组织，包括国有独资公司、国有控国有参股公司。近年来，随着国有企业逐步参与国股公司、

际竞争，国有大中型企业由于主观和客观原因导致内部控制环境差、风险难以控制。为防止潜在风险最终造成实际损失，改善国有大中型企业内部控制环境就成为不可缺少的应《企业对方式。2008年6月28日，财政部等部委联合发布了（简称《基本规范》），上市公司已于2009内部控制基本规范》

年7月1日起实施，之后我国国有大中型企业也相继执行。《基本规范》该中提到内部控制要素包括：内部环境、风险评控制措施、信息与沟通、监督检查。估、

内部环境是实施内部控制的基础，主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源、内部审反舞弊机制等内容。对于国有企业来说，随着市场计机制、

竞争的日趋激烈，健全企业内部控制环境，完善企业内部控制制度已经成为国有企业增强竞争力、促进企业发展的重要保证。

一、阻碍国有企业内部控制环境建立的主要因素大部分国有企业事关经济命脉，由于特殊的政治和经济，“特事特在追求经济利益的同时承担了很多社会职能地位，

办”的情况时有发生。以重庆能源集团为例，作为市实承担了很多社会职能，包袱重、维稳施能源战略的重要载体，

压力巨大。一是在过去几年电煤价格不到位，每年损失10亿元收入的情况下，提供9亿元担保对口支援3个区县工业修建乡村公路、改园区建设；投入4亿元用于采煤沉陷赔偿、

善村民供水设施；投入6亿元支持推进棚户区改造工

程。二是弱势群体庞大，维稳压力大。集团拥有30万职工占全市总人口1%。庞大的职工队伍给稳定工作增及家属，

加了难度，加之近年来淘汰落后产能任务重，需妥善解决职工安置过程中各种矛盾，进一步加大了维稳压力。

二、国有企业内部控制环境存在的主要问题（一）治理结构、组织机构需流程化改造

重庆能源集团整合五年来，在公司治理结构上做了很多工作，成立了集团产权部门，把整个集团治理结构优化作为目前集团所有的法人企业均设重点工作。经过几年的努力，

立了董事会、监事会或执行董事、执行监事。

虽然近年来集团在组织机构方面也根据外部环境的不“直线职能”但制的基本模式没有根本断变化做了相应调整，

改变，其优势在于专业化分工可以提高生产经营效率，其最大的弊端在于将一个完整的业务流程人为的切割为分散的造成了企业内部协调成本的提高。但目前国有企条条块块，

业完全按照流程化对现有的组织机构进行改造的条件也是尤其是像重庆能源集团这样的生产企业，其生产不具备的，

“大批量多品种”，而不是单一的项目制。目经营方式仍然是

“直线职能”前国有企业应该在保持制的框架前提下，强调部“无边界合作”，，强调“补位”甚至“越位”而不能门之间的

“不到位”，“流程化改造”这也是在当前的主要任务。

（二）组织机构设置与权责分配

重庆能源集团目前面临的最随着重庆煤炭资源的枯竭，

大问题是向外拓展，但一方面：由于煤矿新井建设投资大、周期长，风险很难控制；另一方面：由于组织机构设置与权责落使得投资项目效益极差，投入产出极不实不到位等问题，匹配。

（三）人力资源落实不到位

市国资委的管由于国有企业领导干部任命受市、

理，企业自身无法完全在人力资源市场上寻找适合的管理人与此同时也缺乏相应的退出和流动机制。在一般员工层才，

面，同样缺乏录用和解聘机制。一方面，国有企业承担了很多社会责任，必须完成接受复转军人指标，解决企业内部子另一方面，解聘时必须要考虑对当地社会和可能女等，

造成的不利影响等。

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FINANCE＆ECONOMY金融经济

业的管理并采用了主营业务收入、净利润、净资产收益率、成重大工程节点目标完成率等一系列指标对二本费用利润率、

级企业进行考核。鉴于目前重庆能源集团投资项目多、投资效益不好的现状，集团应考虑将考核范围扩大，设定对重点项目投资的考核。

（四）建立全面预算管理体系

全面预算管理是指企业通过预算的形式规范各级管理者的经济目标和行为过程。从内容看，包括经营预算、财务投资预算等。从控制环节来看，主要有预算编制，预算预算、

执行、纠偏和调整，决算和评价。预算编制实际上是事前的内部控制，通常采用上下结合的方式。预算执行中要求各子公司在日常各项经济活动中应当严格执行各自的预算指标，每季对实际发生情况与预算指标进行比较分析。并建立预算重大差异汇报制度，对预算执行过程中出现的偏离幅度超过10%的事项，要求各单位应当在事项发生后及时向集团报告。当出现一些状况导致原预算目标难以达到时要进行预算的差异分析，若不需要调整预算目标就要纠正偏差。对预算目标的调整一般要有严格的条件，程序上必须经集团审核批准，并且通常每年只调整一次。重庆能源集团公司将根据各子公司预算执行情况对其进行评价，并以年度决算情况作为二级企业考核的主要依据。

市场经济条件下的企业需要良好的内部控制环境，越是优秀的企业，规范管理越有无形的作用。优化国有企业的内需要结合外部环境的实部控制环境是一个循序渐进的过程，

根据企业的特殊情况和出现的问题不断完善；同时际情况，

来完善我国国有企业内部也需要企业所有人员的共同努力，控制环境。

参考文献：

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［8］J］.集周蓉蓉，庞荣申.企业集团新型内部控制框架浅析［

2006，（04）.团经济研究，

（三）企业文化方面缺乏风险意识

大部分国有企业比较封闭，包括地理位置在文化方面，

造成员工流动性较低，年龄结构不合理，人员沉淀较多，企业和员工风险意识薄弱。相当多数的企业经营管理人员出身于专业技术背景，对于孕育于市场竞争下的风险管理缺乏必要的认识，更勿论相应的管理规划。基层员工安于现状，缺甚至抵触风险管理和内部控制。在此文化背景乏进取精神，

下，国有企业在战略目标制定、管控模式设计以及投融资和日常经营行为中缺乏对风险的全面思考和相应防范，企业对风险管理的认识大都停留在职能管理的层次上，认为内部控和自己无关。在控制措施上，无论制就是财务部门的事情，

是事前风险应对还是事后危机处理，都仅仅是从具体单一的流程、技术层面去把控，风险管理缺乏必要的高度，也没有得到企业高层的必要关注，同时由于目前可以利用的风险管理企业缺少必要的风险防范手段。工具也较匮乏，

三、完善国有企业内部控制环境的措施

（一）制定专门针对国有企业的内部控制标准体系鉴于国有企业自身在所有权和经营目标上的特殊性，以及多年来特殊管理下形成的内控难点问题，如果能够制将对国有企业统一认识、定专门的国有企业内部控制标准，

规范管理，有的放矢地建设、完善和执行内控制度起到十分积极的推动作用。

（二）规范和完善法人治理结构

在国有企业内部完善法人治理结构必须做到职责清晰、相互制衡，要明确董事会、监事会和管理层的职责，使决策系管理系统和监督系统各司其职，有效制衡。首先，要做到统、

董事会成员与管理人员分开，董事长不得兼任总经理。同时，聘任具有专业知识和管理经验的人员担任董事，以加强对企业管理层的监督。其次，要强化监事会的性，在设置上保证监事会与董事会平行的地位，在人员构成上也要避免受制于董事会的状况。另外，要注意处理好企业党组和法人治理结构间的关系。党组的职能主要是决策企业的方向性问题，尤其是关系到企业的政治责任和公共责任方面的问题；履行人力资源控制职能，体现党管干部原则，从政治素质和道德品质的角度对企业管理人员进行选聘和考核；同履行对企业经营管理的部分监察职能。企业应制定规范时，

的党组决策范围和决策程序，使党组与董事会、监事会、管理层权责清晰、协调运作。重庆能源集团产权部门在整合这几年来，一直致力于规范和完善法人治理结构，卓有成效。

（三）理顺集团与下属企业间的关系

国有企业需要理顺产权结构，健全母子公司管理，合理设置管理层次。重庆能源集团公司目前通过外派高管、内控审计、业绩考核等一系列切实可行的方式加大对下属企

200

Finance & Accounting

财坛快语

G内部控制是企业为保证决策信息质量，确保与企业经营管理相关的法律法规和内部规章制度贯彻执行而实施的一系列措施与手段，因其在降低经营风险、提升资产安全性方面有着重要作用，近年来越来越被风险保守型的国有企业所重视。但实际中由于国有企业在管理理念、治理结构等方面的缺陷，使得其内部控制制度往往难以达到预期效果。本文将对当前国有企业内部控制存在的一些显著问题加以分析并提出改进思路。

一、影响国有企业内控建设的具体问题

1.计划经济理念的掣肘。我国大多数国有企业是计划经济下的产物和延伸，“大锅饭”、“平均主义”、“计划管理”等传统思维一定程度还存在于国有企业管理者和国企职工的理念中。这些传统思维导致的效率低下与内部控制改进经营效率和效果的目标格格不入。例如，在现代内部控制理念看来，平均主义思想及相关的机制设计本身就是企业面临的重大制度风险之一，需要尽力消除；而计划经济思维下“评好不评坏”、“报喜不报忧”的特点，又导致风险评估难以实施；过于单一和集中的权力结构，又使得监督的性和信息沟通的效率大打折扣，从而难以形成现代、科学的内部控制理念和规范的整体内部控制体系。

2.公司治理结构存在缺陷。公司治理结构是保证企业合规运行的顶层设计，也是内部控制在企业组织结构中的最重要区域。公司治理结构并非通过日

财务与会计·理财版·构建国有企业内部控制

制度的探讨

王淑娜常的控制活动构建，而是先于内部控制设计完成并作为日常控制活动的基础而存在。但在我国许多国有企业中，现代企业治理结构不够完善，表现在：一是国有法人股权高度集中，股权结构无法形成有效制衡；二是高度集中的国有股权对管理层的监督不到位，所有者缺位问题明显；三是国有企业会、董事会、监事会、经理层职责不明确（部分国有企业甚至未建立规范的董事会），会和董事会职责模糊，监事会监督权难以实施，董事会成员和高级管理层高度重叠，往往导致国有企业产生严重的内部人控制问题。综上所述，所有权缺位、内部人控制、缺乏监督和制约等国有企业公司治理结构问题或其衍生问题，导致企业主要负责人集控制权、执行权和监督权于一身，内部控制制度建设基础“先天不良”。在实践中，即便是良好的内部控制制度往往也只有助于避免操作风险、提高组织的运行效率，却无法在控制决策风险方面发挥大的作用。

3.风险评估重视不够。内部控制中的风险评估不同于一般投资项目的风险评估，其主要是对企业各个管理层级所面临的常态风险进行评估。由于国有企业天然存在的所有者缺位和缺乏内部监督问题，对高层管理者追求业绩和忽视风险的行为有着潜在激励，再加上风险评估本身不能创造直接的经济效益，在国有企业的环境中难以受到中层和基层管理人员的重视，从而导致企业对风险评估不够重视。长期以来对内部控制中

风险评估的忽视，推迟了企业风险管理理念的改进、风险管理的建设和对风险管理专业人才的培养，造成企业的财务人员、法律人员较多，但财务风险、法律风险评估专业人员却难以满足需要的矛盾。综上所述，国有企业对内部控制要求的风险评估不够重视，这个结果是由治理结构问题、工作理念传统、人才缺乏等多方面原因造成的。

4.控制活动设计科学性不够。控制活动是帮助管理层执行决策和处理风险的一系列和程序的实施过程。控制活动的有效实施有赖于工作流程的科学设计和监督性。在我国国有企业控制活动中，较突出的问题是不相容职务未相分离，例如，有的企业财务人员同时也是会计人员，或者财务与会计合署办公，便极易导致资金挪用和会计作假等合谋性质的舞弊行为，这属于工作流程设计不够科学的问题。另一方面，我国国有企业内部监督缺乏性，例如，一般企业内部监督评级由内审部门实施，但内审部门却隶属于企业管理层，导致出现管理者既实施管理行为，又审计、监督自己的管理行为，必然无法做出客观、公正的评价。同样，内部审计部门也难以正确评价内部控制活动本身是否得到良好的执行，这样即使内部控制制度本身存在缺陷，也无法发现和改进。

二、构建国有企业内控制度的思路1.改善企业整体内部控制环境。内部控制环境是内部控制制度建设和实施的基础。改善国有企业内部控制环境首

Finance & Accounting

财坛快语

S随着我国资本市场的快速发展和商业银行的业务转型，商业银行所持有的以公允价值计量的非信贷类金融工具比重越来越大，金融工具公允价值的变动对商业银行资产、负债和损益的影响日益增强。商业银行只有建立完善的估值内部控制和管理体系，运用科学的估值方法，才能保证公允价值计量和报告的准确性，并在此基础上实施有效的分析与管理。

一、建立完善的金融工具估值管理体系

先应从教育管理人员和员工摈除“平均主义”、“报喜不报忧”、“重业绩不重风险”等不适合现代市场环境的传统思想为始，只有企业和员工从思想上重视风险、将风险和绩效挂钩后，才具有构建内部控制框架各项制度建设和实施的基础，反之无论制度如何完善，如果执行部门缺乏诚信或对内部控制不感兴趣，都会导致内部控制失效。其次国有企业必须建立与市场经济法律制度相适应的现代公司治理结构，国有资产管理机构切实履行国有企业出资者的职责，并明确股东大会最终决议、董事会决策、经理层执行，监事会对决策和执行实行监督的职责与关系，打破内部人控制，才能为内部控制各项制度建设和实施奠定制度基础。

2.加强内部监督的性。对于目前我国国有企业内部控制建设来说，内部监督的性至关重要。若内部监督不能

商业银行如何加强

金融工具的估值管理

徐 锐1．明确前中后台的职能定位现阶段，国内主要商业银行逐步走向了集团式的混业经营模式，通过各分支机构和前台业务部门参与到资本市场各类资产的投资中。如果估值方法不统一则可能产生重大错报风险，这就需要将金融工具纳入后台财会部门进行统一管理，建立后台财会部门为主导的金融工具估值体系。后台财会部门的公允价值估值管理体系以会计计量和信息披露为主要目的，其职能区别于业务管理部门交易定价的估值和风险管理部门风险履行监督职责，则无法具备相应的权威性，不仅不能监督和评价内部控制制度的建设和执行，而且会使业务部门和管理部门丧失信心，直接导致内部控制制度失效，因此在改变传统计划经济思维和完善公司治理结构的基础上，必须进一步加强内部监督的性。企业内部监督包括较高层次的监事会监督和执行层面的内审监督，监事会应监督董事会和高级管理层的行为，直接向股东大会报告；内审部门应监督和评价业务活动和管理活动的合规性，并改变目前内审部门隶属于经理层的情况，调整为直接受董事会领导，向董事会和监事会汇报。内部监督性的提高将直接促进内部控制环境要素和监督要素的实现，间接作用于风险评估、信息与沟通、控制活动要素的完善。

3.借鉴先进经验实施风险管理、流程设计和信息系统建设。如果说治理结

监控和计量的估值。出于目的、依据不同的要求，前中后台在估值模型、参数选取和估值频率等方面可能会有所不同，从而会导致估值结果存在差异，但在总体原则上，交易定价、风险管理、入账估值等使用的估值方法和假设应当尽量保持一致。因此，后立估值在保证其会计计量的性基础上也需要前中台部门的支持与配合。业务管理部门、风险管理部门和财会部门应共同协商并制定金融工具公允价值估值的基本方法，并参与到估值流程中。与此同时，在日常估值过构改进和监督机制建设更多依赖于思想进步和制度设计，那么风险评估、控制活动和信息与沟通则可以更多地通过学习行业先进经验从技术上予以解决。其中，对于风险评估要素，国有企业可以通过聘请专业的风险管理机构为企业设计科学合理的全面风险管理体系，并给予持续辅导；对于控制活动要素，可以通过聘请专业的管理流程咨询机构与企业管理和业务部门共同梳理相关控制流程，设立前、中、后台工作机制和利益相关岗位不兼容的职位体系；对于信息系统建设，可以通过聘请专业的企业信息化管理机构为内部体系建立内部管理信息系统，该系统可以包括风险管理信息系统、OA系统、文件工作流系统以及各个具体业务板块子系统。■

（作者单位：国家国防科技工业局军工项目审核中心）

责任编辑 陈利花

·财务与会计·理财版内部NEIBUKONGZHI控制关于国有企业内部控制建设的几点思考□刘

洋（北京中商贝林农产品有限公司北京100045）

国有企业在我国经济建设中扮演着非常重要的角色，但在现阶段市场经济大环境摘要：

下和改革的潮流中国有企业面临着越来越严峻的形势，而内部控制是促进国有企业提高经营效率、保障国有资产安全、增强风险应对能力、实现发展战略的重要措施。但从国有企业目前的实践来看，内部控制还是一个薄弱环节，由于控制不力造成的经营效率低下、舞弊层出不穷已成为普遍现象，这些都严重影响了国有企业的经济效益和持续发展，如何有效地进行内部控制是摆在国有企业面前急迫而沉重的课题。国有企业内部控制建设关键词：

据

统计，2012年全国国有及国有控股企业累计实现营业总收入

问题

一、国有企业内部控制中存在的

的若干核心功能，比如选人用尚未完全落实，董事会的作用不免弱化，难以充分发挥制度设计时所赋予的重要功能；国家投资者缺乏作为权益人应有的主动性，国资委与董事会沟通有待加强。

逾42万亿元，同比增长11%，营业总收入、实现利润和应交税费连续两个月环比增长，一批国有企业实现了从“中国500强”到“世界500强”的跨越。国有企业的作用不仅体现在资产和生产规模的大小、实现利润和上缴税收的多少，更重要的是在落实国家宏观、保障市场供应、维护经济秩序等方面发挥着带头作用。

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，完善并运转良好的内部控制是在激烈的市场竞争中屹立不倒的重要基础，是现代化企业管理的一项重要内容。我国也在不断加强对企业内部控制建设的推行力度，颁布和修订了一系列相关法律法规。

（一）法人治理结构缺陷。在规范的法人治理结构中，应由股东大会选举董事会和监事会，再由董事会选聘经理层来管理日常经营事务，经理层对董事会负责，监事会对董事会和经理层进行监督，董事会和监事会向股东大会负责，各机构职责清晰、相互制衡，但国企法人治理结构存在着诸多问题。

2.监事会形同虚设。董事会和监

事会均由股东大会选举产生，名义上两者地位平等。但在实际运作中，监事会人员一般来自企业内部，其成员的薪酬和职务升迁大多由董事长或总经理决定，造成监事会往往被董事会或经理层控制，性无法保证，形同虚设，沦为名义上的监督机构；虽然《公司法》明确要求监事会必须有适当比例的职工监事，但实际中多由企业领导担任职工监事，很容易与同为领导的董事、经理形成利益共同体；监事会成员中缺少通晓财务和法律知识的人才，导致其监督权难以具体落实。

1.董事会作用弱化。我国国有企

业虽然形式上建立了法人治理机构，但部分公司的董事长同时兼任总经理，且董事会成员与经理层高度重叠，职责分工和议事规则不清晰，导致职能严重交叉或重合；高管权力集中现象严重，董事会成员基本由企业内部经营人员组成，无法地决策和对经理层实施强有力的监督，使经理层的权力失去了有效制衡，在企业内部自由裁量权极大，造成严重的内部人控制；一股独大的情况下，对企业干涉过多，加之对日常经营管理工作缺少明确的界定，目前董事会应具有

2006年国资委发布了《企业全面

风险管理指引》，财政部等五部委分别于2008年和2010年联合发布了《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，这些文件的出台标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的企业内部控制规范体系基本建成。

3.关系定位不清。在我国国有企

业中，除了现代公司所广泛采用的董事会、监事会和经理层的组织模式之外，还涉及与会、职工代表大会、工会等权力机构的关系定位问题。职工代表大会和工会的职能相对弱化，

78《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊

内部NEIBUKONGZHI控制二者在领导下履行职能，所以董事会、经理层、会的关系应如何定位？在实际管理中，董事会职能可能受到会的制约，权利被部分削弱。某些身兼董事的成员在董事会上仅仅是表达作为董事的意见，没有反映会意见。会是国有企业所特有的，与董事长的行政级别可能相同，那么谁才是企业最高领导人？董事会与会之间的权力应如何界定和分配？会的政治核心作用应如何体现？只有解决了董事会、会的权力分配，才能明确经理层对谁负责。

关于国有企业董事的任职现状，也存在着比例过低、性不够、对企业信息获取渠道不畅通、专业素质欠缺等问题，董事会下设的各专门委员会作用也有待进一步加强。

（二）人力资源管理缺陷。良好的人力资源能够有效地促进内部控制在企业中的顺利实施，并保证其实施效果，而我国国有企业人力资源管理中仍存在着不容忽视的问题。

排到国企担任要职的现象。国家作为股东或大股东，有权任命它的经营管理者，但如何保证在市场竞争的环境下，任命的管理者能具备相应的经营管理水平和道德素质则成为了新的问题。国有企业的中层管理人员主要是内部提拔，易形成管理惯性，难以为企业变革和发展注入活力；论资排辈的传统现象虽有改善，但对人才的破格提拔与使用仍然十分谨慎，“干部能上不能下”的问题始终不能有效解决；普通岗位招聘目前主要侧重于从高校招聘，招聘渠道相对单一；用人制度的不合理，也导致富余人员过多，而真正能为企业带来经济效益的人却很少，更加剧了国有企业的困难局面。

内部监督是企业对内部控制的建立和实施情况监督检查，对内部控制有效性进行评价，进而对发现的缺陷及时改进，是实施内部控制的重要保证，而国有企业在内部监督上表现的并不严肃。在实际工作中，监督部门不经常进行内部控制实施的监督检查，即使有抽查也体现的比较随意，监控作用并不大，这些行为无形中加大了企业内部控制风险发生的可能，形成了潜在的内部控制损失。内部审计部门作为监督的重要实施者，还普遍存在着诸如性差、人员胜任能力不足、机构不完善等缺陷，导致内部审计的监督作用有限，监督缺乏震慑性，职能没有得到真正发挥。很多企业往往在本期结束后，就将内部控制画上了句号，忽略了定期对内部控制有效性进行评价的环节，或是缺乏具有较强操作性的评估方法，评价工作往往流于形式，因而未能对内部控制管理进行及时的查缺补漏，使整体内部控制工作难以实现不断的提高与改进，给企业经营和管理带来很大风险。

二、完善国有企业内部控制的建议（一）完善法人治理结构。改善国有企业治理结构需要和企业两个责任主体共同努力，在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理分配权限明确职责，形成相互合作、相互制衡的机制。

3.激励约束机制不合理。合理的

激励与约束能帮助企业有效管理人力资源，为企业发展壮大提供持续的动力。随着国企改革的逐步推进，对部分企业管理者也采取了如年薪制、少量持股等激励措施，但管理者的报酬仍偏低且未同经营业绩合理挂钩，导致在无法得到高回报的情况下，管理者将大量的时间和精力用于获取薪酬之外的收益，追求在职消费，弥补对自身激励的不足；部分管理者迫于业绩与监管机构的考核压力，具有粉饰财务报表的冲动，或为追求短期效益，忽视经营风险，并向国家转嫁损失，滋生舞弊；国企负责人就算没有完成经营任务，考核结果与其收入的减少往往是不成比例的，即使出现了比较重大的问题，一般也可以通过“挪位”来解决。对员工而言，个人工资与公司总收益脱节致使员工对企业整体发展漠不关心；激励机制的不合理使员工的收益和努力程度相关度过低，处于同一职位的员工努力与否收入都相同，无法充分体现个人贡献；国企员工一旦进入企业，只要不犯大错，一般可受用终身，人浮于事的现象依然严重；也有一些国有企业过于强调个人业绩，导致协作不足内耗严重，这显然是业绩指标的设置没有把团队协作考虑在内。

（三）内部监督和后续评价不到位。

1.与企业战略相脱节。国有企业

人力资源部被赋予了一些新的内涵，但并没有完全摆脱旧的人事管理的痕迹，其角色更多的表现为行政事务处理者，忙于考核考勤、薪资福利的日常发放、档案合同管理、员工的常规培训、招聘与调动、退休等事务性工作。人力资源管理应充分考虑企业的发展战略、行业环境、核心竞争力、业务和技术现状，而许多企业往往采取了与战略或经营环境不相一致的人力资源，或是完全脱离自身的人力资源现状与管理能力来制定战略，与发展战略脱节的现象没有得到改变。

1.加强董事会建设。董事会是法

人治理结构中的核心，截至目前，在国资委的推动和指导下，116家企业中，已有51家建设了规范的董事会，外部董事在董事会中席位占到半数以上，有5家企业董事会由外部董事担任董事长，薪酬与考核委员会、审计委员会的成员全部由外部董事担任，建立了企业外部董事人才库。要强化董事会职能，建议董事长与总经理分设，避免人员重叠以及监督弱化现象；国资委应逐步回归股东的角色，为董事会发挥作用留下空间，在时机成熟的条件下，可积极稳妥地探索

2.人才选用机制亟待改善。管理

者素质和管理理念对企业的发展有着非常重要的影响，最高管理者的任用作为现代公司的重大决策，应由股东大会选举产生。而国企负责人的任命并非完全的市场行为，上级党组织和国资委起着至关重要的作用，这可能会造成将不具备经营能力的管理者安

··CommercialAccounting20130204期79

内部NEIBUKONGZHI控制对于国有企业高级管理人员的任命，不能完全依赖机构，建议适当参照市场要求，在坚持党管干部原则与经营管理者依法行使用相结合的同时，注重提升领导班子经营管理水平和道德素质。为保障在委托代理情况下国有资产的保值增值，2008年6月国资委就国有控股企业管理层持股、职工持股出台征求意见稿，这表明国资委对于设立恰当的激励机制十分重视。国企管理层与员工持股的具体比例可根据不同行业、不同企业的盈利能力来确定。日常的绩效考核，可根据企业发展阶段、管理水平和业务特点，建立与预算责任制度和公司收益双重挂钩的考核体系；通过建立责任追究制度提高制度的违约成本，形成权利与责任的相互制约，防止权责失衡时所滋生的舞弊动机以及通过集体决策逃避责任的不良企图。国有企业应重点改变传统干部任免方式，摒弃官僚作风，依据充分竞争、优胜劣汰的原则，建立合理的标准化招聘流程，丰富招聘渠道，形成任人唯贤的用人机制。

（三）强化内部监督和控制评价。针对各种弊端，加强内部审计在企业改革和发展中的监督和服务作用势在必行。应提高董事会和经理层对内部审计的职能认识，充分调动全体员工参与内部控制监督的积极性；建立符合公司治理要求的内部审计机构，处理好内审机构与董事会、经理层的关系，明确内部审计的职责定位，禁止监督人员兼任企业其他部门职务，保障内审机构运行的相对、客观与权威，避免内部审计工作流于形式；加强审计队伍建设，提高人员素质；推进内审职能从传统的查错防弊转向现代的评价、服务和监控，审计方式转向过程预警与事后审计相结合。

企业内部控制的新趋势是实行“控制自我评估”，即企业定期或不定期的对自身内部控制的有效性及

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将国资委履行的部分重要职能，如对经理层的组建、考核等逐步放权于董事会；进一步加强国资委和董事会间的互动，国资委可通过管理董事会达到“管人、管事、管资产”的目的；不断完善有关法人治理的法律、法规和，使国有企业制度建设，尤其是董事会建设有法可依。

实施的效率效果进行评估，发现内部控制缺陷，结合新情况和新要求，有针对性地加以改进，在循环改进中得到提高并趋于完善。国有企业的内控评价工作严重欠缺，应以持续改进的理念进行内控监督管理，针对内控缺陷提出的改进意见具有有效性和可操作性，保证企业能不断减少或避免出现漏洞。应建立监督追踪问效机制，对于性质严重或急需解决的问题，采取后续跟踪审计，确保整改到位和监督检查力度；可通过完善监督检查责任人的考核制度，保证其履职认真。

三、总结

总之，国有企业经营管理中还存在着种种问题，公司制改革也远未到位，在市场等外部监督体系尚不完善的情况下，内部控制建设仍然任重道远，问题的解决非一朝一夕。针对目前存在的缺陷，我国国有企业内部控制的改善须从国情和自身条件出发，选择适宜的发展模式，在科学的内部控制规范指导下，注重解决源头问题，将宏观指导与自身完善相结合，以提高经营管理水平，实现企业战略规划和目标。S

2.加强监事会建设。董事会着眼

于决策的科学性，监事会则应着眼于决策的合法性。国有企业可调整监事会的人员构成，由所有者代表、相应机构、社会中介组织及职工个人代表组成监事会，监督企业经营管理班子的经营业绩和管理水平，监督企业执行国家经营目标、维护国家权益的情况，检查了解企业财务报告、经营方针和重大决策的情况；通过保证监事会经费和规范监事选任等措施来提高监事会的性；确保监事会对企业经营决策及与之相关的信息有足够的知情权；还要注重提高监事会成员专业素质及履职能力；建议建立相应的绩效考核制度体系，加强对监事会和监事的考核，以提高监事执行监督职能的积极性。

3.理清关系定位。就国有企业特

有的董事会与会的关系而言，应明确企业的最高领导人是董事长，会应负责纪检、监察、宣传、党建等职能，重点把握和指导企业决策的政治方向、企业决策是否符合党的路线方针、是否符合广大群众的利益。

此外，董事和董事会专门委员会制度还需进一步完善，建议通过增加董事和外部董事在董事会中的比例、提高专业素质和信息的甄别能力、改善外部董事激励约束机制、完善相关法律制度、加强董事会下各专门委员会建设等相应措施，达到提升董事会工作质量的目的。

（二）改善人力资源管理。国有企业应当围绕发展战略并结合人力资源现状，制定人力资源的整体规划和能力框架体系，优化人力资源总体布局，实现合理配置，提升企业核心竞争力。

2.齐军.国有建筑企业内部控制研究［J］.财会通讯（综合）.2012，（10）.

3.李耀强.推进国有企业董事会建设［N］.光明日报，2012-12-26.

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80《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊

【企业战略】ＢｕｓｉｎｅｓｓＳｔｒａｔｅｇｙ

２０１２年第１２期（总第４１０期）上

关于国有企业内部控制制度完善的探析

周

军

（国电达州发电有限公司，四川达州６３５０６６）

摘

要：社会主义市场经济在建立和完善的过程中，因为经济犯罪案件的出现呈现上升趋势，其中有很多案例

与单位内部会计的监督力度有着直接的关系，而控制和管理弱化之间的关系也是尤为密切的。这种类型案件的发生和企针对国有企业内部控制制度的完善和健全进行分析和阐业内部控制以及会计基础工作薄弱有着较直接的影响。鉴于此，述，以期促进企业健康、可持续发展。

关键词：国有企业；内部控制制度；完善中图分类号：F224.32

文献标志码：A

文章编号：1000-8772（2012）23-0074-01

一、引言

企业内部控制制度的加强和完善，对于单位治理结构的完

制度化，善起着尤为重要的作用，从而使经营管理实现规范化、

在很大程度上实现经济决策的科学性和透明性的提升，在对社会主义市场经济进行完善的过程中，其重要性和紧迫性得到了较大程度的体现。

经存在了；有的企业销售合同都由业务员进行管理，当在回款过程中出现了问题，才想起找到合同或者去打官司。企业风险意识差都有可能造成这些问题的产生，在内部控制管理中，审慎态度比较匮乏。

三、完善国有企业内部控制制度的对策

1.逐步建立国有资本退出机制

按照国家的产权和目前国有资本的经营状况，可考虑采用国有股回购、公司职工持股，或者通过产权置换，吸收民营机构投资者和国外资本等途径，以降低国有资本比例，使国家无须操心便可获取“搭便车”所带来的资本收益。

2.把握授权的度量变到质变，是事物变化的一般规律。在这里“量”上的度

内控起决定作用，当量的变化到了极限时，必然引起质的变化。

制度的量度界定也就成为实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法人代表，既要保证其经营决策的性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的量度界定是关键一环。

3.提高被控对象的受控度有效的内控制度，是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。社会实践告诉我们，控制与反控制的矛盾在任何地区、任何时候都存在，尤其是在中国这个受几千年封建思想影响的国度里，矛盾尤为突出。因为不少企业内控制度形同虚设，舞弊行为时有发生，所以提高被控对象的受控度就必然成为内控制度实施中的难点。一般而言，内部控制的对象是指企业的权力操纵者，是对权利操纵者的权利约束，也是对权利操纵者之间的权利制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。从本文的角度上来讲，提高被控对象的受控度关键有两点：一点是内控制度的科学性；另一点是主要决策者的受控程度。

参考文献：[1]王琳.建立、强化和维护企业内部控制制度的措施[J].固原师专学报，2006，（3）.

[2]代莉莎.浅议企业内部控制与会计信息质量[J].贵州社会科学，2011，（9）.

（责任编辑：张娟）

二、我国国有企业内部控制制度的主要问题

1.管理部门对企业内部控制环境缺乏关注，认识不到位

不管是什么类型的企业，其控制活动都必须在相应的控制

加强或者削弱环境中才能够得以开展，所谓控制环境，在建立、

特定、程序以及效率是必不可少的一部分内容，在此基础上，企业的经营目标和整体战略目标的实现也会受到一定程度的影响。但是还有很多企业的负责人并没有对其有明确的认

有的企业认为，企业内部控制其实就是内部监督，仅仅是一识。

个手册或者是一个文件；有的企业对内部控制的认识还仅仅停留在感性的阶段，认为内部控制就是内部成本控制或者是内部资产安全性控制等，在认识内部控制系统的过程中并不够全面，在此基础上所制定出来的目标也不是长远的；还有的企业更严重，根本不知道到底什么是内部控制，之前其实就已经有很多企业因为这样的原因而出现破产倒闭的现象。

2.企业内部审计缺乏性和权威性

所谓内部控制其实就是内部控制的再控制，它的地位性较强。但是在大部分企业中，内部审计主要服务于企业负责人，这样的话，内部审计不仅不可以对上司实行监督，而且同级之间也不能实现监督。所以，内部审计因为在地位上没有足够的性，在进行企业内部控制的时候也受到了一定的制约和影响，想获得信任就比较困难。很多企业内部审计机构都归属于财务部门，通过总会计师或者总经理进行领导，在这种情况下，审计职能会受到很大程度的。

3.企业风险意识差，内部压力不足当前，社会企业内外环境越来越复杂，企业与企业之间的竞争力也日益激烈，在这种情况下，企业的经营风险也越来越高。但是从国有企业的现状上来看，企业的风险意识并没有得到一定程度的提升，同时，有效的风险管理机制相对也是比较匮乏的。很多企业在生产经营过程中，管理粗放和短期行为是比较常见的，例如，为了超额完成销售额，对客户的资信情况并没有做出认真细致的分析，从下单生产的那一刻起，风险就已

收稿日期：2012-12-10

作者简介：周军（1972-），男，四川达县人，会计师，从事企业内部控制研究。

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ＣＨＩＮＥＳＥ＆ＦＯＲＥＩＧＮＥＮＴＲＥＰＲＥＮＥＵＲＳ󰀀󰀀󰀀年第󰀀期下旬刊󰀀总第󰀀󰀀󰀀期󰀀时代金融󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀 󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀,关于加强国有企业内部控制制度对策的研究李大安󰀀东营市公共交通汽车公司山东东营󰀀󰀀󰀀󰀀摘要」内部控制制度是社会经济发展到一定程度所产生的是加强企业内部管理提高企业经济效益的一种重要方式内部控【制制度贯穿于企业经营管理的各个方面企业内部控制制度最主要的作用就在于保证企业的经营管理能够正常有序的进行保证企业的资产能够安全稳定有效地运用提高企业进行经济合算的正确性不断地推动企业在各项方针上的执行提高企业的经济收益和管理水平󰀀关键词」内部控制制度管理经济收益、。。、、、。一、企业内部控制制度的发展现状。金的使用效率保证企业各项业务目标的实现。内部控制管理制度与企业财产的安全和完整有着密不可分的关系󰀀三󰀀有利于加强企业的内部审计工作是企业在发展过程中不断反映企业发展的指标、对于每个内部审计是企业内部控制管理制度中的一个重要组成部分是对于企业在进行经济活动的过程中其合法性、企业来说为了实现管理目标就必须建立一套健全的内部管理制度从而保证企业发展的有序健康但是对于企业来说由于各种原因每个企业在进行内部控制管理制度制定的过程中都会有着很多的不足这些不足之处归纳起来主要有󰀀一󰀀对内部控制制度的认识不到位由于传统管理模式的影响在目前的很多企业中领导对于内部控制管理制度的相关知识还不是非常了解对于内部控制管理制度重要性的认识还有待提高很多领导把企业内部的财务管理制度错认为是内部控制制度内部控制管理制度的不健全导致单位在进行财务监管的过程中有着非常多的问题资产不能够被有效地管理造成会计信息的失真󰀀二󰀀缺少内部管理制度建设规范体系在󰀀󰀀󰀀年󰀀月我国财政部和等五个部门联合发布了我国的《企业内部控制基本规范》在󰀀󰀀 󰀀年又发布了《企业内部控制配套指引》这些都标志着我国企业内部控制规范的基本体系已经建成但是在我国的很多企业中还没有进行行政企业内部规范的制定导致在企业内部的控制管理没有章落可循。真实性以及有效性的审核和体现更好的发展三过程中、。完善的内部控制管理制度可以保证在进行内部审计的过程中及时发现企业在管理过程中出现的漏洞。保证企业󰀀企业加强内部控制管理制度的措施在进行社会主义市场经济的不断完善和深化会计改革的。。。、。。。企业应该在遵守会计准则的基础上从企业本身的工作出发不断建立健全自己的内部控制管理制度这些制度在进行制定的过程中应该有着明确的书面文字规定这样不但可以保证企业的相关人员在进行日常工作的遵守还有利于单位内部的连贯性󰀀一󰀀自觉建立健全内部组织机构企业的内部控制管理制度在单位进行经济活动的制定指挥和控制的过程中优化工作进程在这其中最主要的问题就是进行职责分工󰀀经济业务的处理在进行一项经济活动的过程中不能够由一个人或者是某个单位单独处理每项业务在处理的过程中应该。。、、。。。󰀀三󰀀约束力不强企业没有可以进行精确计量的目标以及本身的非营利性导对有着多个部门的参与保证工作的透明性和科学性󰀀资产记录和保管的分工这样做最主要的就是进行资产完。。致在很大程度上对于工作完成度的评价没有精确的评价方法于相对模糊的岗位责任。。整性的保护在职责分工明确的情况下。能够避免分工不明确所就不容易对其进行把握这就导致工作任务不能够像企业的生产线一样有着连续性因此在企业中即便是有了非常完善的组织机构对于其相对制约监督制度还是不能发挥完全的作用对于企业内部制度的约束力不够。产生的各种问题的产生󰀀二󰀀称职的人员管理对于一个企业来说没有称职的人员执行即便是内部控制制度设计得非常完善。。进行内部控制制度建立的意义随着我国社会主义市场经济的不断发展的职能正在不断的变化中行政企业的职能也发生了相应的转变与此同时社会对于行政单位在工作过程中的效率和质量有了更大的期望行政企业就需要尽快建立健全的内部控制制度实现企业内部的精细化管理不断适应社会主义市场经济制度的发展󰀀一󰀀有利于进行企业的资产管理实现依法理财的基本条件是管理好企业的资产内部管理控制制度可以保证企业在进行资产管理的过程中能够有章可循保证企业在进行资产的采购使用报废等过程中能够有着单位的控制做到资产配备的及时调整从而实现资产的优化管理󰀀二󰀀有利于加强企业的预算执行能力预算标准管理是一个企业进行管理的核心内容它在企业的所有业务活动中都有着体现建立一个企业的内部控制管理制度可以保证企业的预算约束力不断地增强从而提高企业的预算资。。。、、二、。。企业的内部控制制度的执行能力很大方面上取决于单位的用人制度比如说企业的出纳员和保管员都禁止填写收付款凭证和收发料单等工资的计算发放表单必须要事前进行审核发放之后进行复查盖章情况等󰀀三󰀀加强预算管理控制预算是一个企业在一年内的资金流转计划具有很强的全局性和约束性企业的内部控制制度的完善是实现预算控制管理的关键在进行预算的制定过程中做到零基预算细化预算核定具体的收支额度明确各项资金流转的方向以及相关的用途在进行预算执行的过程中应该不断地进行刚性约束防止产生超预算和扩大预算范围的现象产生󰀀四󰀀加强授权管理控制授权批准控制是企业遵守内部控制制度的一个非常关键的步骤相关的企业人员在进行经济业务活动的过程中首先要经过相关领导的批准相关的领导也必须了解授权的范围比如在资产管理的过程中就必须明确相关人员的责任权利和义务对󰀀。。。、也是徒劳无功的。。。、󰀀下转第󰀀页󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀四󰀀加强预算精细化管理完善绩效评价高职院校预算是根据学院事业发展规划和年度工作任务、将、所有可能实现的收人及支出以货币的形式予以表现、、。为有效提高规模和进度选择短期流动资金贷款和长期贷款相结合的方式尽可能降低资金成本另一方面应根据学院的实际偿还能力建立切实可行的有效的财务风险评价体系以便能及时发现问题、。资金的使用效率确保全年任务目标的顺利完成必须对预算编制执行调整决算和监督评价实行精细化管理。󰀀六󰀀加强资产管理建立国有资产校长负责制建立专门的资产管理机构建精心准备首先应对所有财务基础数据进行收集整理分类汇总做到预算基础数据准确完整全面其次根据人员经费按人数公用经费按定额专项经费按项目的思路紧紧围绕学院教学科研管理的目标实现量化定额管理󰀀执行预算应维护预算的刚性除有重大事项发生和发生了重大变化并经过科学论证与权威批准外必须严格执行以保证预算执行结果与预算编制目标的一致性在具体操作上首先应利用财务软件的辅助核算功能建立立体科目及编码体系按照科目项目类别部门往来单位限额控制等方面进行精细核算从技术层面维护预算的严肃性另一方面应当构建预算编制预算执行及预算绩效的预算考评指标体系建立预算执行违规责任追究制度再次应充分发挥学院审计部门的作用󰀀五󰀀强化资金管理资金是学院生存的血液是学院开展一切活动的前提目前高职院校资金来源复杂多样资金的运用也是多种多样因此强化资金管理也是精细化财务管理的一项重要内容加强资金管理主要可以从以下几个方面进行󰀀加强收入管理提高资金统筹能力必须明确学院财务处是代表学院对全院财经活动进行统一领导和管理的唯一职能部门必须将所有资金上缴学院财务处统一管理由财务处统一财经统一账户管理统一收费统一核算管理保证学院资金的高度整合和有效控制同时选择最佳理财工具充分利用闲置资金󰀀完善货款风险管理建立风险预警机制学院应充分认识银行贷款有偿性的特点在融资过程中必须综合全面考虑进行科学论证控制贷款规模并根据学院项目、、󰀀必须高度重视预算编制立分级负责的资产管理体系国有资产负责制、处󰀀负责人将国有资产的管理作为部门负责人和资产保管。实行部门󰀀学院、系、、、人的一项重要考核内容加强财务与资产管理部门的数据核实、、、每年对资产进行盘库。保证资产账账相符、、、账实相符、、。充分利用。。和挖掘资产信息管理系统中的数据、。、、、、、。提高资金使用效率完善资产采购使用变动转让报废处置程序学院应对实验实训设备办公设备的购置进行认真的评估统筹安排形成优势互补资源共享提高资产利用率总之财务管理精细化是学院财务管理的方向它可以规范学院财务运作明确学院管理目标细化每一个管理单元从而保证教育经费使用规范安全有效只有把财务管理工作做精做细才能为学院领导提供详细真实有效的财务信息才能为学院挖掘增效空间减少财务风险保证财务目标实现打好基础、实现资源共享。、、、、。、、、、、。参考文献 󰀀󰀀󰀀󰀀 王志勇󰀀六大措施助推精细化财务管理化工管理。。 󰀀󰀀󰀀󰀀 󰀀杨梅󰀀谈精细化财务管理的优势及实施对策财经界 󰀀󰀀罗晓文李彦敏财务制度与财务治理结构󰀀、财务管理体系及会计制度的关系基于首都机场集团公司编写财务制度的实󰀀践财会通讯󰀀󰀀󰀀。作者简介高级会计师󰀀沈峰󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀一󰀀女。汉族江苏常州人本科研究方向财务管理󰀀责任编辑󰀀李敏󰀀󰀀上接第󰀀页󰀀于各项财产实行接近措施过程对于非相关人员禁止接触资产的流通、控制管理制度的正常运行。对于各项资产进行定期的盘点审核。󰀀五󰀀加强现代化技术的使用在企业内部控制管理制度实行的过程中󰀀六󰀀加强监督评审活动企业中的相关干部在日常的工作中要对内部控制制度效果进加强现代化技术的行评价和审核将结果向上级领导报告。及时发现和解决在工作。使用可以极大地提高内部控制管理制度的应用效率比如说在。过程中出现的各种问题和上的漏洞企业中使用计算机和相关的财务软件实现会计电算化实现了信息的高速流通和无纸化降低成本的同时提高了工作效率󰀀计算机的使用使得记账更加容易同时更加规范但是计算机的大量使用使得查账和审计工作没有可靠的依据为了解决这一矛盾可以在记账的过程中首先进行记账凭证的输出然后再由相关的经办人确认之后签名或者盖章凡是没有签名或者盖章的都视作无效凭证不进行账务处理同时可以设置主辅操作员的两次输人防止在数据输人的过程中产生错误使得相关的凭证无法进行校正󰀀可以提高工作效率单纯的手工会计已经远远不能满足现在的工作需求因此计算机的使用是非常有必要的但是保证相关系统的安全和正常运行是使用计算机的前提程序员在进行数据库的使用时需要进行加密按照电算化会计系统的设计进行配置人员的安排不断地健全数据的输人修改和审核保证内部内部控制制度是一个企业在正常的运行过程中重要的依据对于内部控制制度的要求对企业的发展有着非常重要的作用。。。。企业通过进行内部控制制度不断地对各项工作进行指导和调节从而不断地提高企业的工作效率不断地满足社会公众对于企业越来越明确的要求保证企业的公信力。。参考文献 钟玮我国企业内部控制有效性研究󰀀󰀀󰀀󰀀 一󰀀󰀀一󰀀。 巫锦华󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀 󰀀󰀀󰀀󰀀企业内部控制制度浅探田财会通讯刘开峰理财。。 郝健强󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀 伶星瑶强化内部控制有效性对策研究。。󰀀责任编辑󰀀唐荣波󰀀、󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀加󰀀󰀀󰀀󰀀󰀀Management

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国有企业内部控制建设的实践与探索

中机农业发展投资有限公司 黎文建

摘 要：本文分析了国有企业在新经济形势下加强内部控制建设的必要性，以及国有企业在内控建设中面临的问题，以中机投资公司内控建设的实践经验，对国有企业积极开展内部控制建设，以达到企业战略发展提出建议。关键词：国有企业 内部控制建设 实践与探索中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2013)02(a)-110-02根据“十二五”时期企业改革发展的总体思路，为进一步加强企业管理，夯实发展基础，国有资产监督管理委员会决定，从2012年3月起，用2年时间在企业全面开展以“强基固本、控制风险、转型升级、保值增值、做强做优、科学发展”为主题的管理提升活动，将突出投资决策管理、全面预算管理、安全生产管理、管理信息化、采购管理等13个方面的工作重点，实现企业管理方式由粗放型向集约化、精细化转变，全面提升国有企业管理水平。国有企业内控建设是管理提升活动的重要内容之一。

1 国有企业加强内部控制建设的必要性

当前及今后一个时期，国有企业的改革发展将面临极其复杂的外部环境，经营压力和风险加大，迫切要求企业强基固本，实现规范、稳健、高效发展。内部控制不仅是现代企业在对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段，更是企业有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。完善的企业内部控制体系，是企业提升资源配置效率和防范经营风险的重要保障。内部控制建设能够为企业战略有效实施、资源优化配置、企业价值提升提供强有力的支撑。

中机农业发展投资公司作为世界五百强的央企——中国机械工业集团的三级子公司，致力于农机物流商贸园区建设，目前投资建设的中机(长春)物流科技园，位于吉林春市，是目前全国规划最大的农业装备和行走类物流交易中心。公司倾力打造农业装备技术交流中心、工程机械物流交易中心等项目，提供便捷的物流支持、周到的服务管理、先进的信息平台，致力于将园区建设成为东北亚品类最全、辐射最广的“总部基地”。根据央企管理提升的要求，积极加强内部控制制度建设，实现企业管理水平和层次的进一步升级，真正成为中国农业装备流通平台投资及运营的领跑者。　

2 国有企业内控建设面临的问题

2.1 内部控制意识薄弱

内部控制制度的建立对于完善企业管理流程起着举足轻重的作用。国资委有明文规定国有企业必须建立内部控制制度，不少企业却没有建立和健全内部控制制度，造成人员职责不分、权限不明的状况。企业在采购、生产、销售的各个环节存在着严重的漏洞，缺少有效的内部控制制度，致使会计信息失真。 2.2 内部控制制度不健全

长期以来，企业普遍存在着内部控制制度不健全，财务管理薄弱的现象，大多数企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务环节。许多企业内部会计控制簿弱，造成会计核算不实，导致会计信息失真，会计工作秩序混乱，让企业蒙受不必要的经济损失。2.3 公司组织结构不合理，运作不规范

现在很多国有企业的组织结构设置很不合理，企业对所属部

门的资产缺乏全面的管理和控制，导致企业经济资源和信息资源比较分散，不利于发挥企业的规模效益。企业部门之间缺乏信息交流，各个部门之间缺乏配合与协作，不能实现资源共享，不利于协同效应的发挥，无法作出合理的经营决策。 2.4 人力资源状况不容乐观

国有企业受历史遗留问题的影响，人力资源结构不均衡，普通冗员和高素质人员短缺并存，专业技术人员断档严重；人员进出机制不畅，人浮于事现象较多；人才激励机制不到位，考核流于形式；人心不稳与消极怠工现象并存，从而导致内控制度无法正常实施。

3 中机投资内部控制建设情况

3.1 加强内部控制制度的培训和宣传

意识影响行动。为培育内部控制建设环境，强化广大员工的内控意识，公司通过部门领导人培训，加强了企业管理层对内部控制的重视程度。并编写相关内部控制知识小卡片，通过周例会，向全体员工介绍内部控制的有关知识，宣传内部控制的重要意义。通过一系列的前期准备工作，公司整体的内部控制知识得到了宣传和学习，内部控制建设的氛围初步形成，为以后的内部控制建设打下了良好的基础。

3.2 成立内部控制建设小组

中机投资公司成立了以董事长为主任，总经理为副主任，财务总监为办公室主任，各部门负责人为成员的“内部控制建设委员会”，积极开展内部控制建设各项工作。委员会的成立，为内部控制建设的各项工作提供了组织保障，也大大提高了内部控制建设的效率。

3.3 完善内部控制相关制度

科学的企业管理，需要有系列的管理制度，法制大于人治。内控建设重要环节就是建立和完善内控制度，中机投资公司根据公司的经营范围、资产规模、投资项目领域的不同来制订和完善企业内部控制制度，采取多方面的控制活动以确保企业的有序经营。重点针对岗位及其职责权限分离、业务流程环节控制点、财务管理等内部控制关键点，中机投资公司对公司现有的相关制度进行了收集整理，并结合内部控制配套指引的相关内容和公司目前的实际情况，对收集的制度逐项进行了梳理，完善了相关制度内容，涉及6个部门，20余项内容，以公司正式发文形式，下发到各个员工手中，集中和分散学习相结合，让内部控制制度发挥作用。3.4 内部控制制度及流程的评价及修订

公司制定的采购、工程招投标、销售、财务资金管理、财务报销制度、固定资产管理、投融资管理等一系列内部控制制度及流程，

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上市公司会计信息披露质量的有效提升策略

浙江财经学院东方学院 万俊慧

摘 要：上市公司的会计信息披露质量对于证券市场的透明、健康运行有着积极的作用。距离至今，我国实行会计信息披露已有十多年了，不过会计信息披露逐渐暴露出许多的问题，本文旨在剖析上市公司会计信息披露中出现的种种问题，深入分析问题所产生的原因，从而寻求提升披露质量的有效策略。关键词：上市公司 会计信息 提升策略中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2013)02(a)-111-02

上市公司的会计信息披露是指股份有限公司向广大投资者、债权人等披露自己公司的经营情况、财务情况等的信息，通常以招股说明书、定期报告、上市公告等文件来传达信息。广大投资者可以通过参考披露信息作出投资决定，失真、虚假的信息会造成投资者的错误判断，从而扰乱市场的正常运行。为了维护证券市场的有序进行，我们需要保证上市公司会计信息披露质量，解决信息披露中现存的有关问题。

1 上市公司会计信息披露出现的问题

(1)信息披露中主动性不强。我国大部分上市公司的会计信息披露中，真正有用的、有建设性的内容是非常的缺乏的，基本都是为了完成任务而制作的信息披露。其主要原因是因为上市公司对于会计信息披露缺乏主动性，在没有强制性规定必须披露内部控制信息之前，上市公司是不愿意透露有用信息的。有不少上市公司都是本着能不披露就尽量不披露，能少披露就尽量少披露的心态。若是会在运营中及时发现问题并在季度公司会议上让全体员工积极讨论和评价，去除了制度及流程中不合理、重复作业事项，不断地完善各项制度，并严格要求公司各部门按照完善后的公司制度执行。其保证了单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。

对公司利益有负面影响的信息就更加难以透明的出现在信息披露中，这使得大部分上市公司会计信息披露对于投资者而言参考价值不大。

(2)信息披露时间延误。当公司出现高层管理人员的变动或者公司经营情况改变、股利修改等等对公司前景将造成重大影响的情况时，需要及时向市场进行信息披露。但是我国大部分上市公司却通过推迟披露重大信息从而操纵股市，有些人员通过非法途径获得内幕消息从而降低了损失或者牟取了暴利。其他大多数的股民则因为未能及时获知消息而添加了投资的风险性。

第一，信息披露真实性差。虚假的信息对于证券市场的危害是非常大的，失真的信息会造成投资者的错误判断。有部分上市公司为了隐瞒对公司的不利消息，而披露虚假利润、募集所得资金的虚假使用情况、对公司未来盈利的虚假预测等等，这些虚假信息会对市场造成严重的扰乱后果，例如投资者由于看到了公司的未来盈利而大量购入该公司股票，股价飞速上涨以及买卖双方大量的非商贸物流园的竞争力。4.3 投资管理

投资管理决定了企业的发展方向及企业的成败。中机投资致力于投建农机商贸物流园，建立根据公司战略发展和业务拓展的需要，公司将要在做出投资决策前会进行充分准备，聘请社会专业机构进行可行性研究论证和风险评估，进行产业发展趋势及行业动态咨询；同时进行、法规方面的咨询，包括宏观、法律、法规等。对投资的项目进行定期回访会诊，从而完善风险预警机制。4.4 人力资源管理

人才是公司发展的动力和源泉。及时、合理的配置人力资源，确保员工队伍结构、素质与公司发展目标相适应，是公司发展中的重要一环。中机投资将建立有竞争力的薪酬制度，科学合理的考核制度，及时的考核与反馈制度，以打造一支高素质的人才队伍，快速、高效地执行公司运营方针及制度。

通过对作为国有企业的中机投资有限公司的现状剖析，并开

规避了部分展一系列内部控制建设活动，提高了公司的运营效率，

投资和运营风险，运营收入大幅度的增长，完成了公司的“十二五”战略开始之年规划，对公司的快步发展，投资新项目的布局以及公司的做大做强起到了积极作用。

4 完善中机投资内控体系的几个关键内容

4.1 招商管理

作为全国规模最大的农业装备和行走类机械物流交易中心，为保证商贸物流园区整体运营的知名度和信赖度，园区的入驻商户的招商工作就十分重要，要避免出现“全而杂，杂而乱”的情况。在招商过程中，将设定信用评级系统，入驻商户除了有相应的工商、税务手续齐全外，对其资产规模、银行评级、近三年运营状况等，进行综合评价，测评出A、B、C、D四个等级，D级以上企业方可入住贸易物流园。通过招商相关控制，才能以“共享，互信同力，和谐合作，共赢发展”的原则，确保入驻商户的共同利益及共同发展，同时保证来贸易物流园的购买者能放心采购。4.2 固定资产管理

固定资产是企业经营的重要手段，其安全性及完整性对企业运营影响很大，搞好固定资产管理，是企业良好运营的关键。中机投资投建的商贸物流园，目前主要固定资产都为商贸店铺，固定资产的管理在公司管理中是一项严格、复杂的组织工作。公司将要做到固定资产的会计核算和资产实物相结合、资产物业动态管理和财务管理相结合，规范公司日常运营管理，推动公司运营进步，提高

参考文献

[1] 高林萍.谈企业会计内部控制制度[J].会计之友,2004(10).

[2] 徐晓红.浅谈现代企业管理中内部会计控制制度的建设[J].黑

龙江科技信息,2008(23).

ＢＥＩＦＡＮＧＪＩＮＧＭＡＯ北方经贸国有企业内部控制完善的研究李维刚，王晓雨

（佳木斯大学，黑龙江佳木斯1007）

摘要：内部控制是近年来很多学者的研究热点，特别是自

二十一世纪发生在国内和国外的财务丑闻，在在把矛头直指向财务会计报告的同时，并对内部控制问题的解决方案进行了具体研究。加强和完善内部控制，已成为现代社会理论与实践关注的焦点。内部控制是企业管理的重要内容，受到越来越多的人的关注。本文介绍了内部控制的现状，确定企业内部控制实施过程中存在的原因，并进行深入的分析来解决国有企业内部控制存在的问题，提出了相关的对策，加强企业内部控制。关键词：国有企业；内部控制；治理结构中图分类号：F235文献标识码：A文章编号：1005-913X（2013）04-0127-02一、内部控制的基本概述（一）内部控制的概念

内部控制是指企业为了实现经营管理目标，保证经营管理活动高效地进行，保护财产物资的安全与完整，提高会计信息质量，而采取的一系列相互制约和协调的办法，措施与程序。

（二）内部控制的目的

基本目的可以概括为实现企业的可持续发展和企业的

追求利益是利益最大化。由于一个企业是以营利为目的，

企业的目的和终极目标。

首先，应该是安全和合理保证企业资产的完整性。资产的安全和完整性是投资者共同关注的一个重大问题，债权人和其他利益相关者，是可持续发展的物质基础单元。良好的内部控制，应提供制度保障资产安全。

其次，为了保证财务报告真实可靠，防止错误和舞弊的发生。信息报告的可靠性可以提供适合其预定的目的准确和完整的信息，确保信息报告披露的真实，完整的单位的管理，良好的信誉和维护企业形象。

（三）内部控制的原则１．全面性原则

内部控制应当贯穿决策的整个过程，执行及监督。覆盖企业及其下属各业务单位。内部控制是综合渗透全方位，它总是在商业活动和商业活动的整个过程。这就需要我们关注的重要业务和高风险区。并采取更严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。

２．相互牵制原则

一个完整的经济业务就具体的内部控制措施来说，必须考虑之间的相互制约的两个横向控制和纵向控制约束。降低监督，由下包上。因此，只有经过验证和的水平和垂直，使误差降低到一个较低的程度，甚至如果出现问题，而且容易找到尽快，以便及时修正。

３．协调配合原则

各部门之间的协调，人员之间应相互配合，同步，紧密，避免对方无论效率的工作，造成不必要的脱节现象。因此，我们不仅要对方，相互协调，保证连续，有效的管理活动。收稿日期：2013-02-26

建立健全部门间协调配合原则，对于理顺部门关系，实现

公司协调运转，提高行政效能有重要意义。

二、国有企业内部控制存在问题

我国国有企业在成立之初以及在以后的发展过程中都在制定一系列的管理规章制度，但这些制度并不完善，通过改革开放，西方的先进的管理理念被引进和学习，越来越多的国有企业更注重和学习内部控制制度

（一）企业内部控制意识薄弱

内部控制是保护企业的财产和提高管理的效率，但有许多国有企业存在内部控制意识薄弱问题，比如：航油自２００３年开始做油品套期保值业务。但总裁陈久霖擅自扩大业务范围，从事石油衍生品期权交易；一直未向中国航油集团公司报告，中国航油集团公司也没有发现。陈久霖一直于中国航油集团公司班子的领导之外，集团公司派出的财务经理两次被换，集团公司却没有约束办法。

陈久霖和日本三井银行、法国兴业银行、英国巴克莱银新加坡发展银行和新加坡麦戈利银行等在期货交易场行、

“看跌”期权，赌注每桶３８美外，签订了合同。陈久霖买了

元；但是没想到国际油价一路攀升。中航油从事石油期权交易从最初的２００万桶发展到出事时的５２００万桶，致使中航油在清算时造成账面实际损失和潜在损失总计约５．５４亿美元。造成这样的后果的原因是企业内部控制存在控制距离长，宽，杂乱无章的问题，内部控制流于形式，没有真正付诸于行动。

（二）内部审计部门监督不力

比如２００４年１１月１１日人民网转载《南方日报》记者朗朗、孙茂勇文章指出，“七千万元国有资产流失，格力集团审计爆惊人财务黑洞”主要内容如下：在珠海格力电器股份公司以１．４８亿元正式收购包括凌达压缩机在内的格力集团４家工业企业后进行的审计过程中，发现了令人触目惊心的数亿元财务黑洞。

凌达公司是格力集团下属公司，是国内第一家专业生产空调压缩的公司，２００４年９月，格力电器以６０００多万元收购凌达，并承担一切债务。１９９６年长航集团正式组建以后，长航集团就面临着国有企业逐步向市场经济转轨的阵

由于沿江高速公路、铁路快速痛。特别是１９９８－２００１年间，

发展，燃料持续涨价等外部因素影响，作为长航集团主业的水上运输受到了比较大的冲击，加上企业经营机制不活、管理水平低下及负担过重等内部因素影响，出现了经

“九五”期间亏损达１０亿元。营困难的局面，

核心问题是由于企业领导对内部控制报告缺乏足够重视，使内部控制报告的执行滞后，造成重要信息提供时效性差，错过了最佳的管理阶段，不能发挥其应有的作用，内部控制报告的反馈，缺乏良好的经济活动，在提供的信息的业务活动是不准确的，这样一个恶性循环，内部管理将失去有效性和针对性。

三、国有企业内部控制的对策（一）建立完善的企业内部控制体系

作者简介：李维刚(1969-)，男，黑龙江伊春人，教授，研究方向：财务管理；王晓雨(1988-)，男，黑龙江五常人，研究方向：财务

管理。

２０１３年第４期１２７Ｎ管理方略ＯＲＴＨＥＲＮＥＣＯＮＯＭＹＡＮＤＴＲＡＤＥ一般来说，一个良好的内部控制，也就是说企业的管理活动应纳入内部控制的范围。一般企业的经营活动可以分为四个周期：采购与付款循环，销售与收款循环，生产循环，筹资与投资循环。

（二）促进人力资源的合理利用

一个企业的人力资源直接影响的性能和在企业的

培育企业的员每一个个体的绩效。良好的人力资源，

工，提高员工素质，更好地贯彻和实施内部控制有很大的帮助。因此，企业必须引入竞争机制，根据市场竞争，优胜劣汰的原则，任人唯贤的用人机制，为企业的发展和人才成长的配置，企业加强人力资源管理，提高员工素质，具体应做好以下工作：一是企业要提高招聘和选择的标准和完善操作程序。二是加强企业文化对新员工的需要和道德价值取向的训练。三是加强企业文化建设，提高员工的凝聚力

行使纪律和及向心力。四是在规范的行为违反了任何事项，

惩罚措施。五是完善应与奖励和激励计划的制度，同时注意

指导与处罚应评估避免诱发不道德的行为。六是员工晋升，

基于阶段的性能结果。

（三）加强企业财务内部控制在内部控制的三要素中，会计系统是核心因素。因此，

从企业企业内部财务控制的重要性。从企业的角度出发，

财务管理的角度，更应重视企业内部财务控制，因为它对企业财务管理和企业财产的安全目标的实现具有重要的指导作用。企业内部财务控制体系的建立是科学的基础，严格的财务管理是安全的，有效的。本文的主要观点如下：１．要抓好关键人，如分支结构负责人和会计部负责人。２．应把握的关键部分：审批程序，资金运作，转让程序，计算机操作码。３．管理的关键对象：如重要的，银行票据。密封

４．控制的主要工作：现金，银行出纳员，收入和支出项目等。

和批准证书，真正的负责人

（四）实施企业外部监督首先，应建立金融业相关的内部组织，工作的分工体系和协调机制。建立良好的分工和协调机制，应该做的工作：完善的法律法规体系，依法进行监管，建立和完善的（上接第１２６页）

检测系统的会计信息质量，打破原有的财务审计模式，逐

这种检渐进入考试通过会计信息的社会审计质量。同时，

测方法在对企业会计行为的规范，并监督社会审计机构审计质量的监督，是一种理想模式。明确相关职能部门的金融部门内部会计监督的职责分工，对各级财政部门建立完

加强对善考核制度，严格的检验和监督责任的实现。同时，

执法情况下属的公共部门财务部门的检查和监督。其次，在对劳动分工与协作机制的会计监管问题应建立财务部门和其他部门之间，部门之间的信息交换，形成监督合力。内部控制制度是经济发展到一定阶段的产物，随着企业加强内部管理，满足社会需求和不断发展的，它是现代企业管理的重要手段。

随着中国经济改革的深化和现代企业制度的逐步建立，迫切需要加强内部会计监督，建立并完善内部控制制度有效地发挥其作用，保护了国家的实施，确保会计信息的真实性和资产的完整性，防范企业经营过程中的风险，使得企业经营活动有效进行，实现企业的经营目标。

参考文献：

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2009(4):82-83.会，

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［责任编辑：高治平］

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!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!制度”、“现场检定管理制度”、“期间核查监督制度”、“仪器、“人员比对管理制度”等针对计量各个收发监督管理制度”

环节标准化管理的制度，确保计量工作高质量、高标准有条不紊的向前发展。

４．部门配合。要注重各部门、各岗位工作的配合、制约及衔接。比如：从计量器具的选型、购买、验收、建档、维护、检定、报废等各个环节采取闭环动态管理，责任到人，措施到位，建立奖惩制度。

５．档案管理。建立计量技术档案，做到专人专责，提高技计量工作标准化管理水平。对计量管理中的各种记录、术资料、技术档案、检定证书、使用说明书等建立台帐，并进行动态的档案式管理，随时补充更新数据，保证资料的完整性和准确性。

（三）人员及服务标准化

１．加强队伍建设。计量队伍要适应社会主义现代化建设的需要，要以提高专业水平和创新能力为核心，提高计量人员素质，打造一支宏大的高素质计量专业技术人才队伍，为计量工作的可持续发展开发智力和人力资源。

２．开展技术交流和技术培训。计量标准化管理与先进技术的应用及高素质计量人员的培养是分不开的，提高计量人员的技术素质和业务能力，对推进计量管理标准化、规范化有着积极的作用。要经常组织计量管理人员开展政治和业务学习，不断研究和探讨计量管理中出现的新情新问题。结合不同科室及专业的特点，有针对性地组织况、

学习有关计量方面的知识，了解计量工培训。听专业讲座，

作的发展方向，使计量人员系统地学习计量技术理论，提高计量人员技术素质。

３．开展计量咨询服务。广泛宣传计量仪器使用的相关知识，使用户了解计量检定工作的必要性。同时，要提高计量检定工作的服务质量，以公开、公正、公平为准则，在双方之间架起有效沟通的桥梁，全方位地推行计量标准化工作。

４．实行服务标准化。建立服务制度及业务流程，制定收费标准，成立维修服务站，建立服务监督、服务标准以及奖使服务水平罚标准。将服务标准细化到人员的一举一动，上升到一定高度。

［责任编辑：高治平］

１２８２０１３年第４期中国乡镇企业会计加强国有企业内部控制的有关探讨董大维摘要：本文通过分析国有企业内部控制存在的问题及其形成原因，探讨了目前加强国有企业内部控制的方法。关键词：内部控制；国有企业；风险控制；财务预算企业内部控制是公司为了保证财产的安全完整、信息披露的准确性和可靠性、提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法、程序和措施。2008年6月28日，国家财政部、、审计署、银监会、联合发布了《企业内部控制基本规范》，要求自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的大中型企业执行，并陆续出台了相关的内部控制配套指引。但是很多企业把内部控制的设计作为一套文件系统来完成，对内部控制的执行重视不够，内部控制实施效果并不理想。

一、国有企业内部控制存在的问题（一）公司管理层对内部控制认识不足

我国部分国有企业管理层对内部控制认识不到位，

把执行业务规章制度完全等同于加强内部控制，未建立内部控制制度，或制度不完善、不系统，或有章不循。在经济业务处理过程中，以强调灵活性为由不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，甚

由于至为了谋取个人或小团体利益而弄虚作假。另外，

企业对外部环境和经济业务等的变化缺乏预见性而导致管理滞后，会使企业存在无章可循的现象，从而使内部控制失去了健全性。

（二）风险控制系统不健全第一，风险承受度把握不准。有些国有企业对于风险要么过于保守，导致收益性差，或过于冒险，使企业陷入危机；第二，缺乏有效的风险预警工具。如对产品的风险缺乏计量和监测体系；对风险度的衡量很难量化。第三，风险评估流于形式。部分企业没有进行客户和供应

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!制度和员工素质风险。一些行政事业单位在平时的管理计人员绩效评价机制还不是很利于会计风险的防范，必中忽视了规章制度与操作规程的建设，员工素质风险则须通过建立合理的考核和评价机制。

（三）防范技术风险主要是会计专业人员的专业技能无法达到单位实际工

电子化的迅猛发展不仅提高了业务处理的速度和作的要求以及道德素质不高带来的风险。

四、行政事业单位会计风险的防范对策质量，同时使得以前的会计核算手段发生了非常大的变

化。这对行政事业单位内控的手段也提出了新的要求，（一）深化行政事业单位会计内部控制以及外部监督

机制建设有必要建立一套科学完整的计算机安全控制体系。明确

首先，建立会计风险防范机制。行政事业单位必须的职责分工是内部控制的基本手段，注重技术部门和会增强会计风险的防范意识，把加强内部控制作为长期坚计人员的职责分离。建立健全会计电算化系统岗位职持的任务。其次，强化行政事业单位会计的内部制约机责岗位分离。在计算机处理业务中，数据的输入较为制。第三，容易出错，必须加强对此环节的控制。防止没有经过建立健全行政事业单位的会计工作的监督机制。最后，强化行政事业单位的会计外部监督，特别是加批准的无关人员操作计算机，输入和输出控制都必须大对会计违规行为的惩罚力度，并实现由合规性监管向注意，并且一定要从细节出发对相容职责进行严格分风险防范为中心的监督转化。离。

（二）加强行政事业单位会计人员的建设，加强岗位（四）加强会计信息的披露，提高会计信息质量职责的薄弱环节建设防范行政事业单位会计风险，行政事业单位应加强

首先，提高行政事业单位从业人员素质，强化其行与改善行政事业单位会计信息的披露，全面、客观地揭为准则，防范工作人员的道德风险。一是必须对会计人示行政事业单位的经营成果与财务状况等信息。员的道德素质进行严格的要求，二是加强会计从业人员参考文献：

[1]王汉民.浅议行政事业单位会计风险与防范[J].行政事业的业务素质，三是日常业务的的规范要具有针对性和指

资产与财务，2012年06期.导性，使得一线的会计人员能够依据它做出正确的会计

处理。其次，要采用科学全面的激励评价制度。现在的会（作者单位：江苏盐城响水县财政局）128

商风险偏好评估工作，或评估工作流于形式，与客户、供应商沟通不够，风险的披露不全面。

（三）内控制度执行力度不够

有些国有企业虽然制定了内部控制制度，而且也比较全面，但是仅仅停留在纸上而不执行、不落实，未能发挥有效作用；有的企业领导自身不注重遵守有关控制规定，或对员工的违规情况一味宽容，缺乏强有力的惩罚措施，导致内部控制制度的信任度和威慑力下降。

二、国有企业内部控制存在问题的原因分析（一）法人治理结构僵化国有股“一股独大”的产权结构使得国有企业在公司治理上只注重形式，缺乏深入改革的决心。由于多级代理关系的存在使得国有股的产权不明晰，而导致“所有者缺乏”，没有形成人格化的产权主体。由于这种独特的产权结构使得公司治理结构上其内涵和经营机制与有效的公司治理结构有很大的距离，主要体现在两个方面：其一，责权利边界模糊。国家必然在国有企业尤其是大中型国有企业的经营管理中进行行政干预，削弱了内控制度；其二，对内部审计不够重视。如没有在董事会下设立内部审计委员会，而只是在高级管理层下设立了内部控制委员会。如果内部审计或内部控制委员会作为该部门的职能之一，其客观有效性可想而知，将增加委托———代理风险。而且，我国国有企业的内部审计工作主要集中在事后审计上，对于评价内部控制制度，经营执行力及风险控制的有效性等方面，未能发挥应有的作用。

（二）企业内部控制系统缺乏科学性和连贯性

目前我国虽然大部分国有企业也建立了相关的内部控制系统，但从整体上来看，仍缺乏科学性与合理性。一些企业只重经营管理，内部控制的组织网络不健全，一切让位于业务的发展，把财务部门仅仅作为企业后勤部门，以致使内部控制失效。二是只重事后控制。目前我国国有企业的内部控制从总体看，基本上属于以弥补为主的事后控制。实际工作中，通常是等违规违纪行为发生以后才设法堵塞或予以惩处，导致内部会计控制成本较高、收效甚微，使内部控制失效。三是内部控制系统设置不符合企业具体情况和业务处理的要求，相互制约作用不强，失去了应有的作用。

（三）企业内部控制执行不力，会计控制存在漏洞当前我国国有企业会计工作中存在的会计信息失真、粉饰财务报表等问题较为严重。有的企业没有严格的复核审批制度；有的企业账证、账账、账表、账实不符；内部会计监督不到位，会计控制漏洞的存在严重影响内部控制的有效性和执行力。另外，企业内部控制的监管力度不够，董事会和监事会未能对企业的经营管理决策和财务信息的披露起到真正的监督和引导作用。

中国乡镇企业会计三、完善内部控制的几点建议（一）完善公司治理结构突出内部控制委员会的地位，内部控制的级别越高，内部控制越有效，所以，内控委员会的设置应该隶属于董事会，平行于高级管理层。内部审计作为内部控制中关键环节，其重心应该是综合经营管理、全面风险管理以及经营执行力管理。同时，建立外部董事、董事制度，外部董事、董事人数应超过全部董事人数的二分之一，以保证董事会能够在重大决策、重大风险管理方面做出于经理层的判断和选择。

（二）健全风险控制系统第一，构建风险评估和预警模型。针对不同的风险及其影响因素建立数据模型和数据库，用以判断各类风险存在的大小、对企业的影响程度，是否存在危害性风险，构建风险管理决策系统，对各类风险进行动态的分析与管理。第二，风险评估制度化。风险评估应该成为企业制度化和经常性的工作，将事前风险评估和事中风险监控、定期风险评估和随机风险检测相结合，提高风险评估的效用。第三，更新风险管理内容。风险管理应密切联系实际，针对不断出现的新风险及时更新，将企业的损失降到最低。

（三）加强财务预算控制

财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金的取得和投放、企业经营成果及其分配等资金运作所作的具体安排。建立财务预算管理的组织机构，规范财务预算的编制程序和方法，做好预算的事前控制、事中控制和事后控制。各预算执行部门定期报告财务预算的执行情况，对新情况、新问题及出现偏差较大的重大项目，要特别注重查找原因，以提出改进经营管理的措施建议，从财务预算基础上进行财务内部控制。

（四）提升员工素质

企业员工的品行与素质直接影响到整个企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。企业中的每一个员工既是企业内部控制的主体，也是企业内部控制的客体，其既要对所负责的作业实施控制，也要受到其他员工的控制与监督。加强员工的内部控制文化建设，将管理意识、制度意识和法律意识根植于全员的思想观念当中，实现时时关注、人人参与内部控制。

参考文献：

[1]张怡媛.谈谈内部会计控制的几个问题[J].财务与会计综合版.2007.7.

[2]彭涛.企业内部控制功效发挥的局限性及改进建议[J].财务与会计综合版.2007.8.

（作者单位：吉林省电力有限公司财务资产部）

129

经管空间

Management

论我国国有企业内部控制制度的完善

四川省电力公司巴中电业局 钟

摘 要：完善国有企业内部控制制度是确保国有企业激烈的市场经济条件下提高自身竞争力的必要条件。当前市场环境的日新月异，加之管理理念的不断更新发展，要求我国国有企业的内部控制制度也要不断的向前发展。本文简单介绍了内部控制的发展现状，提出了目前我国国有企业内部控制制度在实施的过程中出现的主要问题，结合企业要完善企业内部控制制度必须坚持的几点原则，最后给出了完善企业内部控制制度的有效措施。关键词：国有企业 内部控制制度 完善中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)11(a)-145-02内部控制是维护企业的正常运营、化解风险、提高市场竞争力，实现企业目标的重要方式。自20世纪30年代起，人们就开始关注并重视内部控制在企业中的应用。我国也于20世纪90年始，制定了一系列的的法律法规，保障内部控制在企业中的应用。经过多年来的实践发现，我国国有企业在实施内部控制方面存在着诸多阻力，出现了两者不协调、吧适应的现象。国有企业是国家的经济命脉，他关系着国民经济能否健康快速的发展，提高国有企业的市场竞争力，促进其可持续发展，我们必须在国有企业内部建立一套与自身发展相协调的内部控制体系。

1 目前我国国有企业内部控制制度存在的问题

经过长期的发展，我国国有企业在接受现代思想意识方面欠佳，企业内部控制制度在国有企业中实施时主要遇到下面几点问题：

1.1 缺乏管理理念，治理结构不清，决策制约乏力

企业管理者的管理理念对企业的发展有着非常重要的影响，综观我国企业发展历史，具有现代管理理念的企业管理者寥寥无几，更别说应用了现代管理理念的企业了。现代管理理念在我国没有真正的成立起来，没有真正的运用到我国的企业中，这也正如某些国有上市公司的管理者所说，目前几乎全部的企业都是重经营、轻管理。没有良好的管理理念做支撑，企业就很难建立完善的法人治理机构，造成了我国国有企业的“一股独大”现象，其他的如股东大会、监事会、审计委员会等等监督作用难以发挥，甚至形同虚设，毫无发言权。层级明确、权责分明主要是为了保障股东的权益，但在我国国有企业的层级设置中，董事多由内部人控制，导致形式多样，但制度却难以推行的现象，缺失了股东大会、董事会、监事会等等各层之间的相互监督、相互制约的机制，这就使企业管理者可以在没有任何可行性分析的情况下进行随意决策，这势必会严重影响企业的发展方向。1.2 企业内部风险意识薄弱

自我国推行市场经济并加入WTO后，我国的国有企业每天都在面临着巨大的机遇和挑战，同时也面临着潜在的风险，如：市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、电子商务等[1]。可怕的是，我国的国有企业缺失风险评估机构，或者更应该说企业管理层的风险意识淡薄，认为风险评估机构可

有可无，即使建立也是形同虚设，使得企业看不到潜在的风险，无法正确辨析风险，做出正确的判断，最后将会导致企业盲目实施决策，造成巨大的损失。

1.3 国有企业内部监管机构失灵、信息系统失真

近年来，我国国有企业内部会计控制没有得到良好的实施，致使国有企业的财务混乱、核算扭曲，使得大量财务信息失真，这将严重影响企业的发展。多数国有企业现有的信息系统无法与企业内部会计控制制度相协调，缺乏必要的内审机构和外部监督力量，或有内部监管体系，但是要么流于形式，要么形同虚设，使其失去了制度的规范性，导致企业出现了如人为捏造、编纂会计数据、乱做成本账、会计设置账外账、扭曲收入和利润，引起企业的资产不清、债务不名等等，对企业的进一步发展有着严重的影响。

2 完善我国国有企业的内部控制制度

2.1 建构我国国有企业内部控制制度的原则

要完善我国国有企业的内部控制制度，必须坚持下面几点原则：

首先，必须坚持全面性及重要性的原则。企业要想有一个健全且有效的内部控制制度，就先要提高国有企业管理者的素质，在市场经济条件下凭借市场竞争，由市场决定管理层； 打造企业文化，明晰岗位权责；必须根据企业现状建立符合企业自身的组织结构，明确董事会的职能，保证其具有性；

其次，必须坚持制衡性的原则。制衡性即相互牵制、相互配合。寄在横向关系内，至少要由彼此的两个部门共同办理，确保该部门的工作要受到另一个部门的监督；在纵的关系内，至少要经过两个或两个以上互不隶属的岗位或环节，使得下级要受到上级的监督，上级也受到下级的牵制，此外，各部门的工作必须要相互配合、协调同步，协调配合原则深化和补充了相互牵制原则[2]。从而在确保质量、效率的情况下完成运营。

再次，必须坚持适应性、科学发展观的原则。国有企业内部控制制度的建立是一个渐进的过程，必须根据企业内部状况的变化来不断的调整方案，及时解决在此过程中出现的问题，必须不断评价、修正后才能真正完善企业内部控制的体系。在此过程中，还要坚持科学发展观的原则，建立的内部控制制度必须能够可持续发展，有利于企业的长远走向，要正确处理内部控制与企业设立机构之间的关系等等。

Management

经管空间

最后，注重国有企业成本效益的原则。即内部控制在企业中实施时，要保障用最小的成本获得最大的利润。2.2 完善我国国有企业内部控制制度的对策

首先，让企业深刻认识到内部控制的重要性。目前很多国有企业管理者都没有认识到企业内部控制对企业的重要作用，这与我国企业管理者的传统管理企业的理念和我国内部控制的研究较晚有很大的关系。内部控制制度的不健全已经成为影响中国国有企业快速发展，提高国际竞争力的绊脚石，只有深化企业管理层的内部控制意识，才能让企业重视内部控制制度的建设。目前诸多企业仅仅是为了应对监管部门的要求而制定了企业内部控制制度，并没有考虑该制度的制定是否与自身企业发展相适应，也没有将该制度实现真正意义上的施行，结果就是企业中问题反复发生，管理者却没有意识到是因为没有完善的企业内部控制制度所引起的。对此，企业必须按照国家有关企业内部控制的给定，对人员、财务、作业和组织的总体绩效建立起适当的、有效的控制系统。站在战略的高度，制定内部控制制度避免问题的发生，并指明纠正问题的措施[3]。

其次，针对我国国有企业的具体情况，进行分类推进企业内部控制制度。每个国有企业都有自身的优势和不足，都有自身发展特点，在此情况下，我们必须根据自身条件制度适合自己企业发展的内部控制制度，而不应该所有的国有企业都用同一种管理模式，同时，企业处于不同的发展阶段也要密切观察该制度是否与现在的状况相协调，如果不协调要找出原因，对现有制度进行改进，切忌一成不变。因此，投资者在实施国有企业内部控制体系时，应当充分考虑不同行业间和企业间的千差万别，全面分析企业的自身情况和内部控制制度的实施情况，进行分类推进。对于一些内部控制制度尚不完善的国有企业，建立健全企业内部控制体系是首要任务；对于一些内部控制制度较完善的国有企业，以确保企业内部控制的良好实施为主要工作内容。

再次，国家应加强有关内部控制的法律法规和评价标准的实施效果。目前我国虽然制定了一系列的法律法规来规范企业进行完整的内部控制工作，但是真正遵照法规实施企业内部控制的国有企业很少，多数企业的机构设置不明，权责不分，导致企业内部的自我评价机构和内部审计机构混论，在其位不谋其事，加上外部审计部门也并完全按照国家的相关法律法规行事，使得企业的内部控制制度是形同虚设或者干脆不设。在此情况下，我过部门必须加强国家制定的法律法规的约束能力，同时要对某些评价活动没有规范的情况制定出明确的规范，让其有规范可依。企业内部也应该针对企业内部控制的情况进行自我评价理念和标准的制定，对内部控制评价和标准进行修复，从企业内外两方面加强企业内部控制制度的完善。

最后，完善企业内部风险评估体系。面对国际市场的冲击，我国国有企业也是在竞争中求发展，无奈目前我国诸多企业的风险意识薄弱，无法正确进行风险评估。加强企业的风险意识，是完善企业内部控制制度的前提，能够建立一个有效的风险评估机制是企业提高国际竞争力的一个重要方面。企业的风险评估系统必须有风险识别、预警、评估、分析和报告等措施，还要对企业的财务风

险和经营风险进行全面防范和控制[4]。

3 结语

综上所述，我国国有企业要想实现健康快速的发展，就必须建立健全其内部控制制度，一般的内部控制制度主要有内部环境、控制程序、内部评价标准及监控体系等几方面。如果企业没有建立完善的内部控制制度，则企业的内部管理机构就会混乱，职责不明，形同虚设，没有良好有效的评价机构和监督机构，就会使企业的领导人做出错误的决策，导致其失去良好的运行机制，最后就可能导致企业运营失败；没有完善的国有企业内部控制制度，企业的的机构会发生臃肿，办事效率低下，难以在激烈的市场竞争中长治久安。随着人们对内部控制的不断认识，很多国家的企业充分认识到它对企业生存和发展的重要性，正在积极的根据自身情况制定适合自己企业发展的内部控制机构，而内部控制在我国起步较晚，加之我国受传统企业管理理念的影响，在当前的国际环境下，我国企业的管理理念已经跟不上国际的发展，内部控制的实施更是落后于其他的国家，如此下去，我国的企业要想在激烈的过境竞争中求的生存和发展比较困难。因此，我国国有企业必须充分认识到内部控制的重要性，根据自身情况制定出符合企业实际的内部控制制度，并将其真正落到实处才能够让其为企业的发展保驾护航。国有企业在建立或完善其内部控制制度的过程中，应当充分注意到必须加强企业的经济责任审计等内部审计、监督和评价企业内部控制现状的手段，在建立健全国有企业内部控制的过程中要严打形式主义，监督企业的部门必须明确自己的职责：一是充分分析企业内部情况并结合中国的国情制定的内部控制制度，杜绝照抄照搬，甚至“一刀切”的现象；二是完善的内部控制制度要切实符合企业现有的发展战略目标；三是在制定和完善国有企业的内部控制制度时，要根据企业内部运营的状况进行适当的调整，让其要具有可操作性，不可将内部控制流于形式、形同虚设；四是要确保企业内部控制制度的施行，维护其严肃性和刚性。企业在管理过程中药与时俱进，善于吸收和借鉴先进理念，不断完善我国国有企业的内部控制，促进我国国有企业的可持续发展。

参考文献

[1] 黄光阳.完善我国国有企业内部控制制度建设的思考[J].福建

工程学院学报,2010,8(5).

[2] 林柄沧.内部稽核理论与实务[M].北京:中国三峡出版社,2003.[3] 于成华,武敬伟.试论我国内部控制的现状及对策[J].商业研

究,2004(12).

[4] 马宏杰.我国企业内部控制制度建设的几点思路[J].兰州商学

院学报,2007,23(5).

Internal Control & Auditing内控与审计

浅谈国有企业内部控制制度的完善

◎文/朱爱民

一、绪言企业内控活动的主要目的是为了实现企业的正常合理运营，它是一个控制过程，是一个实现目的的手段，但绝不是目的本身；它是由企业的内部人员来具体实施的，对于企业目标的实现，内部控制能够提供一些合理的保证，它被用来实现一个或者多个彼此却又相互交互的目标，是一种对员工的生产安全、信息安全等多项内容的合理控制，控制人员需要企业高层赋予其一定的权力，以求为了使各项职能能够有效的发挥。 近些年来，伴随着世界经济的发展以及企业管理方式方法的不断演进，企业内部控制也经历了一个较长时期的发展，并逐步形成了一系列的理论，为此，各国的监督机构也因此陆续出台了一系列的与法规，为了企业内部控制的实现提供了上的的保障，这样做的一方面可以从一定程度上约束企业，使其按照一定的轨道良性发展，另一方面也可以推动企业管理水平的不断提升。二、国有企业内控制度存在的问题市场经济的建立为我国国有企业的发展带来了不小的冲击，如何使企业在冲击中顺利地完成转型是现有的国有企业所必须要认真考虑的一个问题。事实上，在市场经济的条件下，完善企业的内部控制制度，对于提高企业的经营管理水平以及国有资产的保值增值都有着非常重要的作用，从另外一个角度来讲，加强国有企业的内部控制，还有利于防止国有企业的资产流失，防止出现徇私舞弊现象，推动企业不断的向前进步与发展。从现阶段来讲，我国国有企业的内部控制建设活动经历了长期的发展也取得了不小的成绩，但是在很多环节依然还存在一系列的问题。在现时，加强和完善国有企业的内控制度，是推动它向现代化企业转型的关键所在，是国有企业在未来一段时间内做大做强的必然要求。国有企业的运营过程中内控活动所存在的问题主要表现在以下几个方面：（一）内控制度设计不够完整从目前来看，大多数国有企业都已经逐步的建立了内部控制制度，但是在内控制度的设计上，却存在很多不完善的环节，这种不完善主要表现在以下几个方面：首先，内控制度不太重视对风险的管理。现行国有企业的内控活动主要局限于对一些事项和流程性的事物进行控制，侧重点与对日常性运营活动的治理，在很大程度上忽略了各个环节所存在的风险；其次，治理结构不够合理，国有企业所有者与经营者分离的状态造成了经营者在控制的过程中难免会留出一定的空间给自己，经营者一般都会以追求最大化的经济利益来进行公司日常事务的运营的，这就会使企业的治理结构出现很大的不合理。再次，控制过程忽视了人的自身特性。国有企业的内部控制过度的强调了与技术等一些特点，没有考虑人的主观能动性和自身的特性，不能调动员工的积极性，使他们产生很大的抵触情绪。最后，内控目标脱离实际，很多国有企业的管理人员虽然认识到了内控活动对于企业发展的促进作用，但是在制定内控制度的过程中，往往太循规蹈矩，没有创新性，也没有遵循企业发展的具体情况，脱离了实际情况的内控活动最终也不可能促进企业的良性发展。（二）执行力不够强国有企业内控活动缺乏执行力主要表现在以下几个方面：首先，大多数管理者对于企业的内控认识根本不足，这种认识上的不足直接导致了管理者不重视内控活动的执行与运营，内控制度残缺不全，很多内容也不够合理，很多管理者甚至认为内控制度会使企业的办事效率大大降低，是在人为的制造矛盾，内控制度流于形式。其次是很大一部分国有企业内控制度的评价与监督机制也不够健全，现时，我国还没有建立起有效的内控制度评价与激励体系，也是很大一部分内控制度流于形式的主要原因；再次，国有企业的风险意识较为淡薄，由于我国市场经济建立的时间较晚，很多国有企业还停留在传统的经济时代，没有最为基本的风险意识，对于风险的评测仅仅是依靠一些不太可靠的经验，在现时市场竞争日趋激烈风云变幻的情况下，根本不可能做到很好的应对。（三）内控保障制度不完善国有企业在内控保障上的缺乏主要表现在：首先，缺乏相应的审计与监督机制，国有企业现行的内部审计工作主要是在行政干预的基础上建立起来的，缺乏一定的性和发展的动力；其次，内控活动也缺乏相应的激励与约束机制，会计从业人员的薪酬非常低，也大大的挫伤了他们的工作积极性，也使很大一部分会计人员抵不住金钱的诱惑，做出了违背职业道德的事情；再次，内部控制也没有建立应有的审核机制，审核过程中没有对一些关键的控制点进行设置，整个执行过程也缺乏审核，也没有按照重要性对控制点进行分级处理，这些问题的存在都在很大程度上降低了审核的效率，同时也大大的浪费了人力、物力和财力。三、完善国有企业内部控制制度的对策（一）建立完善的国有企业内控体系国有企业内控体系的建立主要依靠三个方面的，首先是健全治理体系，其次是明确治理权限，最后是要建立起统一的治理信息系统。在国有企业内部建立起健全而有效的治理体系，可以实现对其生产经营活动的全程监测与控制，而从资源利用的角度来讲，应该在企业内部建立起包含对人力资源、物力资源、信息资源的综合控制系统，如果从运营的环节来考虑，则必须要建立起包含有攻击、生产与销售环节在内的综合性的控制系统。September.2012 Accountant

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内控与审计 Internal Control & Auditing高校校办企业内部控制问题研究

◎文/宋 芳

一、引言二十多年来，高校校办企业（以下简称校办企业）为我国教育事业的发展做出了重要贡献，尤其在补充教育经费不足，解决富余人员就业等方面发挥了重要作用。但随着经济改革的不断深入，校办企业间的发展极不平衡，相当一部分企业经营管理落后，效益不佳，发展现状不容乐观。究其原因，在诸多因素中内部控制问题尤为突出。所谓的内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。为增强校办企业可持续发展，建立现代企业制度，探讨校办企业内部控制问题具有一定的现实意义。本文针对目前校办企业内部控制存在的问题，提出改进的对策，以期有助于校办企业内部控制有效运行，使经营管理水平上一个台阶。内控制度理论可谓历史长远，在近两个世纪，经过许多专家学者的不断研究，经历了由简单到复杂、从单一到完整的发展完善的阶段之后其内容更加丰富。自上个世纪八十年代以后，在企业内部逐渐形成了一个以相互制约、相互配合、又相互牵制的内控思想意识。据不完全统计，在全世界500强的企业中，每个企业都将内部控制看的非常重要，企业内控制度甚至视作一项“法典建设”。近些年来，由于一些大型的公司内控不严（如：世界通信、美然、施乐等企业），相继出现了一些经营管理不善的问题，一般人认为，是由于这些企业的高级经营管理人员和注册会计师诚信缺失所致。但是，从本质上来看，可以看到真正的原因在于内部制度在这些企业内部根本没有得到落实，有的甚至没有建立内控制度，被不怀好意的（二）充分的完善内控活动的治理结构国有企业的治理结构是一种对企业进行治理与控制的综合性体系，它明确的规定了企业各个参与者的责任以及权利，并且非常清晰的说明了决策事务时各位管理者所必须要遵循的原则，它是一种非常适应现代企业产权制度的治理方式，而这种建立在内控活动基础上的治理体系能够对企业的各项活动拥有最终的解释权。（三）加强对各环节风险的防范与控制在市场经济的大环境下，企业之间的竞争也会变得越来越激烈，而经营过程中的风险也会越来越多，从这个角度来讲，企业应该从大环境入手，将企业运营过程中可能出现的优点、短处以及机会和威胁综合起来进行考虑，形成一种应对环境变化的战略机制，并对其进行全方位的、持久性的竞争优势的检验，最后形成企业的经营战略。（四）加强认识，提升内控制度的执行力度企业的内控活动不应该仅仅只是内控部门一个部门的事情，而应该由全体员工来积极参与的，制度制定者应该广泛的会计师 2012.0958 人钻了内控的空子，才给企业造成了巨大的损失。笔者认为，校办企业要想更好的支持学校的发展不仅需要建立内控制度，还应当将内控制度在企业内部进行落实并执行，同时对内控中的缺陷进行不断的健全完善。二、校办企业建立内控制度的原因分析（一）为适应我国市场经济的发展的需要校办企业应当建立内控制度。从《企业内部控制制度基本规范》于2008年5月成文出台以后，我国的上市公司以及大中型国有企业已经在企业内部建立了内控制度并在企业内部顺利的得到实施和运行，取得了良好的效果。《企业内部控制制度基本规范》的颁布是继财政部颁布与国际接轨的新《企业企业会计准则》以及《注册会计师审计准则》之后的第三个重要制度，他不仅提高了我国企业现代化的管理水平，更加规范了内控行为，而且为企业建立内控制度提供了参考依据，内部控制对校办企业发展目标的实现，有效的防范和控制风险，实现校办企业价值最大化并提高其竞争能力等具有重要的作用。（二）提高校办企业的管理水平、增强竞争能力需要建立内控制度。伴随着我国市场经济的发展以及外部环境的不确定性，企业之间的竞争越来越激烈，因此，校办企业通过内功提高自身管理水平以提高竞争能力尤为重要，提高校办企业的管理水平建立一套完整的管控制度是很有必要的，作为校办企业生产经营管理活动的自我调节和自我制约的内在机制的内部控制制度，在企业经营管理中处于重要的位置。企业规模越大其重要性越明显。可以说内部控制制度能否有效的建立，是征求各方人员的意见，最后再拟定下来。不管从哪个方面来讲，制度虽然是用来约束人的，但是实行制度约束的最高境界其实是道德约束，即自我的约束与控制等，所以国有企业应该致力于在公司与员工共同利益的基础上培养员工的主人翁态度，使其形成上下一体的良好氛围。企业的高层管理人员应该积极的与员工进行沟通，减少隔阂，这对企业的稳定发展有着非常显著的积极意义。在目前国有企业发展的形势下，首先应该要转变对内控制度的认识，这种思想的转变主要应该依靠以下的认识来进行：其一，内控制度是对企业的运营活动的一次有效的监督，对有害企业的徇私舞弊以及错误决策都可以进行防范与制止；其二，对于企业的内控制度应该在制定之后就积极的落实在行动中，不应该只是挂在墙面上，使其流于形式；其三，内控制度的执行应该一视同仁，制定之后所有人都必须切实的贯彻执行，必须要做到人人平等。也只有这样，才能在很大程度上保证国有企业内控活动的有效实施，从而推动企业不断向前发展。 作者单位：杭州市烟草公司富阳分公司

经济论丛

如何加强国有企业内部控制

史　磊　　合肥供水集团

摘　要】本文对目前国有企业内部控制建设方面存在的问题进行分析，并提出改善国有企业内部控制建设一些方式方法。本文希望通过分析　　【

提出建议，以期能够对正在进行的国有企业改制起到一定的作用。

【关键词】国有企业　内部控制　　内部控制是企业实现组织目标的主要管理手段之一，

对企业具有重大意义，

一个企业建立了完善、严密的内部控制，并严格地加以执行，有利于企业改善经营活动，促进企业科学管理；预防经营风险，减少损失；提高工作效率及经济效益。

　　一、

我国国有企业内部控制现状、问题及原因分析１．

没有统一的内部控制定义。我国至今尚未形成一个比较权威的内部控制定义，企业界、司法界、会计界等不同行业与部门对内部控制的理解不一，虽然在内容上有所交叉，但都只侧重于内部控制的某一个

方面，无论在字面上，还是在意义上都缺乏一致性。我国１９９７年开始实施的《审计具体准则第九号———内部控制与审计风险》中对内部

控制所下的定义是：“内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效

进行，

保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的与程序。”这个定义把内部

控制与审计相联系，忽略了内部控制对企业本身的积极作用，使得企业

对建立内部控制制度缺乏积极性，

甚至产生抵触心理，这在一定程度上阻碍了内部控制的建立和实施。

除此之外，在我国还有其他一些关于内部控制的定义，比如：“企业

内部控制是以专业管理制度为基础，

以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达

生产经营业务过程而形成的管理规范。企业内部控制核心是授权，

贯彻互相牵制原则。

”以上这些定义都从自己的角度给内部控制做出了诠释，但互相之间却又有着或多或少的差异，没有形成比较完整统一的内部控制概念，所以不可避免地带来认识上和实践上的混乱。

２．对于内部控制所应达到的目标不够明确。我国《内部会计控制规范———基本规范》制定的内部控制体系基本目标包括：规范单位会计行为，保证会计数据真实、完整；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、

纠正错误及舞弊行为，保护资产的安全、完整；《基本规范》的目标表明：

它所设的内部控制是为国家或主要是为社会服务的，而不是以企业健

康的可持续发展为定位出发点，它忽视了企业的真正需要—

——提高经营的效率与效果。

３．

对内部控制的执行缺乏有效的监管。内部控制是一套自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统，自律系统往往也意味着自我纵容，因此，也需要对自律系统进行监督。对自律系统的监督可以分内

部监督和外部监督。外部监督具体包括司法监督、

社会监督和媒体监督。但在我国，目前外部监督体系还不够完善，监督资源比较稀缺，对企业的监督不够有力，致使企业失去执行内部控制所需的外在公

平性，

直接遏制了企业执行内部控制的积极性。因此，许多企业无视国家的法律法规，甚至弃基本的内部控制制度于不顾，对内部控制内容进行利益选择，形成内部控制变成“内部人的控制”的现象。　　二、

如何加强国有企业内部控制１．

科学认识内部控制的内涵，做好理论工作。内部控制是所有企业都必须要做，也都必须做好的一项工作，因此在什么是内部控制的问

题上，应该有一个全面的、为大家普遍认可并接受的定义，只有这样，企业才能依照科学规范的体系，根据自身情况进行内控制度的设计，主管部门也才能依法进行科学统一的管理。内部控制制度作为企业的

自我监督制度，

其制订的目的首先是为了对企业自身的各项经营行为进行监督，防止危害企业利益的行为发生。

２．

正确设置内部控制的目标，合理运用内部控制制度。目前内部控制制度主要只强调两项目标，一是财务报告的可靠性目标，二是合法（规）性目标。这种理解下的内部控制，忽视了企业的真正需要—提高经营的效率与效果。为什么外国的内部控制报告可以改进内部控制，而我国的内部控制报告却流于形式，出发点的不同恐怕是最根本的原

因。作为组织内的一部分，内部控制体系必须为公司增加价值，否则就

没有存在的必要。

３．

加强监督，确保内部控制发挥应有的作用。３．１科学建立内控制度。内部控制制度要想发挥作用，

首先就必须保证制度本身是科学合理的，

混乱的内控制度只能导致企业管理更加混乱。一个科学的内部控制制度应该做到分工科学、职责明确；有确定的目标；程序上严谨有序、各部门间能够互相监督；考核、奖惩严明。

３．２优化控制环境，

消除“内部人控制”。控制环境是企业实施内部控制的基础，

在目前，控制环境包括内环境和外环境。内环境主要包括员工的素质；企业单位的组织结构；管理部门的经营理念。外环境主要包括及因素、法律因素以及社会监督等。要改善内部控制环境，企业需要做到：建立科学合理的内控制度；加强自我评估及监控；管理者应对内部控制提高重视程度，认真组织和领导内部控制的设计和执行，以身作则，严格遵守内部制度；重视员工教育、培训，强调团队精神提高员工素质；根据企业的实际情况设置科学合理的组织结构，并实行权、责分明的责任制度；

４．

科学认识内部控制制度固有缺陷，建立制约机制。内部控制制度是企业发展壮大的重要保障，但是在加强内部控制制度建设和运行的同时，我们也应当看到其客观存在的缺陷，不能将对企业发展的期望完全寄托在良好的内部控制制度上。

４．１建立公司治理和内部控制相互关联的治理型控制系统。要克服内部控制的局限性，就必须建立公司治理和内部控制相互关联的全

方位、分层次的治理型控制系统，即：通过股东大会、监事会解决对“董事会———总经理”的控制、监督和激励问题

。４．２完善内部控制制度的执行机制。在现代企业制度下，

所有权与经营权分离，内部控制的执行者是多级委托代理链上的每个个体，上至顶层董事会，下至各基层员工，由于人性的不完美和信息不对称的存

在，个体的机会主义行为变得越来越普遍。因此，单凭人的“自律”去执行内部控制，远远不够也不现实，必须借助强有力的“他律”机制。内部

控制的“

他律”机制同时存在于企业内部和企业外部，只有实行内外有机结合才能奏效。对于内部而言，应切实将监事会对内部控制的监督

职能落到实处，

同时创建内部审计单位，进一步加强内部审计。内部审计通过对一个单位的内部控制加以系统的检查和评估，提交审计报告，其中包括对各种经营活动无偏见的、公正的、实事求是的分析和经过证实以后而应采取改进行动的合理建议，以协助各级管理部门有效地履行其职责。对于外部而言，资本市场的外在压力和健全的法律法规体系的约束是“他律”的必要保障。值得注意的是，无论运用企业内部还

是外部的“

他律”，都必须坚持权贵明确和奖惩结合的原则。４．３建立道德规范和行为操守。人性的不完美是可以通过“

道德”来调节的，那些凌驾于内部控制之上或绕过内部控制的人，制度已对他们为力；而那些讲道德树正气的人，即便制度有漏洞他们也不会钻制度的空子。因此可以通过内部环境的建设来确立一个组织的基调，通过营造讲道德树正气的大环境来影响每个个体的控制意识。在国际

范围内，“越来越多的公司已经将道德规范和行为准则的建设直接纳入

内部控制的构成内容，督促包括高层管理者在内的每个职员履行企业道德惯例，从而在企业运营中按照较高的道德标准来增强其责任感”。企业内部控制应当建立在共同的道德规范和行为准则的基础之上，企业中良好的道德风气和行为操守本身具有的意义比有效的内部控制更为深远。

参考文献：［１］王晓芳．论我国企业内部控制的效率与效果［Ｊ］．商业时代，２００７，（１０）：５７—５９．［２］张艳．任雪芹．中航油得浦东航油等力挺，去年奇迹扭亏［Ｎ］．京华时报，２００６－０３－０２．

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2012年第13期总第159期经济研究导刊

ECONOMICRESEARCHGUIDE

No．13，2012SerialNo．159

如何建立和完善国有企业内部控制制度苗

莉1，吴溥峰2

（1.西安铁路信号有限责任公司，西安710048；2.西安理工大学经济与管理学院会计系，西安710048）

摘要：随着国有企业的不断发展与壮大，内部控制的建立和规范已迫在眉睫。国有企业普遍存在着经济效益提高慢、造假行为比较严重、财务报告信息不真实、企业违法违纪现象等问题，造成这些问题的根本原因在于企业法人治结合国有企业内部控理结构不健全，企业内部各项控制制度不完善。根据国有企业目前存在的内部控制的一些问题，制规范、企业内部控制配套指引和国有企业内部控制框架一书，对中国国有企业的内部控制制度的落实、存在的问题及相应的对策进行了讨论。

关键词：国有企业；内部控制；完善中图分类号：F272

文献标志码：A

文章编号：1673-291X（2012）13-0020-02

一、加强内部控制的必要性

一直以来，国有企业普遍存在着经济效益提高慢、造假行为比较严重、财务报告信息不真实、企业违法违纪现象等问题，造成这些问题的根本原因在于企业法人治理结构不健为此，2008年5月财政部全，企业内部各项控制制度不完善。《企业内部控制规范》，使中国企业有了等五部委联合发布了

内部控制标准。2010年4月又联合发布了《企业内部控制配套指引》，标志着“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体、结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的适应中国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系建设目标基本实现。根据《企业内部控制规范》和COSO框架，国资委出台了《国有企业内部控制框架》一书，对国有企业如何建立和完善内部控制体系，建立有效的风险防范机制，保护国有资产的安全完整，进行了研究和探讨。当前，我们正处在继续有效应对金融危机、保持经济平稳较快发展的关键点上。从国家出台的一系列关于内控制度的法律法规，说明国家开始加强企业内控制度的推行力度，促进企业转变经济发展方式，强化应对风险能力，不断提高企业全面协调可持续发展的内生动力，内控制度的重要性也彰显无疑。因此，建立和完善企业内部控制是当前国有企业急需解决的问题。

资产安部监督上，认为企业内部控制就是指有关企业成本、全和资金控制等方面的会计控制，只注重短期利益，为了降低管理成本，不设或尽量少设内控机构，对通过内部控制来完善企业的治理结构、提高经营效率并强化财务控制的目标认识不足。由于国有企业是从计划经济时代逐步进入市场经济的，原有的规章制度已经明显不能满足企业健康发展的需要，在规章制度的建设上很多企业出现了空白，但一部分人出于习惯，满足于传统的经营管理方式，以前怎么做的，现在就照搬照抄，没有可借鉴的，就由领导拍板定夺，根本不考虑是否适用，忽视了内部控制的跟进和强化。而国家的一系列简政放权，提高企业生产经营自主权的措施，使企业负责人重大财务活动的权利不断扩大，对企业一些重大经营决策、缺乏必要的风险意识，又没有有效的内控制度可遵循，加之责任追究制度也很不健全，管理者容易产生个人说了算意识，决策稍不慎重，就会造成损失。

2.内控制度制定的不完善。国有企业的运营时间大多很长，根据国家法规制定的规章制度比较多，但是制度之间缺少有效衔接，尤其是各部门站在各自角度上制定的制度有时难免和其他制度有冲突，制度和业务流程结合得不够紧密，导致一些制度难以落到实处。有些企业虽有内控制度，但是不够全面，科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当做内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，没有覆盖到企业所有的部门和人员，没有渗透到企业的各个业务领域和管理流程中，达不到国家财经法规和相关制度对内控制度的要求。从企业现有的内控制度来看，很多国有企业的内控制度只局限于此项业务如何操作，流程是什么，监督部门和责任追究制度往往欠缺。拿应收账款的内控制度来说，销售和发运的环节都制定得较详细，执行得比较

二、目前国有企业内部控制制度普遍存在的问题

1.对内控的重要性认识不足。内部控制起源于西方，这一概念导入中国不过十几年的历史，在一定程度上讲，内部控制真正引起国资管理部门和国有企业管理者的重视不过近几年的事情，许多企业管理者对内部控制的认识还局限在内

收稿日期：2012-02-18

作者简介：苗莉（1970-），女，陕西西安人，会计师，从事会计工作研究。—20—

顺畅。而对回款和销售退回的环节执行得不好，对销售退回验收、清点及退货原因、责任追究缺乏具体措货物的检查、

施。只重视回款数量，而对三年以上应收账款形成的原因、责任没有明确的惩罚制度，对造成损失要承担的后果没有明确的执行制度。说明内控制度制定得不完善。

3.执行的力度和有效性不够。有些企业虽然有内控制度，重过程、多变通的管理文但在执行过程中，国有企业重人情、化，“内部人控制”现象仍然比较突出，不按内控制度执行，个某企业的银行出纳私自人凭主观意识做决定的事时有发生。

挪用40万元的去炒股，长达多半年之久，竟无人发现，还是该出纳害怕事情败漏，责任重大，主动交代退回赃款才是由于以往对银行未达账项的同志由得以发现。追查原因，

于生孩子，此项工作没有移交给别人，使银行出纳钻了空子，出现了上述事件。此事件说明了虽有内控制度，但没有严格去遵照执行，造成内控制度脱节。内控制度执行的是否有效也是一个关键点，如存货的收发，库管如果不严格按日期结账，对出入库料单进行汇总统计，就会使财务在核算成本时，出现材料成本的忽高忽低，与产成品的完工程度不匹配，影响产成品成本核算的准确性，使整个成本的内控流程的有效性大打折扣。

4.后续监督机制不健全。内部控制体系运行的有效与否，要有专门的监督部门进行检查和评价，否则，内控制度制定得再好，没有执行，也是白费。目前大部分企业制定了多项内部控制制度，但是却容易忽视责任落实这一关键环节，没有计划进行程度，专门的部门对企业内部各部门的既定目标、

查看相关记录，对内控执行情况进行日常的监督和检查，会让执行者慢慢放松执行尺度，或者干脆不按内控要求执行。有的企业缺乏有效的资产损失问责机制，损失责任不落实，缺乏必要的赔偿和处罚措施，责任追究流于形式。一旦内部控制过程某个环节出现问题，便难以落实责任。由于责任不落实，致使互相推诿、越权控制的现象比比皆是，最终导致整失效。个控制系统失灵、

员工的道德水准以及企业文化等，硬基础主要是指有形的管业务统计系理体系和工具体系，主要包括企业的核算体系、统、计划体系、预算管理体系、供应商选择与比价体系等。内部控制的有效性，有赖于上述管理体系和管理工具的支撑，如果上述体系不完整有效，内部控制的效用就会有比较大的折扣。

3.强化国有企业内部控制的监督机制，提高内部控制的监督体系是指对业务过程和程序与流程执行执行力度。

过程的监督，是内部控制的重要组成部分，主要作用是发现经营结果的偏差，威慑任何试图扭曲内部控制制度的冲动。监督体系包括风险预警体系，内部审计体系，外部审计行为，内审作为内部控制的组系统的考核制度以及责任追究制度。

成部分之一，是经济监督的再监督，是企业改善经营管理、提高经济效益的有效手段，也是强化内部监督的有效机制。要把内审的主要职能从查错防弊转向对公司经营管理进行分析，评价内部控制是否完善，企业内各组织机构执行职能是否高效并提出合理化建议。充分发挥国资委的股东代表作用，加强对国有企业高管层对内部控制的受托责任的落实和考核，来提高国有企业内部控制的执行力度。促使企业不断对内控制度进行修复和改进，才能适应企业快速发展的要求。

4.运用信息系统来加强内控制度管理。随着信息技术的进步，特别是电子商务的发展，企业信息系统朝着集中与共享的趋势发展，实施信息系统的作用越来越重要。通过信息化建设促进管理精细化、资源利用高效化，是企业降低成本，赢得竞争优势的有效途径。企业信息化后，各种经营行为“记录在案”，为管理者提供了良好的监督条件，有利于各被

级管理者实施监督，为内控制度实现过程监督提供了平台。尤其是企业财务管理信息化系统的信息集成，不是简单的信息共享，它主要表现为围绕业务来组织数据和进行管理，业务处理范围从财务部门扩充到业务部门，并在业务处理的同时通过与会计核算账户体系对应的方式直接产生财务数据，大大减少了财务部门的核算量，将以前的事后核算，监督转变为事前规划、事中控制、事后分析，有效支持了财务管理由核算型向管理型的转变。

内部控制不仅仅是制度，更是和机制，是企业管理的抓手，过度控制会降低企业的创新性，使管理陷于僵化。国有企业处于深刻变革、高速成长阶段，要按照“强支撑、短流程、高授权、大监督”的内控建设原则，立足企业自身的生产经营特点，从企业销售、采购、生产、工资、货币资金、筹资投资、固定资产和财务报告编制这常见的业务流程出发，企业建设适合企业发展的内控制度。面对不断变化的环境，内控制度的流程应尽量缩短，保持灵活性，但要用强支撑来弥补短流程的不足；提倡高授权，适应变化，但不能出现没有监督的授权。只有这样，才能保护国有资产安全，促进提高国有企业经营管理水平和国有资本保值增值能力，以增强国有经济的活力、控制力和影响力。

三、怎样完善国有企业内部控制制度

1.建立健全内部控制制度。面对当前严峻的经济形势，企业应积极清理整顿现有的内控制度，对各项内控制度和业务规章，机构和岗位设置、决策和管理议事程序及操作程序进行一次全面检查，找出问题和漏洞。在此基础上，该建立的建立，该完善的完善。同时各企业在制定、完善内控制度时，要注意有效性、协调性，不能盲目地采用其他的工作方法，而适应性、

应根据企业自身的条件和特点，采用相适应的内控制度。

2.建设内部控制的同时要完善基础管理。要使内部控制的作用得到充分的发挥，需要相对成熟，与内部控制要求相适应的管理基础环境。内部控制的运行需要管理软基础和硬基础两个层面的支撑。软基础主要是指治理结构、公司管理层和参考文献：

[1]国资委.国有企业内部控制框架[M].北京:机械工业出版社，2009.[2]肖禹.如何健全国有企业内控制度[N].中国经济时报，2007-05-24.

[3]郭延军.企业财务管理信息化建设之我见[J].财务与会计理财版，2009，(3):42-43.

[责任编辑吴高君]

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Sweeping over the Management | 管理纵横

完善国有企业内部控制,提高企业的综合竞争力

孙宏华 东北制药集团股份有限公司 辽宁沈阳 110027

摘要:目前,我国国有企业正面临着内外部环境的变化,对国有企业内部控制机制的建立和执行提出的新的要求和挑战。但是大多数国有企业还没有认识到企业内部控制的重要性。本文通过分析国有企业内部控制的现状以及企业内控制度的重要性进而对完善我国国有企业内部控制提出几点建议。关键词:国有企业;内部控制;现状;建议

一、国有企业内部控制的现状

我国国有企业内部控制建设起步较晚,对企业内控的重要性没有足够的认识,与西方发达国家的企业内部控制体系相比仍然有很大的差距。目前,我国国有企业内部控制存在的主要问题有:

(一)国有企业内部控制环境不健全。首先,企业员工以及管理当局对内部控制没有足够的认识。我国很大部分企业对内部控制的认识还停留在较低阶段,认为内部控制就是内部监督,不能科学的理解内部控制的内涵。其次,企业组织结构和治理机制存在缺陷。 最后,缺乏良好的企业文化。很多国有企业没有良好的企业文化,存在着企业文化不健康和企业价值观不端正等问题,导致很多违法乱纪行为的出现,影响着企业的完整性。

(二)缺乏风险管理机制和适当的控制活动。一方面, 由于国内大多数风险管理人员素质偏低,还不具备准确应用职业判断的能力,风险管理水平低下,致使我国国有企业普遍未建立起有效的风险管理机制。另一方面,企业根据风险评估结果,采用相应的控制措施,可以更好的将风险控制在可承受范围之内。

(三)企业内部控制执行力不强,内部审计缺乏性。我国企业的内部审计大多数还停留在查错纠错的阶段,没有对内部控制进行规范性的测试和评价。同时,由于国有企业的内部审计主要是在经营者的领导下测评他们的工作业绩,大多内部审计工作流于形式,工作规范和自主决策就会受到,因此,内部审计的性就很难保持,失去了对企业内部控制的监控作用。

二、加强国有企业内部控制的重要性

内部控制贯穿于企业活动的各个方面,直接影响企业的生存和发展,是衡量现代企业管理水平的重要标志。国有企业的内部控制处于企业中枢神经系统的重要位置,它不仅是其生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制,也是企业内部管理制度的一个重要组成部分,对企业的长远发展尤为重要。

(一)使企业能够满足时代发展的需要、提升经营管理效率。伴随时代的逐渐发展与社会的不断进步,企业所处的外部环境竞争日趋激烈。企业必须满足时代发展的需要,建立与完善现代化的企业管理制度,重点要明确企业各部门与单位间的权责。健全企业内部控制机制,确保企业内部控制工作有效执行,不仅保障了企业日常经营活动的顺利进行,而且有助于强化企业内部管理,提升管理经营效益。　　

(二)有助于提升企业的国际竞争力。随着市场经济的迅猛发展,经济全球化的进程逐渐加快,先进的科学技术和信息技术对企业的发展越来越重要,与此同时,企业面临的风险也在逐渐加剧。加强企业的内部控制建设,能够帮助企业更好的应对风险,提高企业经营效率,保障企业总体目标的顺利实现,增强自己的综合实力,从而不断增强国际竞争力。

(三)确保企业的经营决策与各项规章制度顺利执行。企业通过加强内部控制建设,一方面能够有效的监督企业内部各部门与环节的经营活动,从而发挥良好的控制作用 ,促进企业各项经营决策的顺利实施。另一方面,可以及时发现管理经营中出现的问题,并积极找到

解决问题的方法,完善企业的各项规章制度,从而促进企业经营决策和各项规章制度能够更好的为企业服务。

(四)降低企业的经营管理风险。企业通过内部审计、岗位轮换、职务分离等方法与手段对会计信息的采集、记录、归类、汇总等过程实现全面的监督与控制,从而能够及时发现问题,纠正错误,保障提供真实、有效、可靠的会计信息。同时通过定期盘点、接近、财产保险、记录保护等一系列的手段与方法,对企业财产的采购、验收、计量、仓储等诸多环节进行有效、科学、合理的监控,保证国有企业的财产安全。

三、完善国有企业内部控制的建议

(一)改善国有企业内部控制环境。国有企业应该加快改革步伐,建立现代企业制度,完善企业法人治理结构,加强企业组织结构建设。同时不断改善会计环境,对企业内部环境实施有效控制,健全财务监督体系。此外,企业还应该加强文化建设,培养员工忠诚度和勤奋向上的敬业精神。

(二)健全国有企业风险管理机制,加强内部控制措施。企业应该根据外部环境的变化以及自身的特点建立重要业务流程风险数据库,进而制定出一套科学的风险评估制度体系。并且通过利用各种风险分析技术,找出业务风险点,及时找出有效的方法来化解、降低或规避风险。同时企业还应该加强业务人员素质、电子信息技术等方方面面进行监督和控制,不断完善企业内部管理。

(三)强化国有企业信息沟通机制。建立先进的信息系统,降低信息不对称的风险。建立有效的信息披露机制,充分发挥企业经营者以及委托人监管者对企业内部会计、审计报表的披露作用。进而建立信息管理系统,强化国有企业信息沟通机制,高效的利用互联网和电子商务等便利条件,不断节约信息沟通成本,提高企业办事效率。

(四)强化国有企业外部监督和内部审计,提升内部控制执行力。国有企业提升内部控制水平不仅要做好内部监督工作,而且也要加强外部监督。财政、税务、审计等部门应合理分工,加强信息交流,充分发挥合力监督的作用。有关部门应做好对注册会计师职业质量的监管工作,有效发挥注册会计师的监督作用。同时应该加强对企业内部控制的了解,加大执法力度,保障企业内部控制的顺利进行。与此同时,必须提高内部审计的地位,确保其权威性和性,结合企业的财务、核算、纪监等部门不断发现问题解决问题,帮助企业建立合理有效的内部控制机制,提高企业内部控制的执行力。

参考文献:

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[2]王珏.浅析国有企业内部控制现状及其对策.管理纵横,2011(1)

[3]郭建云.建立和完善企业内部控制制度的重要性及其措施.科技情报开发与经济,2009(12)

[4]财政部等五部委制定,企业内部控制基本规范[M],北京:中国财经经济出版社,2009

Management 企业管理完善国有企业内部控制的有效途径——以公路建设项目控制为例1.周洪宇 2.周和胜(1.北京林业大学 2.安徽省环宇公路建设开发有限责任公司)【摘要】 近年来，随着国内公路建设类国有企业的深化改革，公路建设作为建设社会主义和谐社会的组成部分之一，应加强内部控制体系的构建，严格规范企业内部的控制管理，逐步实现资产的优化增量。然而，当前许多企业虽然依照规定构建了相应的控制制度，但却未能发挥应有的职能。通过研究完善内部控制的重要性，对目前该类企业实施内部控制过程中存在的不足进行了分析，并以具有代表性的公路建设项目控制为例，对此提出相应的完善措施。【关键词】 公路建设内部控制完善措施【中图分类号】F27【文献标识码】A【文章编号】1672-7355（2013）06-0097-01一、完善国有企业内部控制的必要性现如今，加强企业内部控制已然是各国企业和学者最为关注的焦点之一，我国也正在逐步建立和完善企业内部控制制度。与此同时，也面临着更为严峻的挑战和困难，这都对我国的国有企业提升自身管理水平，建立完善的、全方位的内部控制制度，降低企业的经营管理成本，增加企业的资产活存量及提高其管理效力提出了更新、更高的要求。总之，构建完整的内部控制制度，是我国所有国有企业开展各项工作的重中之重。目前，随着国内公路建设各项制度的逐步完善以及路面质量的不断提高，这类国有企业的内部控制制度越加受到人们的广泛关注。公司内控制度的健全与否直接影响了公司管理水平的提升。公司内控制度的完善，不仅保证了公司在公路维护、营运管理工作中的有效实施，而且还进一步确保了国家财产的安全性及完整性。二、 公路建设项目的特点1．建设项目的宏观性。国家对公路建设既提出了宏观目标，也有微观目标，由于公路建设项目是一种公益性事业，因此要特别注重把公路建设项目的宏观经济效果与社会发展紧密结合。2．生产的固定性和分散性。公路建设项目线路长网点多，工程数量的分布也很不均匀，其在建造过程中和建造完成后都无法移动，既有固定性又有相对分散性。3．工程项目的多环节性。公路建设项目的种类多，施工工序复杂，施工环节多样，每个项目又具有自身不同的功能且面临不同的施工条件。这就要求项目负责企业不仅要进行特色设计，而且要组织施工。与此同时，建设、设计、施工、材料、工程、技术、科研等相关单位部门更要紧密配合，通力协作。4．建设周期的长久性。为了确保项目的安全和可用，公路建设项目的周期十分冗长，这就要求决策、设计、招投标、施工、竣工验收等各个阶段的工作都必须严格遵守基本建设程序，并遵循先后施工顺序。5．外界干扰因素的不可避免性。公路建设项目在施工时，大部分时间都是露天作业，因此受自然条件和人为因素的影响非常大，又很难避免。三、公路建设类国有企业内部控制存在的问题分析1．国有企业管理层和公路建设项目负责人内控意识淡薄企业管理层在建立内部控制制度中起着决定性的作用。这主要体现在如下方面：管理层的经营理念；应对和承担经营风险的方式方法；对会计和财务人员相关工作以及会计准则所持的态度等等。在公路建设项目实施过程中，各项目负责人常常过度重视项目工程的完成进度，对工程项目管理的内部控制尤其是内部会计控制工作不够重视，有时候还认为内部会计控制就等同于内部成本控制或者内部资产安全性控制等，甚至以为内部控制就是事务性的办公流程和相关文件等。2．财会人员自身技能有所欠缺随着信息科技的高速发展，计算机操作和相关财务软件的应用已然成为财务人员的必备技能，这要求财务人员不仅要有夯实的专业财务知识还要有相关的计算机操作知识。但是目前很多从业人员在这两方面的技能还有所欠缺，这也在不同程度上影响了国有企业内部控制的实施效果。四、完善公路建设类国有企业内部控制的有效措施1．加强企业管理层和公路建设项目负责人的内部控制意识企业管理层和公路建设项目负责人自身要认真学习《会计法》和《内部会计控制基本规范》等财经法规，并组织参与工程项目的全体人员一同学习，从而增强全体工作理人员的内部控制意识，同时，管理层和负责人绝不能授意和指使相关财务人员实行违法违规的会计操作。2．提升公路建设项目负责人的管理水平工程项目负责人的管理素质和风格，影响着内部控制的实施，并直接关系着公路建设项目的完成效果。因此公路建设项目企业负责人应提升自身的管理水平，加强自身素质修养，并积累丰富的实践经验。3．重视公路建设项目财务管理工作，不断提升财务人员工作水平首先企业要加强财务人员专业技能培训，使其熟练掌握计算机和财务软件的操作技能，其次，财务人员要加强经济和法律等方面的学习，不断充实调整自身知识结构，同时要能够应对和承担不同项目的财务工，努力成为复合型人才。五、结论随着国内公路建设事业的快速发展，只有不断健全此类企业内部控制，加强企业的财务管理工作，以及全面分析内控中存在的不足，并采取上述的完善措施，才能有效控制及防范企业的经营风险，从而确保公路建设的可持续发展。参考文献[1]贡华章. 中油集团内部控制探索与实践[J]. 会计研究. 2004（2）[2]孟焰，王志成. 论企业会计主体间资金内部控制[J]. 会计研究. 2003（5）[3]李红瑛，工程项目内部会计控制问题研究，长沙理工大学硕士论文，2006[4]蒋苏月，内部控制理论在工程项目管理中的应用研究，江苏大学硕士论文，2005东方企业文化97