论财政部门对会计工作的监督

作　者　论财政部门对会计工作的监督　青岛农业大学管理学院　青岛农业大学　李视友　李　视　友　李萍　【摘耍】财政部门作为我国会计工作的管理与监督部门，对会计信息质量具有不可推卸的行政责任？财政部门应当明确《会计法》所　赋予的监督职责，转变观念，采取有效措施提高会计人员素质，改进现行会计监督的方法，协调好与其他会计监督部门的工作，为会计信息　质量把好监督关。　【关键词】财政部门；会计监督；会计信息质量　《中华人民共和国会计法》第七条规　与帮助企事业单位完善内部控制制度结合　定：“财政部门主管全国的会计工　起来，寓监管于服务之中。　作，县级以上地方各级财政部门　管理本行政区域内的会计工作”，这是《会　二、明确会计监督工作的内容　计法》对财政部门管理会计工作职权的明　根据《会计法》第三十二条的规定，　确规定。同时，《会计法》还赋予了财政部　财政部门实施会计监督的内容包括以下　门对会计工作的监督检查权和行政处罚　四项：　权。法律赋予财政部门对会计工作的管理　（一）监督各单位是否依法设置会计　权、监督权和行政处罚权，不仅是财政部　账簿，具体包括：按照法律、行规和　门有效实施会计管理工作的重要前提，而　国家统一会计制度的规定，应当设置会　且也是提高会计信息质量的重要保证。如　计账簿的单位是否设置账簿；设置会计　何立足本职，充分发挥财政部门对会计的　账簿的单位，其设置会计账簿的情况是　监督职能，这是每一个财政人都应当思索　否符合法律、行规和国家统一会计　的问题。　制度的要求；各单位是否存在账外设账　的违法行为等。　一、转变会计监督工作的观念　（二）监督各单位的会计资料是否真　第一，财政部门的主要任务是组织　实、完整，具体包括：各单位对实际发生的　财政收入，安排财政支出，实行宏观经济　经济业务事项是否及时办理会计手续，进　。但是，财政部门不能因为主要任务　行会计核算；各单位填制的会计凭证、登　是抓财政收支而放松对会计工作的监督　记的会计账簿、编制的财务会计报告是否　管理，财政部门必须重视抓好会计这项　与实际发生的经济业务事项相符，是否做　基础工作，这也是维护财经纪律，搞好增　到账实相符、账账相符、账证相符、账表相　收节支的重要措施。会计秩序混乱，财经　符；各单位提供的财务会计报告是否符合　法规得不到有效执行，必然会造成财政　法律、行规和国家统一会计制度的规　收入流失、支出失控，最终给财政工作带　定等。　来不利影响。因此，财政部门决不能轻视　（三）监督各单位的会计核算是否符合　会计基础工作，而应当将会计工作的监　法定要求，具体包括：各单位会计核算的内　督与管理放在重要位置。　容是否真实、完整；各单位采用的会计年　第二，法律赋予财政部门对会计工作　度、记账本位币、会计处理方法、会计记录　的管理权、监督权和行政处罚权，对财政部　文字等是否符合法律、行规和国家统　门来讲不只是一种权力，而是必须履行的　一会计制度的规定；各单位对资产、负债、　法定义务和责任。如果财政部门无所作为，　所有者权益、收入、支出、成本费用、利润的　对会计工作疏于管理与监督，或者滥用职　确认、计量、记录和报告是否符合国家统一　权，都是法律所不容许的，甚至是要承担法　会计制度的规定；各单位会计档案的保管　律责任的。　是否符合法定要求等。　第三，加强会计的基础管理工作，从教　（四）监督各单位从事会计工作的人员　条式的定期检查或突击性的监督检查转变　是否具备从业资格，具体包括：各单位从事　到经常性的日常监督管理上来。　会计工作的人员是否取得了会计从业资格　第四，树立服务观念，把加强会计监管　证书并接受管理；会计机构负责人是否符　圉　合任职条件等。同时规定，财政部门在对　各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告　和其他会计资料实施监督时，如果发现有　重大违法嫌疑的，财政部门及其派　出机构可以向与被监督单位有经济业务往　来的单位、被监督单位开立账户的金融机　构查询有关情况，有关单位和金融机构应　予以支持和配合。　三、加强会计人员的素质培养　会计信息失真导致会计诚信的普遍缺　失与会计人员的自身素质不无联系，提高　会计人员的素质，是规范会计行为的前提，　也是保证会计信息质量的关键。财政部门　实施会计监督与管理，最根本的还是要从　提高会计人员的自身素质人手。　（一）要建立健全会计人员的从业资格　管理制度。财政部１９９６年发布实施的《会计　基础工作规范》第十一条规定：“各单位应　当根据会计业务需要配备持有会计证的会　计人员。未取得会计证的人员，不得从事会　计工作。”在第七条对会计机构负责人、会　计主管人员还作了特别要求，即应当“具有　会计专业技术资格；主管一个单位或者单　位内一个重要方面的财务会计工作时间不　少于二年”。修订后的新《会计法》第三十八　条也规定：“从事会计工作的人员，必须取　得会计从业资格证书；担任单位会计机构　负责人（会计主管人员）的，除取得会计从　业资格证书外，还应当具备会计师以上专　业技术职务资格或者从事会计工作三年以　上经历”。２００５年３月１日起施行的《会计　从业资格管理办法》第三条规定：“各单位　不得任用（聘用）不具备会计从业资格的人　员从事会计工作。不具备会计从业资格的　人员，不得从事会计工作，不得参加会计专　业技术资格考试或评审、会计专业职务的　聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书。”　从事会计工作必须持证上岗，这是我国会　维普资讯 http://www.cqvip.com 计法规的明确规定，也是我国会计管理工　口收入、支出、费用、债权　作”。　卧　位有计划地进行轮　规定：财政部门“依法对注册会计师、　会计师事务所和注册会计师协会进行监　督、指导”。从上述法律可以看出，我国　作的一项重要举措。会计从业资格证书的　管理，由县级以上财政部门按照属地原则　进行。并对会计从业资格证书实行注册登　记和年检制度。财政部门应加强对会计从　业资格的监管，发现违法违纪行为，要严肃　查处，对情节严重的会计人员，可以吊销会　计从业资格证书，让不诚信的人不得从事　会计工作。　（二）要加强对会计人员的业务培训和　职业道德教育。财政部１９９８年颁发的《会计　人员继续教育暂行规定》中，对会计人员参　不腐”。对会计人员实行　制度，有利于加强相互　的社会审计组织还要接受财政部门的监　督、指导，但应注意，这种监督指导不能干　乍中错弊的发生；有利于　，预社会审计组织、公正地开展审计业　务。随着我国市场经济的发展，社会审计　组织在市场经济的地位与作用将越来越　重要，财政部门借助社会审计组织对各单　及时杜绝财务管理中　于促进会计人员尽快全　各项会计业务，提高其　位会计资料的审计，必将成为防范会计造　计人员的业绩考评与诚　假、提高会计信息质量的有效手段。因此，　部门应建立会计人员的　在社会审计能够满足财政部门监督检查　加继续教育的形式、时间及管理要求作了　明确的规定。近年来我国会计法规不断出　台，新的《企业会计制度》、《小企业会计制　度》以及２００７年１月１日刚刚实施的３８项新　《企业会计准则》，要求会计人员必须不断　学习，不断充电，才能与时俱进，适应工作　需要。财政部门应充分认识时代与形势所　赋予的这～重要使命，采取有效措施和灵　活多样的形式，加强会计人员的业务培训　和职业道德教育。　（三）要督促单位建立健全内部会计控　制制度。财政部２００１年颁布的《内部会计控　制规范——基本规范》与《货币资金规范》，　以及２００３年颁布的《内部会计控制规　范——销售与收款规范》、《购货与付款规　范》，为各单位建立健全内部会计控制制度　提供了依据。笔者认为，财政部门在督促各　单位按照上述规范建立适合本单位的内部　会计控制制度外，应重点督促建立如下内　部会计控制：　１．实行会计岗位回避制度。各单位配　备的会计人员除必须取得会计上岗证外，　还必须符合会计岗位回避制度的要求。实　践证明，会计工作中的一些违法违纪行为。　与单位负责人利用同在一个单位的亲属关　系串通作弊有很大关系。所以，在任用会计　人员时，应实行回避制度。《会计基础工作　规范》中规定：“单位领导人的直系亲属不　得担任本单位的会计机构负责人、会计主　管人员。会计机构负责人、会计主管人员的　直系亲属不得在本单位会计机构中担任出　纳工作”。　２不相容的会计岗位严格分离。单位　应当根据需要，合理设置会计工作岗位。会　计工作岗位的设置，必须符合内部牵制的　要求，使不相容的会计岗位严格分离。经济　业务的授权与执行；经济业务的执行与记　录；经济业务的记录与稽核；财产物资的保　管与记录、清查；总账的登记与日记账、明　细账的登记等等。都属于不相容职务，都应　当严格分离。特别是“出纳人员不得兼任稽　录制度。对忠于职守，坚　的时候，财政部门就没有必要事必躬亲地　会计人员，给予精神的　直接检查单位的会计工作，财政部门的职　寸考评不合格、诚信记录　能就可以转变为通过对社会审计组织的　筻采取必要的惩戒措施，　监督检查而间接地履行对单位会计工作　业资格证书。　的监督检查。　（二）要理顺财政部门与其他监督　ｌ督工作的方法　部门的关系。实施会计监督职能的其他政　会计监督，应改进方法，　府部门主要包括审计部门、税务部门、人民　段。逐步运用计算机网　银行、证券监管、保险监管等。在对会计工　盏控范围，提高财政监督　作的监督部门中，财政部门对各单位　议各财政主管部门建立　会计工作行使普遍监督权，其他部门则按　站，搭建一个财政部门　照法律、法规的授权和部门的职责分工，从　Ｄ通的平台。这样既为财　行业管理、履行职责的角度，实施会计的监　理、监督工作提供了便　督检查权。上述监督部门中，特别是同　计人员了解最新法规政　属于一级的财政部门与审计部门，在　学习提供了便利。　实际工作中更需协调好相互关系。我国目　必究，是会计监督的关　前的法律法规对财政与审计在监督职权的　会计法律法规已日趋健　规定上还没有完全理顺，比如对国有企业　娶禁不止，原因固然是多　会计工作的监督检查，对社会审计执业质　一　｜　也是重要的原因之一。　量的监督检查等，审计机关与财政机关都　十监督的财政部门，必须　有权实施，而且都有相应的法规依据。但在　肃查处会计账目的弄虚　实施监督检查的过程中，两者的关系如何　人员的违规造假严惩不　协调则缺乏相应的法律规范。我国《审计　司上通报、会计诚信档案　法》第十七条明确规定了审计部门对本级　计人员明白如果违规成　的财政收支实施审计监督的职　●　权。因此。笔者认为，财政部门履行的是会　计的管理与监督职能，更体现了的管　督工作的协调　理与服务职能，是在管理中实施监督；审计　督体系包括单位内部监　部门履行得是的审计监督职能，表现　和部门监督三个方　为一种专职的监督部门，是对会计监督实　合，为规范会计工作行　施的一种再监督。从这个意义上划分财政　ｉ量发挥了重要作用。督必然带来职责交叉但　部门与审计部门的监督职权是协调两者关　ｌ、　系的依据。●　　ｌ　目此，财政部门实施会计　其他会计监督部门的工　【参考文献】　［１］李视友．新《会计法》与会计人员素质控　时政部门与社会审计组　制中国乡镇企业会计．２０００，８，３４～３５　斤的新《会计法》第三十　［２］李视友　我国会计监督体系的构成及其　６门有权对会计师事务　相互关系探讨．工业会计２００２—７　２０～２２　的程序和内容进行监　［３］《中华人民共和国会计法讲话》．　呀会计师法》第五条也　１９９９，１２．经济科学出版社　Ｌ—ｊ