确定逃避缴纳税款罪的关键要素

刑法修正案（七）取消了偷税罪，设立逃避缴纳税款罪，增加了行政处罚力度，减少了刑事处罚范围，加大了税务机关的权限和责任，对纳税人进行税务处理先行。同时，税务行政复议和行政诉讼对纳税人也至关重要，补缴税款不会追究刑事责任。

法律分析

刑法修正案（七）中将刑法第二百零一条修改为：逃避缴纳税款罪将处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。变化：

1、取消偷税罪，设立逃避缴纳税款罪，新罪名更人性化且符合实际，纳税人口袋里的钱是自己的，不是偷来的，纳税义务源于国家机器的法定，因此，逃避缴纳税款罪更切合实际。

2、以"数额较大、数额巨大"取代了"偷税数额在1万元以上10万元以下、10万元以上",的偷税罪定罪量刑的具体数额标准。这是对纳税人类型、规模、情形等特点的肯定。

3、加大了行政处罚的力度，减少了刑事处罚的范围。纳税人是初犯，且"经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任".

4、加大了税务机关的权限和责任。税务处理先行，税务处理范围扩大。原来是只要达到数额标准，税务机关只追缴税款后就移送机关。

5、今后的税务行政复议、行政诉讼对纳税人也至关重要。五年内被税务机关给与两次以上处罚的仍然要追究刑事责任，因此对于那些因为对税法理解的不同，那些因为不懂但如实记账如实申报的，那些因为账务处理疏忽而遗漏税款的的，等等，企业人有必要通过行政复议或者诉讼来争取不被行政处罚。

6、"补缴税款不予追究刑事责任".

结语

刑法修正案（七）中的修改对逃避缴纳税款罪进行了调整，使罪名更符合实际情况且更加人性化。取消了偷税罪，设立了逃避缴纳税款罪，体现了纳税人的合法权益。同时，通过设立数额较大、数额巨大的标准，更加针对不同纳税人的情况进行定罪量刑。此外，加大了行政处罚力度，减少了刑事处罚范围，对初犯且主动补缴税款的纳税人不予追究刑事责任。税务机关的权限和责任也得到了加强，税务处理先行，税务处理范围扩大。对于纳税人来说，今后的税务行政复议和行政诉讼将变得更加重要，可以通过这些途径来争取不被行政处罚。最后，补缴税款不会追究刑事责任。

法律依据

中华人民共和国刑法（2020修正）：第二编分则第三章破坏社会主义市场经济秩序罪第六节危害税收征管罪第二百零一条纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

中华人民共和国刑法（2020修正）：第二编分则第三章破坏社会主义市场经济秩序罪第六节危害税收征管罪第二百零二条以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。

中华人民共和国税收征收管理法（2015修正）：第五章法律责任第八十二条税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

税务人员滥用职权，故意难纳税人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并依法给予行政处分。

税务人员对控告、检举税收违法违纪行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

税务人员违反法律、行规的规定，故意高估或者低估农业税计税产量，致使多征或者少征税款，侵犯农民合法权益或者损害国家利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。